Учетная политика организации и пути ее совершенствования в коммерческой организации

Внутренний аудит учетной политики – это регламентированная внутренними  документами проверка аспектов учетной  политики, осуществляемая специальным  представителем организации.

Внутренний аудит учетной политики состоит из следующих этапов:

- определение цели и задач аудита;

- рассмотрение объектов внутреннего аудита учетной политики;

- определение источников информации для проверки;

- определение основных методов внутреннего аудита учетной политики;

- проведение непосредственно аудита и оформление полученных результатов

Цель внутреннего аудита учетной  политики – помощь органам управления предприятием в формировании и исполнении учетной политики в области основных её аспектов. Сейчас данная процедура на предприятии не проводится. Однако, выполнение её можно возложить на одного из сотрудников фирмы, что повысит эффективность управляющей деятельности и не приведет к повышению затрат. Проведем внутренний аудит учетной политики ЗАО «Центр НТУиК».

Одним из основных этапов проведения аудиторской  проверки является оценка системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля.

Система внутреннего  контроля (СВК) - совокупность организационной  структуры, методик и процедур, принятых руководством экономического субъекта в качестве средств для упорядоченного и эффективного ведения хозяйственной  деятельности, а также выявления, исправления и предотвращения существенных ошибок и искажений информации, которые могут появиться в бухгалтерской отчетности .

Такой контроль позволяет осуществлять эффективное  ведение бизнеса, обеспечивать соблюдение действующего законодательства, разрабатывать  и внедрять методы защиты и сохранности  активов, предотвращать ошибки и  хищения, обеспечивать точность, полноту, защиту учетных записей и своевременную  подготовку достоверной бухгалтерской  и финансовой отчетности.

Система внутреннего  контроля выходит за рамки тех  вопросов, которые относятся непосредственно  к функциям системы бухгалтерского учета, и включает:

систему учета;

контрольную среду;

процедуры контроля.

Для понимания  системы внутреннего контроля внутренний контроллер должен иметь представление  о всех ее элементах.

Система бухгалтерского учета (СБУ) - совокупность конкретных форм и методов, зафиксированных в учетной политике предприятия, обеспечивающих возможность  для данной организации вести  учет своего имущества, обязательств и  хозяйственных операций в денежном выражении путем сплошного, непрерывного, документального и взаимосвязанного их отражения в учетных регистрах  на основании первичных документов, т.е. осуществлять ведение бухгалтерского учета и формирование бухгалтерской  отчетности .

Контрольная среда - понятие, характеризующее общее  отношение, осведомленность и практические действия руководства и (или) собственников  экономического субъекта, направленные на установление и поддержание СВК  на данном экономическом субъекте.

При изучении контрольной среды  должен получить представление, достаточное  для оценки позиций руководства, администрации по отношению к  проводимым мероприятиям, понимания  ими важности этих мероприятий для  предприятия. Процедуры контроля - проверки, выполняемые должностными лицами и работниками предприятия.

Внутренний контроллер должен дать оценку системам бухгалтерского учета  и внутреннего контроля, используемым на проверяемом предприятии, чтобы  определить вероятность возникновения  ошибок, влияющих на достоверность  финансовой отчетности, и выяснить, способствует ли уровень системы  внутреннего контроля обеспечению  выполнения возложенных на него задач.

Проверку  системы внутреннего контроля организации  целесообразно проводить в два  этапа:

1) общее знакомство  с системой внутреннего контроля  и первичная оценка надежности  системы внутреннего контроля;

2) подтверждение  достоверности оценки системы  внутреннего контроля.

I этап. Общее  знакомство с системой внутреннего  контроля и первичная оценка  надежности системы внутреннего  контроля

В начале работы следует получить общее представление  о специфике и масштабе деятельности экономического субъекта и о системе  бухгалтерского учета и внутреннего  контроля.

Ознакомление  с системой бухгалтерского учета  и внутреннего контроля на предварительной  стадии проверки может быть произведено  на основании устного опроса, просмотра  необходимых документов, обработки  и оценки сведений о сторонах хозяйственной  деятельности проверяемого экономического субъекта. Результатом такого ознакомления должно стать заполнение внутренним аудитором теста «Оценка системы  бухгалтерского учёта и внутреннего  контроля». На этой стадии оценивается  информация, необходимая для разработки стратегии проверки. После заполнения теста в ЗАО получается, что из 42 вопросов в тесте, рекомендуемом учебной литературой для характеристики внутреннего контроля и системы бухгалтерского учета не характерны для ЗАО «Центр НТУиК» 13 вопросов, то есть было отвечено на 29 вопросов.

Процентное  отношение положительных ответов  к общему количеству вопросов, участвующих  в опросе, составило 62% и является базой для оценки. Соответственно уровень системы внутреннего контроля можно определить как высокий.

Итоги первоначального  знакомства с системой бухгалтерского учета и внутреннего контроля недостаточны для того, чтобы сделать  вывод о действенности системы  внутреннего контроля.

На основании заполненной таблицы  выводится оценка по каждому разделу  и этапу в целом, и далее  проверка планируется с учетом полученных результатов. Также следует обратить внимание на участки, на которые оказывают  влияние вопросы, имеющие отрицательный  ответ, хотя в целом по данному  разделу выставлена оценка "средняя" или "высокая".

По итогам процедуры первичной оценки надежности СВК оценка надежности системы внутреннего контроля в ЗАО определена как высокая. Таким образом, необходимо планировать аудиторские процедуры исходя из этого предположения.

Также следует  осуществить процедуры подтверждения  достоверности этой системы (II этап).

II этап. Подтверждение  оценки существенных элементов  внутрипроизводственного контроля

Второй этап проверки является процедурой подтверждения достоверности оценки системы внутреннего контроля, выявленной на предыдущих этапах. Названная процедура  может быть произведена на основании  изучения, анализа и оценки сведений о следующих сторонах хозяйственной  деятельности проверяемого экономического субъекта. Необходимо заполнить следующий  тест.

Таким образом, при анализе ответов теста  можно отметить, что из 30 предложенных вопросов 4 были исключены. Получен 21 ответ  « Да» и 5 «Нет» из 26 заданных вопросов. Следовательно, базой будет являться 21/26= 80%, что свидетельствует о  высокой оценке системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля.

Степень надежности система бухгалтерского учета и  внутреннего контроля в ЗАО «Центр НТУиК» высокая и составляет (62+80)/2= 71%.

Перейдем  непосредственно к аудиту учетной  политики. Аудитор должен проверить  следующие контрольные моменты:

• наличие приказа (распоряжения) руководителя о принятии учетной политики экономического субъекта;
• соответствие принятой учетной политики требованиям действующих законодательных нормативных актов ;
• соответствие принятой учетной политики характеру и масштабам деятельности экономического субъекта;
• соблюдение при подготовке учетной политики допущении требований, установленных нормативными актами;
• полноту раскрытия избранных при разработке учетной политики способов ведения бухгалтерского учета, существенно влияющих на формирование показателей бухгалтерской отчетности;
• принятую у экономического субъекта систему внутренней отчетности;
• должностные инструкции;
• утвержденные системы и графики документооборота;
• выбор формы ведения бухгалтерского учета;
• порядок проведения инвентаризаций имущества и обязательств;
• рабочий план счетов бухгалтерского учета;
• варианты использования счетов бухгалтерского учета, отличные от общепринятого порядка.

Отдельно  изучаются методологические вопросы  учетной политики, оценивается эффективность  их применения. К таким вопросам относятся:

• методы начисления амортизации основных средств, обоснованность их применения;
• классификационные требования, предъявляемые к объектам нематериальных активов;
• избранный порядок отражения в бухгалтерском учете начисления амортизации по объектам нематериальных активов;
• избранный порядок отражения в бухгалтерском учете процесса заготовления и приобретения материалов (применение или неприменение счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей»);
• выбранный метод оценки запасов при их списании в производство (ФИФО, ЛИФО, по средней стоимости, по фактической себестоимости единицы);
• применяемые методы калькулирования себестоимости продукции;
• порядок учета и финансирования ремонта основных средств;
• перечень создаваемых резервов предстоящих расходов и платежей;
• порядок учета расходов будущих периодов;
• вариант оценки незавершенного производства;
• способы распределения косвенных затрат;
• порядок списания общехозяйственных расходов и расходов на продажу;
• выбранный вариант отражения в бухгалтерском учете выпуска готовой продукции;
• выбранный вариант оценки готовой продукции;
• выбранный вариант оценки товаров;
• перечень и правомерность (соответствие положениям учредительных документов) создания резервов, образуемых за счет чистой прибыли экономического субъекта и наличие положений о порядке их образования и использования;
• порядок использования чистой прибыли, остающейся в распоряжении экономического субъекта;
• выбранный вариант отражения в бухгалтерской отчетности текущей части долгосрочных кредитов и займов.

Для проведения экспертизы основных элементов учетной  политики целесообразно разработать  типовой вариант и использовать его при проведении аудита.

В первой графе  отражены положения учетной политики, во второй – ссылки на нормативный  акт, которым предоставлено право  выбора, а в третьей – основные альтернативные варианты. В гр. 4 аудитор  проставляет вариант, который используется на проверяемом экономическом субъекте.

После заполнения таблицы проводится анализ зафиксированных  в ней данных и подводятся соответствующие  итоги. По данным анализа аудитор  может сделать выводы об общем  уровне применяемой экономическим  субъектом учетной политики в  целях ведения бухгалтерского учета: хороший, удовлетворительный, неудовлетворительный.

Неудовлетворительный  уровень свидетельствует о том, что:

• учетная политика в целях ведения бухгалтерского учета в организации отсутствует;
• положения учетной политики не соответствуют нормативным актам;
• большинство методик по ведению бухгалтерского учета в учетной политике экономического субъекта не приведено.

Экспертиза  учетной политики в целях налогообложения. Основные положения, которые должны быть включены в учетную политику в целях налогообложения.

В соответствии с разработанным  внутренним планом и программой аудита был проведен аудит организации  бухгалтерского учета ЗАО «Центр НТУиК».

Проверка осуществляется в два этапа. Первый этап - проверка учетной политики как основного  организационного документа проверяемого экономического субъекта. Второй этап - проверка применения утвержденной учетной политики.

Для выполнения первого этапа  учетная политика аудируемой организации  оценивалась по критериям, которые  являются едиными независимо от отрасли  и масштабов деятельности организации. Сначала была поставлена цель - проверка соответствия учетной политики для  целей бухгалтерского и налогового учета требованиям действующего законодательства и специфике деятельности экономического субъекта. А затем  – задачи:

• проверка наличия учетной политики;
• проверка соответствия требованиям законодательства порядка утверждения учетной политики;
• проверка полноты и соответствия требованиям законодательства положений учетной политики;
• проверка полноты и соответствия положений учетной политики специфике деятельности.

Основные вопросы, подлежащие выяснению в ходе аудита учетной  политики ЗАО «Центр НТУиК»:

• наличие учетной политики для целей бухгалтерского и налогового учета;
• своевременность утверждения учетной политики для целей бухгалтерского и налогового учета;
• фактическое утверждение учетной политики распорядительным документом по аудируемой организации;
• обоснованность внесения изменений в учетную политику для целей бухгалтерского и налогового учета;
• адаптивность учетной политики при изменении законодательства.