Учет товаров

Количество составляемых экземпляров акта и комплектность  прилагаемых документов определяется в каждом конкретном случае.

Для оформления приемки товарно-материальных ценностей, имеющих количественные и качественные расхождения с  данными сопроводительных документов поставщика, применяются следующие  документы:

• Акт об установленном расхождении по количеству и качеству при приемке товарно-материальных ценностей (форма №ТОРГ-2), составляемый на отечественные товары в четырех экземплярах;
• Акт об установленном расхождении по количеству и качеству при приемке импортных товаров (форма №ТОРГ-3), составляемый на импортные товары в пяти экземплярах.

Обратите внимание!

Если в момент приемки  товара выявлено несоответствие веса брутто весу, указанному в сопроводительных документах, покупатель не должен вскрывать  тару и упаковку. Если при правильности веса брутто недостача товара установлена  в ходе проверки веса нетто или  количества товарных единиц в отдельных  местах, то покупатель вправе приостановить  приемку остального груза. Тару, упаковку вскрытых мест и товары, находившиеся в них, необходимо сохранить, а затем  передать представителю организации  отправителя.

То есть при обнаружении  отклонений по количеству, качеству представитель  торговой организации обязан:

• приостановить приемку;
• обеспечить сохранность товара и принять все необходимые меры к предотвращению его смешения с другим однородным товаром;
• вызвать представителя поставщика для составления двустороннего акта.

Уведомление о вызове представителя  отправителя (поставщика) должно быть направлено ему не позднее 24-х часов, а в случае скоропортящихся товаров  – немедленно.

Для учета товарно-материальных ценностей в местах хранения товаров  Постановлением №132 утвержден Товарный ярлык (форма №ТОРГ-11), заполняемый материально ответственным лицом в одном экземпляре на каждое наименование товара с проставлением порядкового номера ярлыка. Товарный ярлык хранится вместе с товарно-материальными ценностями, его данные используют для заполнения инвентаризационной описи при проведении инвентаризации товарно-материальных ценностей.

 

 

 

 

Поставщики и подрядчики — это организации, поставляющие материальные ценности (сырье, материалы, запасные части и т. д.), а также  выполняющие работы (строительные и  ремонтные работы и др.) и оказывающие  услуги (подача тепла, воды, газа, электроэнергии и др.), необходимые для осуществления  производственной деятельности организации.

Для обобщения информации о расчетах с поставщиками и подрядчиками используется счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

На этом счете ведется, как правило, учет расчетов по уже  принятым к учету материальным ценностям, выполненным работам и оказанным услугам. Все операции, связанные с расчетами за приобретенные материальные ценности, принятые работы или потребленные услуги, отражаются на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» независимо от времени их оплаты.

Организации самостоятельно выбирают форму расчетов за поставленные материалы, продукцию (работы, услуги) и предусматривают их в договорах, заключаемых с поставщиками и подрядчиками. Как правило, организации производят оплату счетов поставщиков и подрядчиков платежными поручениями.

Первичными документами, подтверждающими произведенные  расчеты с поставщиками и подрядчиками, являются счета, счета-фактуры, накладные, акты приемки работ (услуг), платежные  поручения и др. Счета-фактуры, поступающие  от поставщиков и подрядчиков, должны регистрироваться в книге покупок  в хронологическом порядке по мере оплаты и принятия к учету  поступивших ценностей (работ, услуг).

Счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» кредитуется  на стоимость принимаемых к бухгалтерскому учету материальных ценностей (работ, услуг) в, корреспонденции со счетами учета этих ценностей (счета 08, 10, 15, 41, 43 и др.) или счетов учета соответствующих затрат (счета 20, 23, 25, 26, 44, 97 и др.).

За услуги по доставке материальных ценностей и по переработке материалов на стороне записи по кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» производятся в корреспонденции со счетами учета производственных запасов, товаров, затрат на производство и т. п. (счета 08, 10, 15, 41, 43, 20, 23, 25, 26, 44 и др.)

Независимо от оценки материальных ценностей в аналитическом учете  счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» в синтетическом учете кредитуется согласно расчетным документам поставщика.

При принятии материальных ценностей (работ, услуг) к учету  сумма НДС, указанная в расчетных  документах поставщика, не включается в стоимость их приобретения и  отражается по дебету, счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» в корреспонденции с кредитом счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Погашение кредиторской задолженности  перед поставщиками и подрядчиками отражается по дебету счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» в корреспонденции с кредитом счетов учета денежных средств.

Организация впоследствии может  предъявить указанные выше суммы  НДС к вычету.

Суммы НДС, подлежащие налоговому вычету, списываются с кредита  счета 19 «Налог на добавленную стоимость  по приобретенным ценностям» в дебет  счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» (субсчет 68–1 «Расчеты по налогу на добавленную  стоимость»).

В настоящее время вычеты сумм НДС, предъявленных организации  при приобретении материальных ценностей (работ, услуг), производятся после их принятия к бухгалтерскому учету.

Вычет сумм НДС можно производить  при наличии правильно оформленных  первичных документов (в том числе  счётов-фактур) и при условии, что  приобретенные материальные ценности (работы, услуги) предназначены для  осуществления производственной деятельности или иных операций, признаваемых объектами налогообложения по налогу на добавленную стоимость.

В бухгалтерском учете  операции по приобретению и оплате материальных ценностей (работ, услуг) отражаются следующими проводками:

 

 

 

№ п/п	Содержание хозяйственных  операций	Корреспондирующие счета
		Дебет	Кредит
1	Отражена задолженность  организации по приобретенным материальным ценностям (работам, услугам)	08, 10,15, 20, 23, 25, 26, 41,43, 44	60
2	Отражена сумма НДС, предъявленная  поставщиком материальных ценностей (работ, услуг)	19-3	60
3	Произведена оплата поставщику за приобретенные ценности (работы, услуги) (включая НДС)	60	50, 51, 52
4	Предъявлена к вычету сумма  НДС, уплаченная по принятым на учет материальным ценностям (работам, услугам)	68-1	19-3

 

В тех случаях, когда счет поставщика был акцептован и оплачен  до поступления груза, а при приемке  на склад поступивших материальных ценностей обнаружилась их недостача  сверх предусмотренных в договоре величин, и если при проверке счета  поставщика или подрядчика были обнаружены арифметические ошибки и несоответствие цен, обусловленных договором, счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» кредитуется на соответствующую сумму в корреспонденции со счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет 76–2 «Расчеты по претензиям»).

За неотфактурованные  поставки счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» кредитуется  на стоимость поступивших ценностей, определенную исходя из цены и условий, предусмотренных в договорах.

Операция по прекращению  обязательств при зачете взаимных требований отражается в бухгалтерском учете  по дебету счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и кредиту счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» или счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками в рамках группы взаимосвязанных  организаций, о деятельности которой составляется сводная бухгалтерская отчетность, ведется на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» обособленно.

Аналитический учет по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»  ведется по каждому предъявленному счету, а расчетов в порядке плановых платежей — по каждому поставщику и подрядчику.

При этом построение аналитического учета должно обеспечивать возможность  получения данных о задолженности:

• по поставщикам по акцептованным и другим расчетным документам, срок оплаты которых не наступил;
• поставщикам по не оплаченным в срок расчетным документам;
• поставщикам по неотфактурованным поставкам;
• авансам выданным;
• поставщикам по выданным векселям, срок оплаты которых не наступил;
• поставщикам по просроченным оплатой векселям;
• поставщикам по полученному коммерческому кредиту и др.

Все транспортные расходы, которые  производит предприятие в процессе приобретения товаров, могут согласно учетной политике предприятия быть отнесены на издержки обращения. Если поставщик оплатил слуги по доставке товара, то он в соответствии с условиями договора может предъявить данные суммы к оплате покупателю, который отражает данную операцию записью:

Дт 44 "Издержки обращения" - непосредственно на стоимость доставки;

Дт 19 "НДС по приобретенным ценностям" - на сумму  НДС по транспортным услугам

Кт 60 "Расчеты  с поставщиками и подрядчиками - на общую сумму задолженности  за услуги по доставке, включая НДС.