Учетная политика организации: принципы ее формирования и раскрытия

Как известно, первоначальная стоимость основного средства в налоговом учёте определяется как сумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением сумм налогов, подлежащих вычету или учитываемых в составе расходов в соответствии НК РФ (п. 1 ст. 257 НК РФ). Поэтому некоторые из перечисленных выше затрат могут увеличивать первоначальную стоимость объектов. И опять возникает два возможных варианта. Решающим для их учёта становятся положения учётной политики.

Налогоплательщик  вправе включать в состав расходов отчётного (налогового) периода затраты на капитальные вложения в размере не более 10 % первоначальной стоимости основных средств, а также не более 10 % расходов, понесённых в случаях достройки, дооборудования, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации основных средств (п. 9 ст. 258 НК РФ).

О намерении  воспользоваться амортизационной  премии необходимо заявить в налоговой учётной политике. При этом необходимо установить и её размер, пределы которого лежат от 0 % до 10 %.

Если организация  приобретает основное средство, бывшее в употреблении и по этому объекту устанавливается линейный метода начисления амортизации, то налогоплательщик вправе определять норму амортизации по нему с учётом срока полезного использования, уменьшенного на количество месяцев эксплуатации данного объекта предыдущем собственником (п. 7 ст. 258 НК РФ). Опять же о намерении использования такого права налогоплательщикам, которые в 2009 году будут начислять амортизацию линейным методом, следует заявить в учётной политике.

При определении  момента учёта расходов следует  учитывать нормы статей 318, 319 и 320 НК РФ.

В статье 318 НК РФ речь идёт о разделении всех расходов на прямые и косвенные, в статье же 319 НК РФ — о распределении прямых расходов на незавершённое производство и изготовленную продукцию. Перечень прямых расходов и порядок такого распределения устанавливается налогоплательщиком самостоятельно и приводится в учётной политике.

Отметим, что указанный порядок распределения в налоговом учёте подлежит применению в течение не менее двух налоговых периодов. Поэтому организации, утвердившие такой порядок на текущий год, должны его применять и в 2009 году.

В учётной политике указывается выбранный вариант ведения книг покупок и книги продаж. Напомним, что эти документы можно вести как на бумажных носителях, так и в электронном виде (п. 28 Правил ведения журналов учёта полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчётах по налогу на добавленную стоимость; утв. постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 № 914).

Если у налогоплательщика  счета-фактуры будут подписывать  помимо руководителя и главного бухгалтера иные уполномоченные лица, то перечень таких должностных лиц необходимо привести в учётной политике.

Бухгалтерскую учётную политику на 2009 год необходимо разрабатывать с учётом требований Положения по бухгалтерскому учёту «Учётная политика организаций» (утв. приказом Минфина России от 06.10.08 № 106н). О новых правилах, изложенных в этом документе, можно узнать в комментарии «...» в «720 часов» № 12, 2008.

С 1 января 2009 года начинает действовать и Положение  по бухгалтерскому учёту «Учёт расходов по займам и кредитам» (утв. приказом Минфина России от 06.10.08 № 107н). Нормы  этого ПБУ, как и нормы большинства остальных положений по бухгалтерскому учёту, должны учитываться при формировании бухгалтерской учётной политики.

1. Налоговый  учёт – система обобщения информации  по налогу на прибыль

В соответствии со статьёй 313 главы 25 Налогового кодекса  Российской Федерации (налог на прибыль организаций) налогоплательщики исчисляют налоговую базу по итогам каждого отчётного (налогового) периода на основе данных налогового учета.

Налоговый учёт - система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным Налоговым кодексом.

В случае, если в регистрах бухгалтерского учета содержится недостаточно информации для определения налоговой базы в соответствии с требованиями настоящей главы, налогоплательщик вправе самостоятельно дополнять применяемые регистры бухгалтерского учета дополнительными реквизитами, формируя тем самым регистры налогового учёта, либо вести самостоятельные регистры налогового учета.

Налоговый учет осуществляется в целях формирования полной и достоверной информации о порядке учета для целей налогообложения хозяйственных операций, осуществленных налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода, а также обеспечения информацией внутренних и внешних пользователей для контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью исчисления и уплаты в бюджет налога.

Система налогового учета организуется налогоплательщиком самостоятельно, исходя из принципа последовательности применения норм и правил налогового учета, то есть применяется последовательно от одного налогового периода к другому.

Порядок ведения налогового учета устанавливается налогоплательщиком в учетной политике для целей  налогообложения, утверждаемой соответствующим приказом (распоряжением) руководителя.

Налоговые и иные органы не вправе устанавливать для налогоплательщиков обязательные формы документов налогового учета.

Изменение порядка  учета отдельных хозяйственных операций и(или) объектов в целях налогообложения осуществляется налогоплательщиком в случае изменения законодательства о налогах и сборах или применяемых методов учета. Решение о внесении изменений в учетную политику для целей налогообложения при изменении применяемых методов учета принимается с начала нового налогового периода, а при изменении законодательства о налогах и сборах не ранее чем с момента вступления в силу изменений норм указанного законодательства.

В случае, если налогоплательщик начал осуществлять новые виды деятельности, он также обязан определить и отразить в учетной политике для целей налогообложения принципы и порядок отражения для целей налогообложения этих видов деятельности.

Данные налогового учета  должны отражать порядок формирования суммы доходов и расходов, порядок определения доли расходов, учитываемых для целей налогообложения в текущем налоговом (отчетном) периоде, сумму остатка расходов (убытков), подлежащую отнесению на расходы в следующих налоговых периодах, порядок формирования сумм создаваемых резервов, а также сумму задолженности по расчетам с бюджетом по налогу.

Подтверждением данных налогового учета являются:

1. первичные учетные документы  (включая справку бухгалтера);

2. аналитические регистры  налогового учета;

3. расчет налоговой базы.

Формы аналитических регистров налогового учета для определения налоговой базы, являющиеся документами для налогового учета, в обязательном порядке должны содержать следующие реквизиты:

- наименование регистра;

- период (дату) составления;

- измерители операции в натуральном (если это возможно) и в денежном выражении;

- наименование хозяйственных операций;

- подпись (расшифровку подписи) лица, ответственного за составление указанных  регистров.

Содержание данных налогового учета (в том числе данных первичных  документов) является налоговой тайной. Лица, получившие доступ к информации, содержащейся в данных налогового учета, обязаны хранить налоговую тайну. За ее разглашение они несут ответственность, установленную действующим законодательством.

 

 

2. Цели налогового учёта

Организация системы налогового учета формируется экономическим субъектом самостоятельно. В статье 313 НК РФ дается след определение:

Налоговый учет – система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным НК РФ.

Цели налогового учета:

1) формирование  полной и достоверной информации  о порядке учета всех хозяйственных операций, осуществляющих организацией в течение отчетного периода 
2) обеспечение информацией внешних и внутренних пользователей о правильности исчисления, полноте и уплате 
3) формирование информации для управленческого учета для оптимизации системы налогообложения 
Задачи налогового учета: 
1) расчет налоговой базы 
2) совершенствование первичных бухгалтерских документов 
3) разработка отдельных аналитических регистров налогового учета 
4) анализ и контроль произведенных расходов и полученных доходов, их обоснованности и определения их долей для целей налогообложения 
Объектами налогового учета являются доходы и расходы организации 
Предметом налогового учета является исследуемая организация

 

Отражение налогового учёта в учётной политике

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Заключение 
Рассмотрев организацию налогового учета, можно сделать вывод о том, что налоги в современном цивилизованном обществе являются основной формой доходов государства и необходимым звеном экономических отношений в обществе с момента возникновения государства. 
 
Правильная организация налогового учета способствует увеличения поступления в бюджет налогов, сборов и других обязательных платежей, позволяет вести строгий учет налогоплательщиков, учитывать платежи,  поступающие от юридических и физических лиц, осуществлять контроль за обоснованностью возвратов (зачетов) средств из бюджета, контролировать лицевые счета по налогам физических и юридических лиц, своевременно засчитывать переплату по налогу в счет погашения задолженности по уплате пеней и штрафных санкций по этому же налогу, а также производить своевременно зачет переплаты по одному налогу в счет погашения задолженности по другим платежам данного налогоплательщика. 
 
Хорошо организованный налоговый учет позволяет более объективно рассматривать отсрочки и рассрочки по уплате налогов налогоплательщиками, способствует разрешению споров по вопросам налогообложения в судебном порядке в пользу налоговых органов, позволяет выявлять и исправлять ошибки,  допущенные при ведении учета налоговых поступлений, путем сверки расчетов и платежей с бюджетом с налогоплательщиками по всем налогам. 
 
Налоговый учет - это бухгалтерский учет налогов, сборов, пошлин и других обязательных платежей, поступающих в бюджет и внебюджетные фонды, он является составной частью народно-хозяйственного бюджета.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ:

 

1. Абрамова  Э.В. Возможность применения ЕНВД и других спецрежимов // Налоги. – 2006. – № 36.

 

2. Андреева М.В.  Действие налогового законодательства во времени: Автореф. дис. канд. юрид. наук. – М., 2004.

 

3. Бачурин Д.Г.  Правовые проблемы налогового  контроля в Российской Федерации: Автореф. дис. канд. юрид. наук. – Тюмень, 2004.

 

4. Белых В.С., Винницкий Д.В. Налоговое право  России. – М., 2004. 320 с. 

 

5. Борисов А.Н.  Налог на прибыль организаций.  Комментарий к главе 25 части  второй Налогового кодекса РФ (Постатейный). – М.: Издательство ЗАО «Юстицинформ», 2006. 

 

6. Горфинкель  В.Я., Швандар В.А. Малые предприятия.  Организация, экономика, учет, налоги: Учебное пособие. М.: Юнити, 2001.

 

7. Демин А.В.  Налоговое право России: Учебное  пособие. – РУМЦ ЮО, 2006.

 

8. Ибадова  И.Т. Финансирование и кредитование малого бизнеса в России: правовые аспекты. – М.: Волтерс Клувер, 2006.

 

9. Имыкшенова  Е.А. Способы обеспечения налоговых  обязанностей по Налоговому кодексу  РФ. – М., 2005. 168 с. 

 

10. Комментарий  к Гражданскому кодексу Российской  Федерации, части второй / Под ред. проф. Т.Е. Абовой и А.Ю. Кабалкина. – М., 2003.

 

11. Комментарий  к Налоговому кодексу Российской  Федерации (части первой и второй) / Под ред. Р.Ф. Захаровой, С.В. Земляченко. – М., 2001. – 720 с.

 

12. Комментарий  к Налоговому кодексу Российской Федерации: Часть первая (постатейный) / Под ред. А.Н. Козырина. – М., 2005. – 648 с.

 

13. Крутякова  Т.Л Модернизация полностью самортизированного  основного средства // Новая бухгалтерия, 2006. – № 5. 

 

14. Крутякова  Т.Л. НДС: изменения продолжаются.// Новая бухгалтерия, 2006. – № 4.

 

15. Крутякова  Т.Л. НДС-2006: Новые правила для  старого налога – АКДИ «Экономика  и жизнь», 2006.

 

16. Крутякова  Т.Л. Основные средства: бухгалтерский  и налоговый учет в 2006 году // Экономико-правовой бюллетень. – 2006. – № 5.

 

17. Крутякова  Т.Л. Тематический выпуск: Организация и ее обособленные подразделения. – Экономико-правовой бюллетень. – 2006. – № 7.

18. Крутякова  Т.Л. Тематический выпуск: Практика  применения части второй НК  РФ: налог на прибыль, НДС, ЕСН, НДФЛ, налог на имущество //Экономико-правовой бюллетень. – 2006. – № 10.

 

19. Матинов А.С.  Применение специальных налоговых  режимов субъектами малого предпринимательства в системе налогообложения зарубежных стран //  Финансовое право. – 2005. – № 4.