Учет в банках

 Для осуществления  аудита ссудных операций необходимо  произвести выборку из кредитного  портфеля банка отдельных кредитов. В выборку должны войти прежде  всего все крупные кредиты банка, перечисленные в форме № 118 бухгалтерской отчетности; кредиты, предоставленные акционерам (форме № 119), кредиты, по которым были нарушены нормативы кредитного риска (Н6; Н7; Н9.1; Н10.1), а также ссуды, выданные дочерним предприятиям банка и зависимым, кредиты инсайдеров банка.

 Желательно, чтобы в этой выборке были  представлены ссуды с различными  сроками кредитования и учитываемые  на нескольких балансовых счетах, т.е. ссуды заемщиков различных  форм собственности и организационно-правовых образований.

 По выбранным  для аудиторской проверки кредитам  необходимо запросить кредитные  досье, разделив их исходя из  видов кредитования на три  основные группы: досье по заемщикам,  кредитующимся в порядке разовых  ссуд, в порядке открытия кредитных линий и в форме «овердрафта». Особое внимание уделить льготным кредитам, просроченным, реструктурированным.

 Прежде всего  необходимо проверить наличие  у банка внутреннего Положения  по данному виду кредитования  и его соответствие Положению ЦБ РФ № 54-П и другим связанным с ним нормативным документам ЦБ РФ.

 Далее цель  проверки заключается в том,  чтобы удостовериться:

- в наличии  юридически правильно оформленных  кредитных договоров на выдачу  разовых ссуд заемщикам; 

- наличии юридически правильно оформленных обеспечительных обязательств по ним;

- наличии документа,  подтверждающего оценку финансового  состояния заемщика;

- установлении  каждому конкретному заемщику  лимита кредитования решением  соответствующего органа управления  банка;       

- санкционированности  выдачи ссуды заемщику либо  кредитным комитетом, либо Правлением  банка; 

- полноте формирования  кредитных досье заемщиков документацией,  запрашиваемой у заемщиков для  оформления ссуды в соответствии  с внутрибанковским регламентом (положением);

- полноте и  качественности документации кредитного  отдела банка для решения вопроса  о возможности выдачи кредита  и определения его группы риска  в соответствии с Положением  ЦБ РФ № 254-П; 

- правильности  учета ссудной задолженности  и создаваемого по ней РВПС на балансе банка, а также обеспечительных обязательств.

 Результаты  такой проверки можно занести  в специальный бланк, который  целесообразно оформить по всем  аудируемым ссудозаемщикам, по каждому  их кредитному договору.

 Далее следует установить, что выдача кредита была оформлена распоряжением операционному отделу банка, в котором должны были быть указаны: наименование заемщика, его отношение к банку, номер расчетного счета, цель и вид кредита, номер и дата кредитного договора, сумма предоставляемых в долг денежных средств, срок их возврата, срок уплаты процентов и размер процентной ставки, обеспечение кредита (его вид и стоимость залога, или сумма поручительства, или сумма, на которую получена банковская гарантия); обозначение группы кредитного риска; номер ссудного счета по данному кредиту исходя из сроков его погашения, номер счета по созданию резерва на возможные потери по ссудам (исходя из группы риска ссудной задолженности), номер счета по учету обеспечения по данной ссуде за балансом, опись приложенных к распоряжению документов.

 Все сведения, содержащиеся в этом распоряжении, должны быть подвергнуты проверке  на предмет соответствия их  действительности. Если срок погашения  кредита был пролонгирован, то  аудитор должен проверить: наличие заявления-ходатайства заемщика на пролонгацию кредита с указанием причин отсрочки его погашения; принимаемые меры к погашению, обосновывающие новый срок кредита, а также есть ли решение кредитного комитета на пролонгацию ссуды данному заемщику. При пролонгации кредита необходимо отследить изменение номера ссудного счета для учета задолженности.

 В ходе  аудиторской проверки обращается  внимание на то чтобы изменения  процентных ставок, сроков их  уплаты, размеров кредита, сроков  его погашения были своевременно оформлены дополнительными соглашениями к кредитному договору заемщика, что имеет значение для правильности начисления суммы процентов за кредит, а следовательно, и для формирования дохода банка.

 В ходе  аудиторской проверки уже погашенных  кредитов необходимо установить фактический способ их погашения: с расчетного счета заемщика (поручителя) или другим способом прекращения обязательств, предусмотренным ГК РФ и оговоренным в кредитном договоре заемщика с банком (например, отступное, взаимозачет, переуступка прав требования и др.). Следует проверить правильность оформления этих исполнительных обязательств, если они имели место, а также их отражения в бухгалтерском учете.

 В том случае  если ссуда не была погашена  в срок, то следует уточнить  своевременность отнесения ее на счет просроченных ссуд и отследить изменение группы кредитного риска (в соответствии с длительностью просроченной задолженности) с доначислением резерва на возможные потери по ссудам (РВПС).

 При наличии  у банка просроченной ссудной задолженности длительностью более 30 дней необходимо проконтролировать проводимую кредитным и юридическим отделами банка работу по возврату ссуд и начисленных по ним процентов.

 В российской  банковской практике используется  в основном два вида кредитных  линий: возобновляемая и невозобновляемая. Под невозобновляемой кредитной линией следует понимать договор, по которому предусмотрена выдача кредитов несколькими суммами (траншами) в пределах общей суммы договора (независимо от их частичного погашения) и общего срока договора (т.е. оборот суммарной выдачи кредитов должен быть е больше общей суммы, предусмотренной кредитной линией). Срок возврата кредита может устанавливаться по каждому траншу в отдельности (но в пределах общего срока пользования кредитной линией) или же сроки погашения всех траншей кредита приурочиваются к сроку окончания кредитного договора. Лимит такой кредитной линии считается исчерпанным, если оборот суммарной выдачи кредитов равен сумме предусмотренной договором о кредитной линии. В данном случае кредитная линия считается использованной и подлежит закрытию.

 Особенности  аудита ссуд в форме открытых  невозобновляемых кредитных линий  заключаются в том, что особый  контроль осуществляется за выдачей  каждой суммы кредита с тем  чтобы не было допущено перелимита выдачи был соблюден срок действия кредитной линии.

 Под возобновляемой  кредитной линией понимается (соглашение) о предоставлении заемщику ссуды,  в которой делен максимальный  размер единовременной задолженности  клиента-заемщика по ссуде (лимит задолженности) и предусматривается возможность ее полного или частичного погашения на протяжении срока действия договора (соглашения) с правом последующего докредитования клиента до установленного лимита. Возврат кредитов по договору о возобновляемой кредитной линии может быть предусмотрен на конкретную дату (в пределах общего срока договора) или «до востребования» или же «до востребования, но не ранее определенного срока».

 Оформление  открытия кредитных линий заемщикам  ведется в таком же порядке,  как и разовых ссуд. Отсюда и идентичность аудиторских процедур по проверке полноты и качества представленной заемщиком для оформления кредита документации, санкционированное выдачи ссуд в зависимости от установленного заемщику лимита кредитования, оценки финансового состояния заемщика. Проверяется также правильность применения на Практике внутрибанковского Положения по кредитованию заемщиков в форме открытых кредитных линий, правильность расчета лимита выдач или лимита задолженности.

 При аудите  как возобновляемых, так и невозобновляемых кредитных линий аудитор должен убедиться в правильности отражения кредитных линий за балансом на внебалансовых счетах, поскольку точная сумма неиспользованных кредитных линий позволяет правильно докредитовать клиента, а также она отражает обязательства банка и участвует в расчете экономических нормативов, регулирующих деятельность коммерческих банков

 Кредит в  виде «овердрафта» предоставляется  при недостаточности или отсутствии  средств на расчетном счете  клиента на производство платежа.

 Основными  условиями для выдачи таких  ссуд являются:

 • предусмотренное  проведения таких операций условиями  договора банковского счета или  дополнительного соглашения к  нему;

 • установление  клиенту-заемщику заранее лимита  кредитования, т.е. максимальной суммы задолженности банку по этому виду кредита, учитываемому на балансовых счетах 44201-45401;

 • определение  клиенту-заемщику предельного срока,  в течение которого должны  погашаться возникающие у него  обязательства перед банком по  этому виду кредита;

 • предоставление  надежного и ликвидного обеспечения  во исполнение обязательств по  ссуде; 

 • предоставление  для оформления кредита всей  документации, требуемой банками  от заемщиков при выдаче ссуд;

 • заключение  кредитного договора с банком  на предоставление кредита в виде «овердрафта».

 Эти обстоятельства  и должны учитываться аудитором  при проверке правильности выдачи  и погашения ссуд в виде  «овердрафта». Но прежде чем приступить  к проверке, необходимо запросить  в банке внутреннее Положение  о порядке кредитования в виде «овердрафта» и убедиться в соответствии его содержания Положению Банка России от 31.08.98 № 54-П (с изменениями и дополнениями) и Правилам ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации, от 05.12.2002 № 205-П (с учетом изменений и дополнений).

Кроме того, следует  учесть, что предоставление банком кредитов в виде «овердрафта» и погашение  их заемщиком могут осуществляться неоднократно в течение всего  срока действия соответствующего договора (соглашения). Однако текущий остаток по ссудному счету клиента-заемщика по кредиту в виде «овердрафта» по внебалансовому счету 91309 «Неиспользованные лимиты предоставлению кредита в виде «овердрафта и под лимит задолженности» на каждый день в течение всего срока действия договора (соглашения) не может быть больше установленного договором лимита кредитования.

 В ходе  проверки необходимо обращать  внимание на то, чтобы непогашенный  в срок кредит («овердрафт») или  проценты по нему были бы  своевременно отнесены на счета по учету соответствующих просроченных платежей клиента-заемщика с формированием РВПС исходя из возникшей группы кредитного риска. 

Правовое обеспечение

Права и обязанности  сторон кредитного договора 

На основании  кредитного договора кредитор обязуется предоставить денежные средства (кредит) заемщику в размере и на условиях, предусмотренных кредитным договором, а заемщик — вернуть указанные денежные средства в установленный срок, а также выплачивать проценты за пользование кредитом в предусмотренном кредитным договором порядке.  

Статья 821 ГК РФ предусматривает право отказа от предоставления или получения кредита. Кредитор вправе отказаться от предоставления заемщику предусмотренного кредитным  договором кредита полностью  или частично при наличии обстоятельств, очевидно свидетельствующих о том, что предоставленная заемщику сумма не будет возвращена в срок. Отказ кредитора предоставить кредит следует рассматривать как расторжение кредитного договора полностью либо в части (п. 3 ст. 450 ГК РФ).  

Иные основания  отказа кредитора от предоставления кредита законодательство не предусматривает, но они могут быть предусмотрены  соглашением сторон. Если отказ кредитора  предоставить кредит имеет место  в отсутствии указанных выше оснований, то кредитор несет перед заемщиком ответственность в форме возмещения убытков и в форме неустойки, если она предусмотрена кредитным договором.  

Заемщик вправе отказаться от получения кредита  полностью или частично, уведомив об этом кредитора до установленного кредитным договором срока его предоставления, если иное не предусмотрено законом, иными правовыми актами или кредитным договором, что также влечет расторжение кредитного договора полностью или в части.  

Если кредитный  договор заключен с условием использования кредита на определенные цели, то заемщик обязан обеспечить возможность осуществления кредитором контроля за целевым использованием суммы кредита (ст. 814 ГК РФ). При нарушении заемщиком обязанности целевого использования кредита, а также в случае непредоставления кредитору возможности осуществлять контроль за целевым использованием кредитор вправе потребовать досрочного возврата кредита и уплаты причитающихся на сумму кредита процентов, если иное не предусмотрено кредитным договором.