Учетная политика организации: принципы ее формирования и раскрытия

СОДЕРЖАНИЕ:

1. Понятие и  сущность налогового учёта …………………………………………

2. Налоговый  учёт – система обобщения информации

    по  налогу на прибыль ………………………………………………………………..

3. Цели налогового  учёта ……………………………………………………………….

4. Отражение  налогового учёта в учётной политике …………………………….

5. Изменение  порядка учёта отдельных хозяйственных 

    операций  и объектов в целях налогообложения ………………………………

6. Содержание  данных налогового учёта …………………………………………

7. Требования к подтверждению  данных налогового учёта …………………

ВВЕДЕНИЕ

Налоговый учёт является ведущим звеном информационной системы финансово-экономической деятельности предприятия, формируемым на принципах бухгалтерского учёта в целях определения доли изъятий доходов в пользу государственного бюджета.

В силу сложившихся в настоящее  время особенностей развития рыночных отношений в России государство предъявляет к информационным системам коммерческих предприятий ряд важных требований, способствующих реализации двух главных программ:

1) привлечение  зарубежных инвестиций в экономику; 

2) наполнение доходной части  федерального и местного бюджетов.

Оба направления до недавнего времени  обеспечивались структурами бухгалтерского учета и контролировались Министерством финансов Российской Федерации.

Налоговый учёт предполагает полное соответствие хозяйственной деятельности административным нормам, исходя из которых они обязаны рассчитывать отчисления в бюджет и внебюджетные фонды. 

Налоговая политика большинства суверенных государств, исторически сложившихся по национальному признаку, включает в себя три основные цели:

1) формирование  доходной части бюджета; 

2) содействие  устойчивому развитию экономики; 

3) обеспечение  социальной справедливости.

Сблизить налоговый и бухгалтерский учёты до состояния тождественности (равенства) не получится никогда. Государство попросту не может себе позволить взимать налог с дохода, сформированного по бухгалтерским правилам, которые позволяют учитывать в уменьшение доходов любые необходимые, по мнению организации, для ведения деятельности затраты.

Таким образом, полностью сблизить бухгалтерский и налоговый учеты практически невозможно. Прежде всего, потому, что одинаковые правила учёта вряд ли будут одобрены государством.

1. Понятие и сущность налогового учёта

 

Налоговый учёт – это учёт, который ведется с целью накопления данных о валовых доходах и валовых расходах в соответствии с действующим законодательством и используется для составления налоговой отчетности, форма, правила, порядок и срок представления которой определяются Государственной налоговой администрацией.

Налоговый учёт ориентирован на определение налоговой базы по налогу на прибыль за каждый отчетный (налоговый) период, который формируется под действием экономических законов, под влиянием фискальной функции налоговой системы.

Налоговый учёт позволяет корректировать доходы и расходы предприятия по сравнению с данными бухгалтерского учета в целях налогообложения прибыли.

Порядок ведения налогового учета устанавливается в учетной политике для целей налогообложения, утверждаемой соответствующим приказом руководителя организации.

Налоговый учёт служит для формирования полной и достоверной информации о порядке учёта для целей налогообложения налогом на прибыль хозяйственных операций, осуществленных налогоплательщиком в течение отчётного (налогового) периода, а также для обеспечения внутренних и внешних пользователей информацией, необходимой для контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью исчисления и уплаты налога в бюджет.

Объектами налогового учёта являются имущество, обязательства и хозяйственные операции организации, стоимостная оценка которых определяет размер налоговой базы текущего отчётного налогового периода или налоговой базы последующих периодов.

Единицами налогового учета следует считать объекты  налогового учёта, информация о которых используется более одного отчетного периода.

 

Показатели налогового учёта – перечень характеристик, существенных для объекта учета.

Данные налогового учёта – это информация о величине или иной характеристики показателей (значение показателя), определяющих объект учёта, отражаемая в разработочных таблицах, справках бухгалтера и иных документах налогоплательщика, группирующих информацию об объектах налогообложения.

Система налогового учёта должна быть организована налогоплательщиком самостоятельно исходя из принципа последовательности применения норм и правил налогового учёта, то есть она применяется последовательно от одного налогового периода к другому.

Порядок ведения налогового учета устанавливается налогоплательщиком в учётной политике для целей налогообложения, утверждаемой соответствующим приказом (распоряжением) руководителя.

Содержание данных налогового учёта (в том числе данных первичных документов) является налоговой тайной. Лица, получившие доступ к информации, содержащейся в данных налогового учёта, обязаны хранить налоговую тайну. За ее разглашение они несут ответственность, установленную действующим законодательством. 

Данные налогового учёта должны отражать порядок формирования суммы доходов и расходов, порядок определения доли расходов, учитываемых для целей налогообложения в текущем налоговом (отчётном) периоде, сумму остатка расходов (убытков), подлежащую отнесению на расходы в следующих налоговых периодах, порядок формирования сумм создаваемых резервов, а также сумму задолженности по расчётам с бюджетом по налогу на прибыль.

Таким образом, налоговый учёт – это комплекс установленных налоговым законодательством мероприятий, осуществляемых налоговыми органами с целью регистрации всех налогоплательщиков (или налоговых агентов) в налоговых органах и аккумулирования (накопления) сведений о налогоплательщиках в едином государственном реестре налогоплательщиков. 

3. Цели налогового  учёта 

 

Обязательность разработки учётной политики для целей налогообложения определена положениями Налогового кодекса Российской Федерации, регламентирующими порядок исчисления отдельных налогов, поскольку:

1) порядок ведения налогового  учета не может определяться элементами учётной политики для целей бухгалтерского учёта;

2) налоговое законодательство  содержит ряд норм, позволяющих  налогоплательщику производить выбор из нескольких возможных вариантов или устанавливать конкретные методы начисления налога в случае, если закон содержит общие нормы;

3) налоговое законодательство  не всегда определяет подробную  методику применения тех или иных способов ведения налогового учета;

4) несовершенство налогового  законодательства, наличие в нём противоречивых и не однозначно трактуемых норм приводят к необходимости выбора налогоплательщиком определенной позиции по данному вопросу и применяемого способа налогового учета. 

В налоговом законодательстве отсутствует определение понятия «учётная политика для целей налогообложения». По своей сути, это понятие аналогично понятию учётной политики, которую организации разрабатывают для бухгалтерского учета.

Если учётная политика в бухгалтерском учёте – это порядок (совокупность способов) ведения бухгалтерского учёта, то учётная политика для налогообложения – это порядок (совокупность способов) ведения налогового учёта.

Целью налогового учёта является правильное исчисление налоговых обязательств налогоплательщика, поэтому учётная политика необходима для того, чтобы установить правила, на основании которых можно определять налоговые обязательства соответствующего налогового периода.

Впервые термин «учетная политика для целей налогообложения» появился с введением в действие главы 21 Налогового кодекса Российской Федерации, регламентирующей порядок исчисления НДС, в связи с необходимостью выбора момента определения налоговой базы по НДС: по отгрузке товаров (выполнению работ, оказанию услуг) или их оплате. До настоящего момента общий порядок оформления и применения учетной политики для целей налогообложения установлен только статьёй 167 главы 21 Налогового кодекса Российской Федерации.

Учётную политику для целей налогообложения должны составлять все налогоплательщики. Однако на это прямого указания в Налоговом кодексае Российской Федерации не содержится.

Например, по НДС Кодексом определено, что индивидуальные предприниматели должны уведомить налоговые органы о выбранном ими способе определения налоговой базы. На наш взгляд, такой узкий подход нецелесообразен, поскольку деятельность индивидуальных предпринимателей и ведение налогового учёта требует разработки учетной политики. Чтобы она стала документом налогового учёта, необходимо ее утверждение приказом руководителя организации или она должна подписываться, утверждаться индивидуальным предпринимателем.

Таким образом, учётная политика для целей налогообложения – это закрепляемые в приказе (распоряжении) руководителя организации или утверждаемые индивидуальным предпринимателем выбранные варианты (из числа возможных в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации) способов ведения налогового учёта с целью правильного исчисления налоговых обязательств.

В составлении  учётной политики для налогообложения заинтересован сам плательщик налога, так как:

1) учётная политика дает возможность налогоплательщику систематизировать и закрепить в едином документе те методы и способы, которые он вправе выбрать и, выбрав, применить при исчислении суммы налога;

2) утвержденная  руководителем организации или  индивидуальным предпринимателем, учётная политика выполняет функцию обеспечения налоговых органов информацией, необходимой для контроля за правильностью исчисления и уплаты налога, и в ряде случаев позволяет избежать спорных ситуаций;

3) учетная политика является  инструментом налогового планирования в рамках стратегического планирования хозяйственной деятельности организаций и индивидуальных предпринимателей. Это оказывает влияние на их финансовое положение, поскольку позволяет корректировать налоговые платежи.

Учётная политика для налогообложения должна состоять из трех частей: общей, основной и специальной.

 

В общей части целесообразно отразить:

1. Срок, на который утверждается  учетная политика. Правовая основа взимания налога не содержит указаний, на какой период должна составляться учетная политика.

Минимальный срок действия учетной политики организации –  календарный год, следующий за годом ее утверждения. Таким образом, организация может составлять учетную политику на два, три и более календарных года. 

Для индивидуальных предпринимателей может быть предусмотрен особый порядок.  Например,  до 2006  года о выбранном моменте формирования налоговой базы по НДС они должны уведомить налоговые органы в срок до 20-го числа месяца, следующего за соответствующим календарным годом. В главе 21 Налогового кодекса Российской Федерации не определено, что такое уведомление надо делать ежегодно, но для избежания спорных вопросов индивидуальному предпринимателю, как и организации,  следует указать, на какой срок утверждается документ.

Например, налогоплательщик выбрал способ определения налоговой базы по оплате на i-й календарный год. Если в учетной политике не указать, что она действует и в i+1-ом году,  то при проведении налогового контроля налоговые органы могут утверждать, что налогоплательщик в i+1-ом году должен уплачивать налоги «по отгрузке». На наш взгляд, нецелесообразно, чтобы закон устанавливал обязательное ежегодное утверждение учетной политики. В этом нет необходимости, если она не изменяется. Но установление постоянной учетной политики на ряд лет позволяет получить сопоставимые данные, которые необходимы налогоплательщику для планирования своей деятельности и которые упрощают процедуру налогового контроля.

2. Случаи, в которых в  учетную политику могут вноситься изменения. Учетная политика организации для бухгалтерского учета в соответствии с Положением по бухгалтерскому учёту 1/98 может изменяться в следующих случаях:

• изменение  законодательства Российской Федерации  или нормативных актов по бухгалтерскому учету;

• разработка организацией новых способов ведения бухгалтерского учета, которые позволяют более адекватно представлять факты хозяйственной деятельности в учете и отчетности или обеспечивают меньшую трудоемкость учетного процесса при сохранении необходимой степени достоверности учетных данных;

• существенные изменения условий деятельности, которые могут быть связаны с реорганизацией, сменой собственников, изменением видов деятельности, реструктуризацией производства, значительным расширением или уменьшением масштабов деятельности.

Учётная политика для налогообложения должна обязательно изменяться,  если этого требуют изменения, внесенные в НК РФ. Следует признать целесообразным ее изменение и в случае совершенствования или появления (разработки) новых способов ведения налогового учета, которые позволяют снизить трудоемкость налогового учета, повысить ее достоверность и аналитичность.

Наконец, изменение учетной  политики для целей налогообложения должно происходить и в случае изменения условий деятельности.

3. Случаи, в которых в  налоговую политику могут вноситься дополнения.

Дополнения учетной политики необходимы для учета операций по реализации товаров (работ, услуг), которые отличны от имевших место ранее или впервые возникли в деятельности налогоплательщика.

Например, если налогоплательщик ранее реализовывал товары (работы, услуги), облагавшиеся НДС, начинает производство и реализацию товаров (работ, услуг), освобожденных от налогообложения,  то он должен будет дополнить свою учетную политику в части организации раздельного учета.