Учет заемного капитала и его нормативно-правовое регулирование

     3. Облигация — ценная бумага, удостоверяющая  право ее держателя на получение  от лица, выпустившего облигацию,  в предусмотренный ею срок  номинальной стоимости облигации  или иного имущественного эквивалента.  В самой облигации оговаривается  возможность получения процентов. Существуют государственные, муниципальные и корпоративные облигации. В России наиболее распространенными являются государственные облигации.

      4. Договор государственного займа  — заимодавец приобретает выпущенные  государственные облигации. Одной из сторон в данном договоре всегда выступает государство. [2]

     Таким образом, в соответствии с Гражданским  кодексом РФ выделяются следующие виды займов: целевой заем, вексель, облигация, договор государственного займа. Учет займов осуществляют на счетах 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам». На первом счете отражают займы, полученные на срок до одного года, на втором – на срок более одного года. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

2.2 Учет займов в неденежной форме

      Разновидностью  займов являются займы в неденежной форме, когда организация берет  у другой организации в долг какое-то имущество (материалы, товары и т.п.), и обязуется возвратить равное количество такого имущества, и (если это предусмотрено в договоре займа) уплатить проценты. Основные характеристики данного имущества (наименование, сорт, масса и другие отличительные признаки) должны быть обязательно оговорены в договоре, поскольку, исходя из них, заемщик должен возвратить полученное имущество.

      Согласно пункту 3 статьи 809 ГК РФ, если по договору займа заемщику передаются не деньги, а другие вещи, определенные родовыми признаками, договор займа предполагается беспроцентным. Это означает, что если стороны такого договора хотят осуществить процентный займ, условие об этом в обязательном порядке должно быть включено в текст соглашения.

      Основной  долг по займу в неденежной форме  погашается только имуществом. Проценты по этому договору (если они предусмотрены) могут выплачивать не только имуществом, но и денежными средствами.

      Учет  у займодавца

      Займодавец  выданные займы учитывает на счете 58.3 "Предоставленные займы".

      При выдаче займа происходит передача права  собственности на передаваемое имущество  от займодавца к заемщику. Для целей  налогообложения в соответствии с п.1 ст. 39 НК РФ это является реализацией и, следовательно, операция по передаче имущества облагается НДС.

      При выдаче займа составляются записи:

      Дебет 58.3 "Предоставленные займы" - Кредит 91.1 "Прочие доходы"- на стоимость имущества, указанную в договоре.

      На  сумму НДС со стоимости передаваемого  имущества по договору при моменте  определения выручки составляется проводка:

      а) по отгрузке

      Дебет 91.2 "Прочие расходы" - Кредит 68 "Расчеты по налогам и сборам"

      б) по оплате

      Дебет 91.2 "Прочие расходы" - Кредит 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" субсчет "С бюджетом по НДС"

      Списание  переданного имущества отражается записью:

      Дебет 91.2 "Прочие расходы" - Кредит счетов по учету имущества (10, 41, 43 и др.) - на учетную стоимость имущества.

      По  окончании срока действия договора займодавец приходует возвращенное имущество. При этом составляется проводка:

      Дебет счетов по учету имущества (10, 41, 43 и  др.) - Кредит 91.1 "Прочие доходы" - на стоимость имущества без НДС.

      Дебет 19 "НДС по приобретенным ценностям" - Кредит 91.1 "Прочие доходы" - на сумму НДС со стоимости возвращенного имущества.

      Дебет 91.2 "Прочие расходы" - Кредит 58.2 "Предоставленные займы" - на стоимость имущества, указанную в договоре.

      Если  условиями договора займа предусмотрено получение процентов, то при их начислении делается запись:

      Дебет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" -  Кредит 91.1 "Прочие доходы"

      При получении процентов от заемщика:

      а) денежными средствами

      Дебет 51 "Расчетные счета" - Кредит 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"

      Сумма процентов, полученных денежными средствами, согласно пп. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ не подлежит обложению НДС.

      б) имуществом

      Дебет счетов по учету имущества (10, 41 и  др.) - Кредит 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" - на стоимость имущества без НДС.

      Дебет 19 "НДС по приобретенным ценностям" - Кредит 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" - на сумму НДС, относящуюся к стоимости имущества.

      Сумму этого НДС нельзя предъявить к вычету, поскольку не выполняется одно из условий для этого - имущество займодавца не будет оплачено. Следовательно, в данном случае НДС нужно списать на расходы.

      Дебет 91.2 "Прочие расходы" - Кредит 19 "НДС по приобретенным ценностям".

      Учет  у заемщика

      Заемщик расчеты по займам учитывает на счетах 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" или 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам".

      Заемщик при оприходовании полученного  имущества делает следующие записи:

      Дебет счетов по учету имущества (10,41 и  др.) - Кредит 66 (67) субсчет "Основная сумма займа" - на стоимость полученного имущества по договору (без НДС).

      Дебет 19 "НДС по приобретенным ценностям" - Кредит 66 (67) - на сумму НДС, относящегося к полученному имуществу.

      Вышеуказанный НДС можно предъявить к вычету только после погашения займа.

      На  погашение займа составляется следующая  проводка:

      Дебет 66 (67) субсчет "Основная сумма займа" - Кредит 91.1 "Прочие доходы" - на сумму займа, указанную в договоре.

      Дебет 91.2 "Прочие расходы" - Кредит счетов по учету имущества (10, 41 и др.) - на стоимость возвращенного имущества по учетным ценам.

      Дебет 91.2 "Прочие расходы" - Кредит 68 "Расчеты по налогам и сборам" - на сумму НДС, относящегося к переданному имуществу.

      Дебет 68 "Расчеты по налогам и сборам" - Кредит 19 "НДС по приобретенным ценностям" - на сумму НДС, относящегося к имуществу, полученному от займодавца.

      Стоимость имущества, возвращаемого займодавцу, может отличаться от стоимости имущества, полученного от займодавца. Разница  в этих стоимостях "оседает" на счете 91 как прочие доходы или прочие расходы. Полученные прочие доходы включаются в налоговую базу по налогу на прибыль. Прочие расходы не уменьшают налоговую базу, поскольку согласно п. 12 ст. 270 НК РФ средства, переданные в погашение задолженности по займам, не учитываются при определении налоговой базы.

      Если  договор займа предусматривает  уплату процентов, то на их начисление делается запись:

      Дебет 91.2 "Прочие расходы" - Кредит 66 (67) субсчет "Проценты по займу".

      Уплата  процентов отражается следующими проводками:

      а) денежными средствами

      Дебет 66 (67) субсчет "Проценты по займу" - Кредит 51 "Расчетные счета"

      б) имуществом

      Дебет 66 (67) субсчет "Проценты по займу" - Кредит 91.1 "Прочие доходы" - на общую сумму начисленных процентов.

      Дебет 91.2 "Прочие расходы" - Кредит счетов по учету имущества (10, 41 и др. ) - на стоимость имущества по учетным ценам.

      Дебет 91.2 "Прочие расходы" - Кредит 68 "Расчеты по налогам и сборам" - на сумму НДС, относящегося к переданному имуществу в уплату процентов.

      В результате этих записей счет 91 будет иметь или кредитовое (прочие доходы) или дебетовое (прочие расходы) сальдо. Сумма внереализационных доходов увеличивает налоговую базу по налогу на прибыль. В соответствии со статьей 265 НК РФ прочие расходы в данном случае не учитываются при налогообложении прибыли. [14]

      Таким образом, разновидностью займов являются займы в неденежной форме, когда  организация берет у другой организации  в долг какое-то имущество (материалы, товары и т.п.), и обязуется возвратить равное количество такого имущества, и (если это предусмотрено в договоре займа) уплатить проценты. Займодавец выданные займы учитывает на счете 58.3 "Предоставленные займы". Заемщик расчеты по займам учитывает на счетах 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" или 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам". 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

      2.3 Учет выданных финансовых векселей

      Одной из форм привлечения заемных средств  является размещение обязательств путем  выдачи векселей.

      Векселедатель может разместить вексель по пониженной по отношению к его номинальной  стоимости цене (т.е. с дисконтом) или предусмотреть выплаты процентов сверх номинальной стоимости векселя.

      Расчеты с банками по операции учета (дисконта) векселей и иных долговых обязательств учитывают на отдельных субсчетах  к счетам 66 и 67.

      Указанные операции отражаются организацией-векселедержателем по дебету счетов 51 "Расчетные счета" или 52 "Валютные счета" (на фактически полученную сумму денежных средств), 91 "Прочие доходы и расходы" (на учетный процент, уплаченный кредитной организации) и кредиту счетов 66 и 67 (на номинальную стоимость векселя).

      С целью равномерного отнесения расходов по векселю (дисконта или процента) векселедатель может учесть указанные  затраты на счете 97 "Расходы будущих  периодов". В последующем они  равномерно списываются с кредита  счета 97 в дебет счета 91.

      Операция  учета (дисконта) векселей и иных долговых обязательств закрывается на основании  извещения кредитной организации  об оплате путем отражения суммы  векселя по дебету счета 66 или 67 и  кредиту соответствующих счетов учета дебиторской задолженности.

      При возврате организацией-векселедержателем  денежных средств, полученных от кредитной  организации в результате учета (дисконта) векселей или иных долговых обязательств, из-за невыполнения в  установленный срок векселедержателем  или другим плательщиком по векселю своих обязательств по платежу дебетуют счет 66 или 67 и кредитуют счета учета денежных средств. При этом дебиторская задолженность, обеспеченная просроченным векселем, продолжает учитываться на счетах учета дебиторской задолженности. [8, 402]

      Таким образом, расчеты с банками по операции учета (дисконта) векселей и иных долговых обязательств учитывают на отдельных субсчетах к счетам 66 и 67. Операции отражаются организацией-векселедержателем по дебету счетов 51 "Расчетные счета", 52 "Валютные счета", 91 "Прочие доходы и расходы" и кредиту счетов 66 и 67. 
 

      2.4 Учет расчетов по заемным средствам

      По  договору займа заимодавец передает в собственность заемщику денежные средства или имущество (вещи), а  заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных вещей того же рода и качества (ст.807 ГК РФ).

      Организации получают и учитывают займы и  затраты, связанные с их получением и использованием, в том же порядке, что и банковские кредиты.

      Организация ведет отдельный учет займов, полученных от заимодавцев денежными средствами, займов, обеспеченных облигациями, векселями и иными долговыми ценными бумагами. [9, 588-604]