Учет товаров

-                         тара однократного использования.

Кроме того, в торговом предприятии  должен быть предусмотрен раздельный учет тары, которая:

-                          оприходована на основании товаросопроводительных  документов поставщиков;

-                          не включена в товаросопроводительные  документы поставщика, а оприходована с составлением акта и оценкой торговым предприятием;

-                          относится к основным средствам.

Тара поступает на предприятия  торговли в основном вместе с товарами от поставщиков и приходуется  на основании сопроводительных документов. Учет тары ведется обычно по ценам приобретения. Тару, не указанную отдельно в документе поставщика и не подлежащую оплате, приходуют на основании соответствующего акта по цене возможной реализации.

Стоимость тары, отпущенной вместе с товаром, указывается в  товарно-транспортных накладных, счетах-фактурах и других товарных документах отдельной  строкой. Отпуск тары без товара оформляется  отдельными товарно-транспортными накладными или другими расходными документами.

Бой, лом и порча тары оформляются актом, при этом причиненный  ущерб должен быть взыскан с виновных работников.

Тару учитывают в местах ее хранения и в бухгалтерии оптового предприятия. При этом материально ответственные лица ведут учет тары по количеству, наименованиям, ценам в товарной книге или в карточках, записи в которые производятся на основании первичных документов на поступление и выбытие товара. Все документы на поступление и выбытие тары должны сдаваться в бухгалтерию с товарными отчетами или сопроводительными реестрами документов. В товарных отчетах стоимость поступившей и выбывшей тары указывается по каждому документу в специальной графе.

Проверенные документы служат основанием для отражения поступления и выбытия тары в бухгалтерском учете.

Отметим, что при исчислении налога на прибыль если стоимость  возвратной тары, принятой от поставщика с товарно-материальными ценностями, включена в их цену, из общей суммы расходов на их приобретение исключается стоимость возвратной тары по цене ее возможного использования или реализации. Стоимость невозвратной тары и упаковки включается в сумму расходов на приобретение (ст. 254 НК РФ). При этом отнесение тары к возвратной или невозвратной определяется условиями договора на приобретение.

Торговые предприятия  учет тары (как покупной, так и  собственного производства) ведут на активном счете 41 "Товары", субсчет 41-3 "Тара под товаром и порожняя". По дебету этого субсчета отражается оприходование поступившей тары в корреспонденции со счетом 60 "Расчеты  с поставщиками и подрядчиками", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", а по кредиту - выбытие (списание) тары (при этом дебетуется счет 41 "Товары" и другие счета в зависимости от причин ее выбытия).

Учет движения тары под  товарами и тары порожней при наличии  большого количества разных видов тары с разными ценами производят по средним  учетным ценам, которые устанавливают  по отдельным группам тары применительно к ее назначению. При этом разница между ценами приобретения и средними учетными ценами может относиться на счет 42 "Торговая наценка". При очередных инвентаризациях выверяют сальдо по этой разнице и в случае необходимости ее корректируют как результат по операциям с тарой.

Если тару учитывают по средним учетным ценам, то в течение  месяца разницу между стоимостью по ценам приобретения и средними учетными ценами можно отражать на счете 16 "Отклонения в стоимости материальных ценностей". По окончании месяца дебетовое или кредитовое сальдо по счету 16 распределяют между выбывшей за месяц и оставшейся в использовании на конец месяца тарой по среднему проценту.

Списание разниц, относящихся  к выбывшей таре, отражают следующими бухгалтерскими проводками.

При дебетовом сальдо счета 16:

Дт 44 "Расходы  на продажу"

Кт 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей".

После соответствующих записей  по счету 16 будет отражена разница, относящаяся к остатку тары на конец месяца.

По тарным операциям могут  иметь место как расходы и  убытки, так и доходы. Расходы по операциям с тарой в целях исчисления налога на прибыль на основании ст. 265 НК РФ относятся к внереализационным доходам.

Расходы включают в себя затраты, без которых, как правило, невозможно обойтись (перевозка, погрузка, выгрузка, ремонт и т. п.).

Потери от бесхозяйственного  отношения к таре (бой, лом, потери от снижения качества тары и т. п.) составляют убытки.

К доходам по таре относятся: стоимость тары, полученной от поставщиков бесплатно; превышение стоимости тары по сдаточным ценам над стоимостью тары по учетным ценам и др.

Расходы по таре учитываются  на счете 44 "Расходы на продажу", а потери и доходы - на счете 91 "Прочие доходы и расходы" как внереализационные прибыли или убытки соответственно.

При журнально-ордерной форме  учета по счету 41 "Товары", субсчет 41-3 "Тара под товаром и порожняя" ведется ведомость по дебету и  журнал-ордер по кредиту этого счета. Записи делаются на основании товарных отчетов и приложенных к ним документов, отражающих поступле-

ние и выбытие тары. На каждый товарный отчет отводится  одна строка, по которой отражается приход и расход по корреспондирующим  счетам, а также остаток тары на конец отчетного периода.

Аналитический учет тары ведется  по материально ответственным лицам, по наименованиям, количеству и стоимости тары. Что касается отражения операций с тарой в синтетическом учете, то его порядок можно представить рядом бухгалтерских проводок.

Поступление тары (вместе с  товаром) от поставщика в оптовой  торговле фиксируется записью:

Дт 41, субсчет 41-3 "Тара под товаром и порожняя"

Дт 19 "НДС по приобретенным ценностям"

Кт 60 "Расчеты  с поставщиками и подрядчиками".

При поступлении многооборотной тары часто взимается залог, что  отражается в обычном порядке через счета учета денежных средств. При реализации товаров в многооборотной таре, имеющей залоговые цены, эти цены не включаются в базу по НДС, если тара подлежит возврату продавцу.

Возврат тары поставщику или  сдача ее соответствующим организациям фиксируется проводкой:

Дт 60 "Расчеты  с поставщиками и подрядчиками"

Кт 41, субсчет 41-3 "Тара под товаром и порожняя".

Списание недостач от операций с тарой (лом, бой и др.) отражается записью:

Дт 94 "Недостачи  и потери от порчи ценностей"

Кт 41, субсчет 41-3 "Тара под товаром и порожняя".

Оприходование тары, выявленной по результатам инвентаризации, или  тары, поступившей от поставщика без  оплаты, считается внереализационным доходом:

Дт 41, субсчет 41-3 "Тара под товаром и порожняя"

Кт 91 "Прочие доходы и расходы".

Ремонт тары по договору силами сторонней организации фиксируется  в бухгалтерском учете проводкой:

Дт 44 "Расходы  на продажу";

Дт 19, субсчет "Налог  на добавленную стоимость по работам  и оказанным услугам"

Кт 60 "Расчеты  с поставщиками и подрядчиками".

Внутреннее перемещение  тары между отдельными подразделениями  торгового предприятия (отдельными секциями склада, различными складами, складом и торговыми помещениями, для организации выездной торговли) находит отражение в аналитическом учете:

Кт 41, субсчет "Тара под товаром и порожняя" (склад 1)

Дт 41, субсчет "Тара под товаром и порожняя" (склад 2).

Тара может быть изготовлена  предприятием самостоятельно, при этом ее учет проводится через счет 23 "Вспомогательные  производства".

Следует отметить, что вместо счета 41 в учете тарных операций может быть использован счет 01 "Основные средства" в случае удовлетворения условиям отнесения тары к основным средствам.

 

 

В процессе движения товаров  к потребителю у предприятий  торговли, а также в процессе выпуска  и реализации продукции собственного производства у предприятий общественного  питания возникают расходы - издержки обращения (производства). Их состав, номенклатуру и порядок учета определяют Методические указания по составу и учету издержек обращения (производства), финансовых результатов деятельности организаций торговли и общественного питания, утвержденные приказом Минторга РБ от 20.09.2002 № 86 (далее - Методические указания № 86). Одной из статей в номенклатуре издержек обращения (производства) является статья «Потери товаров при транспортировке, хранении и реализации в пределах норм, технологические отходы», состав и порядок учета которой рассмотрим более подробно.

Так, к товарным потерям  относятся:

- естественная убыль товаров  в пределах норм при перевозке,  хранении и реализации, образовавшаяся  вследствие усушки и выветривания, раструски и распыления, раскрошки,  утечки (таяния и просачивания), разлива  при перекачке и продаже жидкостей,  потери веса при дыхании плодов  и овощей и т.д.;

- потери от боя при  транспортировке, хранении и реализации  фарфоровых, фаянсовых, керамических  и стеклянных изделий, елочных  украшений, хозяйственных и галантерейных  изделий из пластических масс  и т.д.;

- потери от боя при  транспортировке, хранении и реализации  товаров в фаянсовой, керамической, стеклянной и пластмассовой упаковке;

- потери от боя при  транспортировке и хранении порожней  стеклянной посуды;

- нормируемые отходы картофеля,  овощей и фруктов;

- нормируемые отходы, образующиеся  при подготовке к розничной  продаже колбас и мясокопченостей,  согласно нормам товарных потерь, утвержденным Минторгом РБ.

В издержки обращения не включаются:

- потери от возврата  поставщикам зачерствевших хлебобулочных  изделий и скисших молочных  продуктов, потери от зачистки  монолита сливочного масла и  маргарина, потери от крошения  карамели обсыпной и сахара-рафинада, потери от боя яиц - при наличии  накладной на возврат товара  поставщику, на переработку потери  относятся на уменьшение торговой  надбавки;

- потери от повреждения  полиэтиленовых пакетов с молокопродуктами, майонезом и пластмассовых бутылок  с кетчупом, минеральной водой  и т.п., равно как и потери  от завеса тары (превышение фактической  массы тары над массой, указанной  по маркировке) - порядок выявления,  актирования и возмещения этих  потерь должен оговариваться  в договоре поставки; в случае  если эти потери несет организация  торговли, они списываются за  счет прибыли, остающейся в  ее распоряжении.

Основным нормативным  документом, определяющим единый порядок  определения товарных потерь, является приказ Минторга РБ от 02.04.1997 № 42 «О нормах товарных потерь, методике расчета и порядке отражения в учете» (далее - приказ № 42).

В соответствии с разделом I Норм товарных потерь, методики их расчета и порядка отражения в учете, утвержденных приказом Минторга РБ № 42 (далее - Нормы), товарные потери делятся на нормируемые и ненормируемые.

Нормируемые потери - это  те потери в пределах естественной убыли товаров, потери от боя, порчи  товаров или повреждения потребительской  тары при транспортировании, хранении и реализации товаров, по которым действующим законодательством установлены нормы убыли.

Ненормируемые потери - это  порча и недостача товаров  сверх установленных норм, а также  недостача товаров, по которым такие  нормы не установлены.

В то время как последние, как правило, являются следствием бесхозяйственности (порча товаров, недостача, хищение  и т.п.), нормируемые потери чаще всего  связаны с изменением физико-химических свойств товаров и носят объективный  характер.

Нормы естественной убыли  не устанавливаются на продукцию:

- учет количества которой  производится в единицах, отличающихся  от массы;

- транспортируемую или  хранящуюся в герметической таре;

- легко поглощающую влагу  (при перевозках морским и речным  транспортом).

Нормы естественной убыли  не применяются к товарам, которые  принимаются и отпускаются организацией в таре или упаковке первого продавца без взвешивания (счетом или по трафарету).

Нормы естественной убыли  не распространяются на товары, имеющие  производственные дефекты, указанные  в соответствующей нормативно-технической  документации (ГОСТы, ОСТы, РТУ и  ТУ).

К естественной убыли не относятся потери, вызванные нарушением требований стандартов, технических  условий, правил перевозки грузов, а  также потери вследствие повреждения  тары и изменения качества продукции. Эти потери относятся к актируемым и списываются в установленном  порядке.

Нормы естественной убыли  дифференцированы по видам (группам) товара и его упаковки; они зависят  от вида транспорта и дальности перевозки; нормы колеблются в зависимости  от климатической зоны, времени года, условий и сроков хранения товара.

Помимо этого, потери товаров, возникающие на предприятиях торговли и общественного питания, можно  разделить на следующие группы в  зависимости от этапа движения товаров, на котором они возникли: