Учет заемного капитала и его нормативно-правовое регулирование

      Одновременно  с кредитной заявкой предприятие-заемщик  должно представить в банк свой устав  и баланс, нотариально заверенные, а также другую статотчетность, позволяющие вместе с балансом судить о его платежеспособности и доходности, копии учредительного договора, свидетельства о регистрации, карточку с образцами подписей первых лиц и печати предприятия.

      При наличии в банке свободных  ресурсов и положительных результатов анализа представленной документации на получение кредита клиенту предлагается оформить кредитный договор.

      Ссуда выдается с простого ссудного счета  и платежным поручением перечисляется  на расчетный счет заемщика, открытый в другом учреждении банка. Заемщик должен позаботиться о своевременном погашении кредита путем перечисления средств в банк-кредитор со своего расчетного счета. Если к установленному сроку деньги в погашение ссуды не поступят, то банк-кредитор сумму ссуды переносит на счет просроченных ссуд со взысканием повышенных процентов. Одновременно банк выставляет требование-поручение к расчетному счету заемщика в банк, где он открыт.

      Кредиты на льготных условиях могут предоставляться  предприятию при компенсации  банку затрат, связанных с применением пониженных процентов, за счет средств органов, принимающих такие решения, в соответствии с указаниями ЦБР. [7, 437]

      Таким образом, заключение кредитных договоров  проходит в несколько этапов. Для  получения кредита предприятие  должно представить в обслуживающее его учреждение банка определенный список документов. Все предъявленные клиентом банку документы на получение ссуды тщательно изучаются банком и анализируются. В процессе их анализа банком оцениваются статус заемщика, его финансовое положение и кредитоспособность, объект кредитования, конечный экономический или социальный эффект от кредитования объекта, статус и платежеспособность организации-гаранта, возможность возврата ссуды в срок и уплаты процентов по ней. 
 
 
 
 

5. Учет расчетов по кредитам банков

      Организации согласно кредитному договору (составляется в письменной форме) получают в банке  кредит на финансирование своих расходов, связанных с обычной (уставной) деятельностью, а также вложениями во внеоборотные активы, и обязуются возвратить полученную денежную сумму и уплатить проценты за нее (ст.819 ГК РФ).

      Наряду  с обычным кредитом банк может  предоставить организации кредит под  учет ее товарного векселя, полученного  в обеспечение проданной продукции, товаров, работ и услуг. [9, 574-588]

      В бухгалтерском учете операции по расчетам с банками по кредитам отражаются в зависимости от наличия обеспечения  в следующем порядке.

      1. Получение кредита денежными средствами (без обеспечения):

      Дебет 51- Кредит 66, 67 - получен кредит банка;

      а) на создание и приобретение внеоборотных (инвестиционных) активов:

      Дебет 08 - Кредит 66, 67 - увеличена задолженность банку на сумму начисленных по сроку процентов по кредиту, до ввода объектов в состав основных средств (либо начала их эксплуатации).

      При оценке кредита в условных денежных единицах суммовые разницы отражаются в следующем порядке:

      Дебет 07, 08 – Кредит 66, 67 - отражено увеличение обязательств по кредиту на суммовую разницу, выявленную на дату его погашения, если курс рубля к условной единице понизился, если кредит использован на приобретение запасов до их оприходования или финансирование капитальных работ до ввода объектов в эксплуатацию;

      Дебет 91 - Кредит 66, 67 - отражено увеличение обязательств по кредиту на суммовую разницу, выявленную на дату его погашения, если курс рубля к условной единице понизился и если кредит использован на приобретение запасов после их оприходования или финансирование капитальных работ после ввода объектов в эксплуатацию или

      Дебет 66, 67 - Кредит 91 - отражено уменьшение размера обязательств по кредиту на суммовую разницу, выявленную на дату его погашения, если курс рубля к условной единице повысился, если кредит использован на приобретение запасов после их оприходования или финансирование капитальных работ после ввода объектов в эксплуатацию;

      Дебет 91 - Кредит 66, 67 - увеличена задолженность банку на сумму процента по кредиту, начисленному после ввода объектов внеоборотных активов в состав основных средств или нематериальных активов;

      Дебет 66, 67 - Кредит 51 - погашены обязательства по кредиту (с учетом процентов);

      б) на приобретение материально - производственных запасов:

      Дебет 60, 76 - Кредит 51 - отражена предварительная оплата материально - производственных запасов, покупаемых за счет кредита;

      Дебет 07, 10, 41, 19 - Кредит 60, 76 - отражены запасы при получении права собственности на них как запасы в пути (в том числе без их предварительной оплаты);

      Дебет 76 - Кредит 66, 67 - увеличена задолженность банку на сумму процента по кредиту до даты принятия запасов к учету (до их получения на склад и оприходования);

      Дебет 07, 10, 41 - Кредит 07, 10, 41 - оприходованы запасы при их получении на склад;

      Дебет 07, 10, 41 - Кредит 76 - списаны затраты по обслуживанию кредита (проценты);

      Дебет 60, 76 - Кредит 51 - погашена задолженность поставщиков;

      Дебет 91 - Кредит 66, 67 - увеличена задолженность банку на сумму процента по кредиту, начисленному после принятия на учет запасов (или их оприходования);

      Дебет 66, 67 - Кредит 51 - погашены обязательства по кредиту (по запасам, по которым расчеты производились без их предварительной оплаты);

      в) на оплату работ и услуг путем  выдачи авансов и задатка:

      Дебет 60, 76 - Кредит 51 - отражена предварительная оплата работ и услуг;

      Дебет 76 - Кредит 66, 67 - увеличена задолженность банку на сумму процента по кредиту до даты принятия работ и услуг к учету;

      Дебет 19, 20, 23 и др. - Кредит 60, 76 - отражена стоимость принятых работ и услуг;

      Дебет 20, 23 и др. - Кредит 76 - списаны затраты на обслуживание кредита (проценты);

      Дебет 91 - Кредит 66, 67 - увеличена задолженность банку на сумму процента по кредиту, начисленному после принятия к оплате работ и услуг;

      Дебет 66, 67 - Кредит 51 - погашены обязательства по кредиту.

      При получении кредитов в иностранной  валюте на каждую отчетную дату (последнее число месяца) и дату их погашения выявляется курсовая разница, которая относится в дебет (кредит) счета 91 "Прочие доходы и расходы" в корреспонденции со счетами учета кредитов (66 или 67).

      2. Получение кредита под учет (дисконт) векселей

      Организация может получить кредит под учет банком векселей организации.

      Учет  банком векселей состоит в том, что  организация - векселедержатель передает (продает) векселя банку по индоссаменту по их номинальной стоимости до наступления  срока платежа и получает за это  вексельную сумму за вычетом определенного процента (комиссионного вознаграждения банка) за досрочную оплату векселя. Данный процент называется учетным процентом (дисконтом).

      Кредит  открывается по заявке организации  в банке, в котором она обслуживается. Векселя предъявляются организацией в банк для получения кредита. На векселях, внесенных в реестр, форма которого устанавливается банком, должна быть проставлена бланковая надпись (индоссамент) от имени предъявителя. К учету банком принимаются только векселя, основанные на товарных - коммерческих сделках.

      В бухгалтерском учете организации - векселедержателя по учету векселей делаются следующие записи:

      Дебет 62, субсчет "Расчеты по векселям, сданным под дисконт" - Кредит 62, субсчет "Расчеты по векселям" - на номинальную сумму векселя - 1000 денежных единиц;

      Дебет 009 "Обеспечения обязательств и платежей выданные" - отражена сумма векселя - 1000 денежных единиц;

      Дебет 51 - Кредит 66, 67 - на сумму полученных денежных средств (за минусом дисконта) - 950 денежных единиц (1000 - 50);

      Дебет 91 - Кредит 66, 67 - на сумму дисконта - 50 денежных единиц;

      Дебет 66, 67 - Кредит 62, субсчет "Расчеты по векселям, сданным под дисконт" - закрыты расчеты на основании извещения банка об оплате векселя - 1000 денежных единиц;

      Кредит 009 "Обеспечения обязательств и платежей выданные" - одновременно списана сумма векселя - 1000 денежных единиц.

      Если  до истечения срока платежа от банка поступит опротестованный  вексель (ранее им учтенный) из-за невыполнения в установленный срок векселедателем или другим плательщиком своих обязательств по векселю, организация возвращает кредит банку. Делаются записи:

      Дебет 66, 67 - Кредит 51 - оплата стоимости кредита (с учетом установленных договором санкций) - 1000 денежных единиц;

      Дебет 76 - Кредит 62, субсчет "Расчеты по векселям, сданным под дисконт" - отражены обязательства по векселю - 1000 денежных единиц;

      Кредит  66, 67 - отражена стоимость санкций, установленных договором с банком.

      Аналитический учет дисконтированных векселей ведется  по банкам, осуществляющим учет (дисконт) векселей или иных обязательств, векселедателям и отдельным векселям.

      В соответствии с законодательством (ст.ст.822 и 823 ГК РФ) предметом договора могут быть имущество (вещи), а также работы и услуги. В этом случае заем для заемщика может носить характер товарного или коммерческого кредита (договор составляется в письменной форме). В обеспечение кредита могут быть выданы вексель или облигации. Бухгалтерский учет расчетов по товарному и коммерческому кредитам ведется заемщиком в порядке, установленном для учета расчетов с поставщиками и подрядчиками.

      На  сумму процента, начисленного по указанным кредитам, делаются записи, установленные для учета кредитов банков, полученных под материально - производственные запасы. [6, 382-384]

      Выводы  по учету кредитов:

• выдают: банки и банковские организации. Обязательное условие – наличие лицензии (ст.819 ГК РФ)
• форма сделки: только письменная (ст. 820ГК РФ)
• предмет договора: только денежные средства (ст. 819 ГК РФ)
• платность: обязательно предусматриваются проценты (ст. 819 ГК РФ)
• учет на счетах:

66 «Расчеты  по краткосрочным кредитам и  займам»

67 «Расчеты  по долгосрочным кредитам и займам» 
 
 

2. Особенности учета заемных  средств
1. Понятие займов

      В случае необходимости организация  может взять деньги взаймы не только в банке, но и у другого предприятия. Во многих случаях это бывает выгодно, поскольку предприятия, как правило, дают взаймы деньги по более низким процентам, чем банки.

      Согласно  статье 807 ГК РФ по договору займа предприятие (займодавец) передает в собственность  другого предприятия (заемщика) деньги или иное имущество. При этом заемщик  обязуется через определенное время вернуть заимодавцу взятое у него имущество. Договор займа считается заключенным только с момента передачи имущества заемщику. [7, 430]

     В соответствии с Гражданским кодексом РФ выделяются следующие виды займов.

     1. Целевой заем. Средства, полученные по такому договору, могут быть использованы строго на определенные цели, и заемщик должен обеспечить возможность контроля за целевым использованием займа. Использование займа не по назначению приводит к досрочному расторжению договора с уплатой причитающихся процентов. Следовательно, за исполнением таких договоров должен быть установлен усиленный контроль со стороны руководителя, а бухгалтерская служба должна предоставлять сведения для осуществления контроля.

     2. Вексель – это ничем не обусловленное  обязательство векселедателя выплатить по наступлении определенного срока полученные взаймы денежные суммы. Основная сложность при этом состоит в том, что отношения, связанные с расчетом векселями, регулируются также Федеральным законом о переводном и простом векселе в совокупности с Положением о переводном и простом векселе, утвержденном Постановлением ЦИК и Совнаркома СССР от 7 августа 1937 г. № 104/1341 и сложившейся арбитражной практикой. В настоящее время вексель является достаточно развитой формой предоставления займа.