Учет в банках

 Некоторые  российские специалисты с различной  степенью детализации выделяют следующие этапы аудиторской проверки:

1) на этапе  подготовки и планирования аудита  производится ознакомление с  экономикой проверяемого предприятия,  оцениваются существенность и  аудиторский риск, система бухгалтерского  учета и система внутреннего контроля, разрабатываются общий план и программа проверки;

2) этап документирования  и оформления результатов аудиторской  проверки включает проведение  аудиторских процедур, сбор и  документирование аудиторских доказательств,  формирование информации для руководства проверяемого предприятия, оценку результатов проведения аудита и оформление аудиторского заключения.

 Объединение  в рамках второго этапа различных  по содержанию и продолжительности  проведения элементов аудита, какими  являются получение аудиторских доказательств и формулирование аудиторского заключения, представляется необоснованным. В то же время ряд специалистов рассматривает процесс сбора и документирования аудиторских доказательств и подготовки аудиторского заключения как самостоятельные этапы проверки.

 Таким образом,  три основных этапа проведения  аудита:

1) подготовка  и планирование аудиторской проверки;

2) выполнение  аудиторских процедур и оформление  рабочей документации;

3) составление  аудиторского заключения.

 Подготовка  и планирование аудиторской проверки производятся в соответствии с действующим законодательством, условиями договора с клиентами финансово-хозяйственной деятельности объекта проверки. Дается оценка его системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля с целью установления вероятности возникновения ошибок, влияющих на достоверность финансовой отчетности и аудиторский риск. На основе такой оценки определяются содержание, масштаб и количество аудиторских процедур. Эта информация отражается в общем плане и программе аудита. На данном этапе решается также вопрос о привлечении экспертов и составе аудиторской бригады.

Планирование  аудита — один из обязательных этапов, который заключается в определении  стратегии и тактики аудита, объема проверки, составлении общего плана, разработке программы и конкретных аудиторских процедур. Оно должно осуществляться в соответствии с Федеральным правилом (стандартом) № 3 «Планирование аудита», утвержденным постановлением Правительства РФ от 23.09.2002

 № 696, которое  применяется к согласованному аудиту.

 Для повышения  эффективности аудита и координации  аудиторских процедур с работой  персонала клиента аудитор вправе  обсуждать отдельные разделы  общего плана аудита и определенные  аудиторские процедуры с руководством  и персоналом клиента. При этом он несет ответственность за содержание общего плана, программы аудита. Общий план является описанием предполагаемого объема и порядка проведения проверки. При его разработке необходимо принимать во внимание:

 • деятельность  аудируемого лица;

 • системы  бухгалтерского учета и внутреннего контроля;

 • риск  и существенность;

 • характер, временные рамки, объем процедур;

 • координацию  и направление работы, текущий  контроль и проверку выполненной  работы;

 • прочие  аспекты.

 Аудитор должен  обладать соответствующими знаниями и получить информацию о деятельности клиента в объеме, достаточном для выявления и понимания событий, хозяйственных операций и методов работы, которые в соответствии с профессиональным суждением аудитора могут оказать существенное влияние на отчетность, подходы к аудиту либо аудиторское заключение.

 На этапе  выполнения аудиторских процедур  производятся сбор аудиторских  доказательств и их документирование.

 В аудиторском  заключении аудитор обобщает  результаты проверки, формулирует  мнение относительно достоверности отчетности и соответствия ее действующему законодательству. 

Кредитные операции — это операции кредитора по размещению свободных кредитных ресурсов заемщику на условиях платности, срочности и  возвратности.

 Коммерческий  банк заинтересован в получении прибыли на основе оборота ссудного капитала. За результаты своих действий банк несет ответственность не только текущими доходами, но и собственным капиталом. Поэтому он свободен в распоряжении своими ресурсами, в определении сроков, условий и процентных ставок по кредитам. Особенности системы кредитования сводятся к следующему:

 — клиент  не закрепляется за банком, а  сам выбирает тот банк, чьи  условия совпадают с его интересами;

 — клиенту  предоставлено право открывать  ссудные счета в нескольких банках, что создает условия для развития межбанковской конкуренции;

 — кредитование  производится как на базе укрупненного  объекта, так и в объеме частных  потребителей;

 — объем  выдаваемых кредитов зависит  от объема привлеченных средств. 

 К особенностям кредитования относятся также нормативы, установленные ЦБ России:

 — максимально  допустимый размер привлеченных  денежных средств, размер минимального  резерва; 

 — сроки  представления и погашения кредита. 

 Коммерческие  банки в соответствии со своей спецификой разрабатывают общие принципы кредитной политики, формируют ее главную цель, основные направления кредитования.

 Кредитная  политика — это основные положения  банка по выполнению им функции  кредитования, которые определяют  виды кредитов, сферу их предоставления и процедуру организации кредитного процесса.

 Цели кредитной  политики:

1. Определение  видов кредита, которые банк  будет предоставлять, кому и  на каких условиях.

2. Поддержание  оптимального соотношения между  кредитами, депозитами и другими обязательствами и собственным капиталом банка.

 Разработка  кредитной политики особенно  важна для банков в целях  их адаптации к сложным и  постоянно меняющимся условиям  экономики. 

 Кредитная  политика обычно оформляется  в виде руководства с приложением методических указаний для кредитного работника банка.

 Руководство  по кредитной политике включает:

 — виды  ссуд, предоставляемые банком, и  точное терминологическое понятие  ссуды; 

 — принципы  предоставления кредита; 

 — структуру  и обязанности кредитных комитетов или экономистов, отвечающих за кредитную работу;

 — процедуру  разрешения (принятия решения) о  предоставлении кредита; 

 — кредитную  документацию.

 Процедура  организации кредитного процесса  включает:

 — прием  заявки на кредит;

 — обработку  заявки на кредит; — процесс кредитного анализа, обмен кредитной информацией с другими банками и поставщиками;

 — подготовку  кредитного договора и оформление  кредитной документации;

 — выдачу  кредита; 

 — наблюдение  за кредитом;

 — погашение  кредита и закрытие кредитного дела. Кредитные операции связаны с риском, степень которого в условиях спада производства, нестабильности экономики растет. При определении кредитной политики следует ориентировать кредитную стратегию на регулирование как состава клиентов, так и представляемых им ссуд.

 Из выше  сказанного формируется основная  цель аудита кредитных операций  коммерческого банка - установление  достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности кредитных организаций  и соответствия совершенных кредитными  организациями операций в части кредитных операций действующему законодательству Российской Федерации и нормативным актам ЦБ РФ.

 Существуют  две основные формы кредитных  операций: ссуды и депозиты.

 Это означает, что активные и пассивные операции  банков могут осуществляться как в форме ссуд, так и в форме депозитов.

 Активные  ссудные операции складываются  из операций по кредитованию  клиентов и предоставлению кредитов  другим банкам, операций с ценными  бумагами.

 Доходы ссудных  операций, проценты, дивиденды от  вложений в ценные бумаги служат главным источником банковской прибыли. Однако при формировании банковских активов ни один банк не может ориентироваться только на их доходность. Главная задача управления банковскими активами — обеспечение достаточной прибыльности и одновременно надежности банка для его клиентов. Учет кредитных операций коммерческих банков осуществляется на основе классификации кредита и методов предоставления их. В основу классификации могут быть положены различные критерии:

 — экономическое назначение кредитов, т. е. они могут быть использованы в сфере производства и обращения. Различают ссуды на временные нужды, на потребительские цели, может фиксироваться отраслевая структура кредитных вложений в зависимости от отраслевой принадлежности процентов банков;

 — категория  заемщиков — промышленное предприятие,  мелкие предприниматели, физические  лица и т. д.;

 — по срокам  различаются краткосрочные, среднесрочные,  долгосрочные;

 — по методу  погашения различают банковские  ссуды, погашаемые в рассрочку (частями), и ссуды, погашенные единовременно (на одну конечную дату);

 — форма  выдачи кредита относится по  своей характеристике к методу  кредитования. Выдача кредита оформляется  открытием в банке соответствующих  счетов.

 Метод кредитования  обусловливает форму ссудного счета, используемую для выдачи и погашения кредита. Для осуществления операции по кредитованию заемщиков банки открывают им ссудные счета различных видов:

 — простой  ссудный счет;

 — специальный  ссудный счет.

 Простые ссудные  счета используются для выдачи разовых ссуд с зачислением их на расчетные счета; погашение осуществляется в согласованные с заемщиком сроки на основании срочных обязательств-поручений.

 Специальные  ссудные счета — открываются  заемщиками, испытывающими постоянную потребность в банковском кредите. По специальному ссудному счету идут регулярные выдачи кредитов и их погашение. В сроки, обусловленные Договором между банком и клиентом, производится регулирование специального ссудного счета.

 Главным источником  привлеченных средств являются  депозиты. Депозиты делятся на  следующие виды:

 — вклады  до востребования; 

 — срочные  вклады;

 — сберегательные  вклады.

 Вклады до  востребования могут быть получены  клиентами в любое время. В  договорах указываются проценты.

 Срочные вклады  имеют широкое применение, так  как банку известен срок (время,  период) и использование. Владелец  депозита получает депозитный  сертификат, на котором указаны: 

 — вложенная  сумма; 

 — ставка  процента;

 — срок  погашения и другие условия договора. Сберегательные депозиты — это вклады, приносящие процент, которые можно изымать немедленно. Существуют следующие типы депозитов:

 — счета  на сберегательной книжке (для  осуществления операций вкладчик  обязан предъявить книжку);

 — счета  с выпиской состояния сберегательного  вклада (операции осуществляются  через почту без применения  книжек);

 — депозитные  счета денежного рынка — новый  тип вкладов (по которым не  используются сберегательные книжки, а ставки процентов корректируются  еженедельно каждым банком самостоятельно в соответствии с изменением рыночных условий