Учет заемного капитала и его нормативно-правовое регулирование

     

     Рис. 2. Классификация кредитов и займов по налоговому законодательству [4]

       

     Рис. 3. Классификация кредитов и займов в соответствии с законодательными актами по бухгалтерскому учету

     Таким образом, основное нормативное регулирование  кредитов и займов осуществляется Гражданским  кодексом РФ. Данным вопросам посвящена глава 42 ГК РФ. Статьи 807—818 ГК РФ регулируют порядок заключения договора займа, обязанности заемщика и последствия нарушения заемщиком договора займа.

     Налоговый Кодекс РФ (НК РФ) не дает четкой классификации  кредитов и займов, но в нем установлены специальные правила для отнесения процентов по кредитам и займам на расходы при налогообложении прибыли. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

2. Сущность, принципы и виды кредитования

     Кредит  в широком смысле – это система  экономических отношений, возникающая при передаче имущества в денежной или натуральной форме от одних организаций или лиц другим на условиях последующего возврата денежных средств или оплаты стоимости переданного имущества и, как правило, с уплатой процентов за временное пользование переданным имуществом.

     Порядок выдачи и погашения кредитов определяется законодательством и составляемыми  на его основе кредитными договорами. В договорах указывают объекты  кредитования, условия и порядок предоставления кредита, сроки его погашения, процентные ставки, порядок их уплаты, права и ответственность сторон, формы взаимного обеспечения обязательств, перечень и периодичность предоставления соответствующих документов и т.п. [8, 437]

     Кредитная политика коммерческого банка базируется на определенных принципах кредитования, т.е. на определенных условиях, на которых банк предоставляет отдельные виды кредитов отдельным заемщикам. В банковской практике к ним относятся срочность и возвратность, платность и дифференцированность, обеспеченность и целевая направленность.

     1. Срочность кредита – этот принцип  отражает необходимость его возврата  не в любое приемлемое для  заемщика время, а в точно  определенный срок, зафиксированный  в кредитном договоре или заменяющем  его документе. Нарушение срока  возврата кредита является для кредитора основанием применить к заемщику штрафные санкции, например увеличение взимаемого процента, а при дальнейшей отсрочке (в России - свыше трех месяцев) - возвращение кредита в полной сумме и процентов по кредиту в судебном порядке. Частичным исключением из этого правила являются так называемые онкольные ссуды, срок погашения которых в кредитном договоре изначально не определяется.

     2. Возвратность кредита - этот принцип  выражает необходимость своевременного  возврата полученных от кредитора финансовых ресурсов после завершения их использования заемщиком. Он находит свое практическое выражение в погашении конкретной ссуды путем перечисления соответствующей суммы денежных средств на счет предоставившей ее кредитной организации (или иного кредитора), что обеспечивает возобновляемость кредитных ресурсов банка как необходимого условия продолжения его уставной деятельности.

     3. Платность кредита - этот принцип  выражает необходимость не только  прямого возврата заемщиком полученных  от банка кредитных ресурсов, но и оплаты права на их использование.  Принцип платности реализуется банком через процентную политику банка, т.е. плата за кредиты взимается в форме процента, размер которого устанавливается соглашением между кредитором и заемщиком в кредитном договоре. Процентная ставка кредита - своего рода стоимость кредитных ресурсов банка - обеспечивает возмещение затрат по вкладным операциям и содержание сотрудников, получение прибыли и других расходов банка.

     Платность кредита выполняет следующие функции:

     - перераспределение свободных денежных  средств юридических и физических  лиц;

     - регулирование производственного  процесса и обращения путем  перераспределения кредитных ресурсов  на микро- и макроэкономическом  и межгосударственном уровнях;

     - регулирование инфляционных процессов в кризисные периоды.

     4. Дифференцированность кредита - означает, что коммерческие банки не должны однозначно подходить к вопросу о выдаче кредита своим клиентам, претендующим на получение кредита. Кредит должен предоставляться только тем предприятиям, которые в состоянии вернуть его своевременно. Дифференцированность кредитования должна осуществляться на основании показателей кредитоспособности, под которой понимается финансовое состояние предприятия, дающее уверенность в способности и готовности заемщика возвратить кредит в обусловленный договором срок. Эти качества потенциальных заемщиков оцениваются посредством анализа их баланса на ликвидность, обеспеченность хозяйства собственными источниками, уровень рентабельности на текущий момент и в перспективе. Степень кредитоспособности клиента является показателем индивидуального или частного кредитного риска для банка, связанного с конкретным клиентом, конкретной ссудой, выданной клиенту.

     5. Обеспеченность кредита -  этот  принцип выражает необходимость обеспечения защиты имущественных интересов кредитора при возможном нарушении заемщиком принятых на себя обязательств. То есть наличие у заемщика юридически оформленных обязательств, гарантирующих своевременный возврат кредита: залогового обязательства, договора-гарантии, договора-поручительства, договора-страхования ответственности непогашения кредита.  Находит практическое выражение в таких формах кредитования, как ссуды под залог или под финансовые гарантии.

     6. Целевая направленность кредита - распространяется на большинство видов кредитов, выражая необходимость целевого использования полученных средств заемщиком от кредитора. Кредит должен быть использован строго по назначению. Например, кредит полученный на выплату заработной платы не должен использоваться на приобретение товарно-материальных ценностей. Сотрудники кредитного отдела банка осуществляют последующий контроль за целевым использованием выданных кредитов заемщиком.

     В рыночных условиях хозяйствования основной формой кредита является банковский кредит – это выданные банком организациям и физическим лицам денежные средства  на определенный срок и определенные цели, на возвратной основе и обычно с уплатой процентов. Банк имеет специальное разрешение (лицензию) на проведение банковских операций.

     Коммерческий  кредит предоставляется одними организациями  другим обычно в виде отсрочки уплаты денежных средств за проданные товары. Предметом договора помимо денег  могут быть вещи. В отличие от банков коммерческие организации не могут предоставлять заем их чужих денежных средств, временно находящихся у заимодавца. Кроме того, организации, не располагающие банковской лицензией, не могут заниматься кредитной деятельностью систематически. Критерии систематичности законодательством не оговорены, и решение этого вопроса зависит от контролирующего органа или арбитражного суда.

     Кредиты классифицируются по следующим группам:

• По группам заемщиков различают: кредит субъектам хозяйства и населению, государственным и местным органам власти, банкам и небанковским организациям.
• По целям использования выделяют кредит: на увеличение основных и оборотных средств заемщика, на потребительские нужды, на выплату зарплаты и т.д.
• По срокам пользования подразделяют кредиты на краткосрочные (до одного года), среднесрочные (от одного до трех лет) и долгосрочные (свыше три года).
• По размерам банковские кредиты подразделяются на мелкие, средние и крупные. Мелкие в основном предназначены населению, средние - малому и среднему бизнесу, в крупных кредитах нуждаются в основном крупные акционерные общества.
• По методам погашения кредита различают: в рассрочку (долями, частями) и единовременно.
• По процентным ставкам - кредиты, предоставляемые по фиксированной и плавающей процентной ставке.
• По обеспечению кредиты делятся на обеспеченные и необеспеченные (бланковые).
• Под методами кредитования обычно понимаются способы выдачи и погашения кредитов в соответствии с принципами кредитования.
• По погашению кредиты подразделяются на погашаемые единовременно и с рассрочкой платежа (двумя и более платежами - ежемесячно, ежеквартально). [15]

     Таким образом, кредит в широком смысле – это система экономических  отношений, возникающая при передаче имущества в денежной или натуральной  форме от одних организаций или  лиц другим на условиях последующего возврата денежных средств или оплаты стоимости переданного имущества и, как правило, с уплатой процентов за временное пользование переданным имуществом. В банковской практике к определенным принципам кредитования относятся срочность и возвратность, платность и дифференцированность, обеспеченность и целевая направленность. 
 
 
 
 
 
 
 
 

3. Формы кредита

      Кредит, по определению, это денежные средства или иные вещи, объединенные родовыми признаками, переданные в долг одной  стороной другой стороне. Следовательно, под кредитными правоотношениями понимаются все правоотношения, возникающие вследствие предоставления (передачи), использования и при условии возврата денежных средств или иных вещей. На практике кредит может существовать как в чистом виде (займы, банковские ссуды), так и служить составной частью самых различных гражданско-правовых обязательств.

     Предоставление  коммерческими банками кредита  предприятиям осуществляется на основе кредитного договора, который иначе  называют договором банковской ссуды. Правила предоставления кредита, порядок, этаны и условия заключения кредитных договоров коммерческие банки разрабатывают самостоятельно с учетом рекомендаций и указаний ЦБ РФ.

     Классификацию кредита традиционно принято  осуществлять по нескольким базовым  признакам, к важнейшим из которых следует отнести категории кредитора и заемщика, а также форму, в которой предоставляется конкретная ссуда. [10]

     Исходя  из этого можно выделить следующие  шесть достаточно самостоятельных  форм кредита, каждая из которых в  свою очередь распадается на несколько разновидностей по более детализированным классификационным параметрам.

      1. Банковский кредит – это выданные  банком организациям и физическим  лицам денежные средства на  определенный срок и определенные  цели, на возвратной основе и  обычно с уплатой процентов. Предоставляется исключительно специализированными кредитно-финансовыми организациями, имеющими лицензию на осуществление подобных операций от центрального банка. В роли заемщика могут выступать только юридические лица, инструментом кредитных отношений является кредитный договор или кредитное соглашение. Доход по этой форме кредита поступает в виде ссудного процента или банковского процента, ставка которого определяется по соглашению сторон с учетом ее средней нормы на данный период и конкретных условий кредитования.

      Классифицируется  по ряду базовых признаков.

      1.1.способ  погашения.

      - ссуды погашаемые единовременным  взносом (платежом) со стороны  заемщика.

      - ссуды, погашаемые в рассрочку  в течение всего срока действия  кредитного договора.

      1.2. способ взимания ссудного процента.

      - ссуды, процент по которым выплачивается  в момент ее общего погашения.

      - ссуды, процент по которым выплачивается  равномерными взносами заемщика  в течение всего срока действия  кредитного договора.

      - ссуды, процент по которым удерживается банком в момент непосредственной выдачи их заемщику.

      1.3. наличие обеспечения.

      - доверительные ссуды, единственной  формой обеспечения возврата  которых является непосредственно  кредитный договор.

      - обеспеченные ссуды как основная  разновидность современного банковского кредита, выражающая один из его базовых принципов.

      - ссуды под финансовые гарантии  третьих, лиц, реальные выражением  которых служит юридически оформленное  обязательство со стороны гаранта  возместить фактически нанесенный  банку ущерб при нарушении непосредственным заемщиком условий кредитного договора.

      1.4. целевое назначение.

      - ссуды общего характера, используемые  заемщиком по своему усмотрению  для удовлетворения любых потребностей  в финансовых ресурсах.

      - целевые ссуды, предполагающие необходимость для заемщика использовать выделенные банком ресурсы исключительно для решения задач, определенных условиями кредитного договора.

      1.5. категории потенциальных заемщиков.

      - аграрные ссуды.

      - коммерческие ссуды.

      - ссуды посредникам на фондовой бирже.

      - ипотечные ссуды владельцам недвижимости.

      - межбанковские ссуды.