Учетная политика организации и пути ее совершенствования в коммерческой организации

учета и для налогообложения. Такой  вариант сформированной учетной  политики не противоречит нормативному законодательству, однако имеет ряд  противоречий с методической литературой, где рекомендовано отдельно составлять приказ об учетной политике для бухгалтерского учета и для налогообложения. Кроме того, недостатком является отсутствие наглядности и неудобство при поиске интересующей пользователя информации.

Основанием для формирования учетной  политики Закрытого акционерного общества является действующее законодательство и нормативные акты по бухгалтерскому и налоговому учету, перечисленные в Приказе.

Обратим внимание на организационные вопросы формирования учетной политики. Ведение бухгалтерского учета осуществляется штатным бухгалтером на основании п.2 Закона о бухгалтерском учете и п.7 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности. Не следует забывать, что «Центр НТУиК» является субъектом малого предпринимательства. Поэтому бухгалтерская служба представлена главным бухгалтером, которая справляется с ведением как бухгалтерского, так и налогового учета.

Работник бухгалтерской службы в своей деятельности руководствуется  действующим законодательством  Российской Федерации, нормативными актами по бухгалтерскому и налоговому учету, приказами, правилами и положениями  Общества. Требования главного бухгалтера по документальному оформлению хозяйственных  операций, представлению в бухгалтерию  необходимых документов и сведений, а также по соблюдению положений  учетной политики Общества являются обязательными для всех работников Общества.

К техническим  аспектам учетной политики относятся прилагаемые к приказу график документооборота, рабочий план счетов, график проведения инвентаризации, формы отчетности и др.

В организации  технические аспекты учетной  политики практически отсутствуют, что является одним из главных  недостатков применяемой учетной  политики. В ней должны утверждаться формы первичных документов, применяемые для оформления фактов хозяйственной деятельности, по которым не предусмотрены типовые формы. Кроме того, в приказе должны найти отражение вопросы об ответственности лиц, на которых возложена обязанность по оформлению и своевременной передаче в бухгалтерию качественно составленных первичных документов. Эти работники при ознакомлении с приказом расписываются и тем самым должны подтверждать, что они обязаны знать основные правила бухгалтерского учета и правильности оформление первичных документов в соответствии с нормативной базой.

2.3 Формирование учетной политики в организации в целях налогообложения.

       Учётная политика для целей налогообложения представляет собой совокупность закреплённых в приказе обязательных правил, по которым систематизируется и обобщается информация о хозяйственных операциях в течении отчётного (налогового) периода с целью определения налоговой базы и по налогу на прибыль, и по НДС.

Основной  задачей учётной политики для  целей налогообложения является создание оптимальной системы налогового учета.

Обособленного приказа об учетной политике для  целей налогообложения в ЗАО  «Центр НТУиК» нет. Вопросы, связанные  с раскрытием данной проблемы частично освещены в Приказе об учетной  политике. Как известно, принятая организацией учетная политика для целей налогообложения применяется с первого января года, следующего за годом её утверждения. Одним из направлений совершенствования существующей учетной политики является разработка Приказа об учетной политике для целей налогообложения. Рассмотрим основные моменты, которые отражены в данном приказе в части налогообложения в ЗАО «Центр НТУиК».

Исчисление  налогов и сборов осуществляется бухгалтерией предприятия. В учётной  политике ЗАО «Центр НТУиК» установлено, что в соответствии с нормами Налогового кодекса РФ, налогового законодательства в целях соблюдения на предприятии в течении отчетного года единой политики учета в целях налогообложения отдельных хозяйственных операций и оценки имущества.

В целях получения  данных для исчисления налогов используют систему бухгалтерского учета. В  ЗАО «Центр НТУиК» налоговый учет ведет штатный бухгалтер. Согласно требованиям учетной политики существующая система бухгалтерского учета должна обеспечить возможность достоверного определения налогооблагаемой базы для расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами по установленным налогам и прочим платежам в соответствии с действующим законодательством. Начисление и уплата налогов на предприятии производится в соответствии с нормативными документами.

До 1 января 2006 г. в соответствии со старой редакцией  главы 21 НК РФ организация имела право самостоятельно выбирать момент определения налоговой базы по НДС из двух вариантов:

• по отгрузке
• по оплате.

С 1 января 2011 г. моментом определения налоговой базы является наиболее ранняя из следующих дат:

• день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав;
• день оплаты, частичной оплаты в счёт предстоящих поставок товаров (выполненных работ, оказанных услуг), передачи имущественных прав.

С 2011 г. ЗАО «Центр НТУиК» момент определения налоговой базы определяет по правилам статьи 167 НК РФ, новая редакция которой не предусматривает выбора. Применяемая система ведения налогового учета правильная, однако, ввиду того, что Приказ об учетной политике не редактировался с момента его составления, то в действующем документе четвертого уровня системы нормативного регулирования указан вариант принятия к учету выручки от реализации продукции по мере оплаты. Если предприятие в ближайшее время не внесет изменения в данный приказ и подвергнется выездной налоговой проверке, то оно понесет значительные штрафные санкции за нарушения подобного рода.

Право подписи счетов – фактур имеют генеральный директор, коммерческий директор, главный бухгалтер.

Согласно  книге покупок, ежеквартально суммы  НДС по ТМЦ, услугам, оприходованным и оплаченным поставщикам, предъявляются к возмещению из бюджета. При этом делается бухгалтерская запись ДТ 68 « Расчеты по налогам и сборам» КТ 19 « Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям».

Раздельный  учёт, осуществляемый на предприятии, предполагает раздельный учёт затрат на производство и реализацию товаров (работ, услуг), облагаемых и не облагаемых НДС, а также раздельный учёт сумм «входного» НДС, уплаченных при приобретении товаров (работ, услуг), используемых для производства облагаемых и не облагаемых НДС товаров (работ, услуг).

Раздельный  учёт позволяет правильно определить какие суммы «входного» НДС относятся  к ;

• облагаемым НДС операциям
• освобождённым от НДС операциям
• операциям, облагаемым ставкой 0 процентов.

Суммы «входного» НДС, относящиеся к облагаемым оборотам, принимаются к вычету в общеустановленном  порядке. Эта сумма НДС отражается в ЗАО на счете 19 « НДС по приобретенным ценностям» до того момента, когда её можно принять к вычету.

Суммы входного НДС по приобретенным товарам, работам , услугам, используемые при осуществлении  операций, освобожденных от НДС, учитываются  в стоимости приобретенных товаров, работ, услуг и к вычету не принимаются.

Организация учёта затрат в ЗАО «Центр НТУиК» построена таким образом, что  можно проследить перечень расходов напрямую относящихся к тому или  иному обороту.

Общая сумма  налога при реализации услуг представляет собой сумму, полученную в результате сложения сумм налога, исчисленных  по каждой налоговой базе.

Рациональная  организация аналитического учёта  НДС позволяет получить на предприятии  достоверные сведения, необходимые  для расчёта налога и составления  налоговых деклараций, а в случае налоговой проверки представить  соответствующие документы инспектору.

Исчисление налога на прибыль на предприятии ведётся полностью  в соответствии с главой 25 Налогового кодекса Российской Федерации. Учёт расходов и расходов ведётся в  соответствии с принятой учётной  политикой на базе бухгалтерского учёта, аналитический учёт ведётся в  регистрах налогового учёта. Дата получения  дохода в целях исчисления налога определяется по методу начисления, что  закреплено в учётной политике. Теперь рассмотрим расходы, уменьшающие налогооблагаемую базу по налогу на прибыль закреплённые в учётной политике организации.

Амортизация основных средств начисляется  линейным методом. Для целей налогового учета амортизация начисляется по основным средствам, которые стоят более 10 000 рублей . По основным средствам, находящимся в эксплуатации до 01.01. 2008 года , в целях налогового учета имущество учитывается по первоначальной или восстановительной стоимости. Срок полезного использования основных средств определяется в соответствии с классификатором , который утвержден постановлением Правительства РФ от 01.01.2008 №1. Конкретный срок использования каждого объекта предприятие определяет самостоятельно. Не нашли отражения в анализируемом приказе такие важные моменты или их отсутствие, обязательно подлежащие раскрытию как:

• перечень объектов основных средств, по которым продлен срок полезного использования
• порядок определения срока полезного использования основных средств, бывших в употреблении
• перечень объектов основных средств, по которым установлены повышающие коэффициенты
• вопросы, связанные с учетом ремонта основных средств

Амортизация нематериальных активов  для целей налогообложения начисляется  линейным способом. Срок полезного  использования нематериальных активов  в целях налогового учета определяется исходя из времени действия патента  или свидетельства. Если срок использования  нематериальных активов установить нельзя, тогда он равен 10 годам.

В налоговом учете все общехозяйственные  расходы вычитаются из доходов отчетного  периода.

Кроме этого отдельно обеспечен  учет расходов будущих периодов для  целей налогового учета методом  параллельного учета.

Учтенные  на счете 97 «Расходы будущих периодов»  расходы списываются в дебет  счетов затрат на производство, счета  формирования стоимости запасов  и внеоборотных активов, счета 26 «Общехозяйственные расходы», счета 44 «Расходы на продажу», 91 «Прочие доходы и расходы» и  др.

Списание  расходов будущих периодов производится равномерно по месяцам в течение  определенного срока. Сроки списания расходов будущих периодов определяются в соответствии с периодом, к которому эти расходы относятся. В некоторых  случаях срок погашения определяется сроком действия договора (право пользования  результатом интеллектуальной деятельности по договору, срок выданной лицензии на осуществление какой-либо деятельности и т.п.).

Списание  расходов будущих периодов может  быть полным при наступлении периода, к которому они относятся (одновременно с признанием доходов), или равномерным, если данные расходы относятся к

нескольким  периодам. Период определяется при  принятии к учету расходов будущих  периодов.

Сроки использования  программных продуктов устанавливаются  Комиссией по определению сроков полезного использования, утвержденной приказом по Обществу (или указаны  в договорах на приобретение).

Согласно  п.2 статьи 254 НК РФ стоимость товарно-материальных ценностей, включаемых в материальные расходы, определяется исходя из цен их приобретения, включая комиссионные вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям, ввозные таможенные пошлины и сборы, расходы на транспортировку, хранение и иные затраты, связанные с приобретением товарно-материальных ценностей. Отсюда видно, что порядок определения стоимости приобретаемых ТМЦ практически полностью совпадает с порядком, установленным для целей бухгалтерского учета в ПБУ 5/01. Если в организации имеют место расходы, связанные с приобретением нескольких видов ТМЦ, то для налогообложения сумма затрат распределяется пропорционально договорной стоимости. Однако этот важный момент для налогового учета не зафиксирован в учетной политики в целях налогообложения.

Стоимость материально-производственных запасов списывается в производство по себестоимости каждой единицы, либо по средней себестоимости для  ГСМ, запчастей.

Приказ об учетной политике ЗАО «Центр НТУиК» гласит, что резерв по сомнительным долгам, резерв на гарантийный ремонт, резерв предстоящих расходов на оплату отпусков, предстоящих расходов на выплату ежегодных вознаграждений за выслугу лет по итогам года не создавать.

Таким образом, принятый на предприятии приказ об учетной политике не охватывает все  требуемые для отражения в  нем способы и методы ведения  бухгалтерского учета. Для целей  налогообложения анализируемый  документ тоже нельзя назвать совершенным. Часть аспектов ведения учета, определяемая организацией самостоятельно, оказалась не закрепленной.

Более подробный  анализ и оценка применяемой учетной  политики в целях бухгалтерского учета и налогообложения будут  рассмотрены далее в ходе проведения внутреннего аудита учетной политики.

Организация ЗАО «Центр НТУиК» является субъектом малого предпринимательства  и обязательному аудиту бухгалтерской  отчетности не подлежит, так как не является открытым акционерным обществом, объем выручки от реализации услуг за год не превышает в 500 тысяч раз установленный законодательством минимальный размер оплаты труда, сумма активов баланса на конец отчетного года не превышает в 200 тысяч раз установленный МРОТ.

Однако проведение внутреннего  аудита для предприятия периодически необходимо, потому что он представляет собой непосредственно систему  контроля за соблюдением установленного порядка ведения бухгалтерского учета и надежностью функционирования системы внутреннего контроля.