Учет товаров

5.5. Учет товаров

Товары - это часть материально-производственных запасов организации, приобретенная  или полученная от других юридических  и физических лиц и предназначенная  для продажи или перепродажи  без дополнительной обработки.

Товарно-материальные ценности, приобретенные для продажи, учитываются  на активном счете 41 «Товары». В настоящее  время торговые организации могут  вести учет товаров по покупным ценам (при оптовой торговле) и по продажным  ценам (в розничной торговле и  общественном питании). Именно поэтому  организация учета товаров на предприятиях розничной торговли и  оптовой торговли может несколько  различаться.

Организации оптовой торговли в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета результат от продажи товаров  определяют на счете 90 «Продажи» как  разницу между продажной и  покупной ценами товара и издержками обращения. Организации розничной  торговли помимо счета 41 «Товары» используют счет 42 «Торговая наценка» для доведения  покупной цены товаров до продажной.

Счет 41 «Товары» предназначен для обобщения информации о наличии  и движении товарно-материальных ценностей, приобретенных в качестве товаров  для продажи. Этот счет используется в основном снабженческими, сбытовыми  и торговыми организациями, а  также организациями общественного  питания.

В промышленных и других производственных организациях счет 41 «Товары» применяется в случаях, когда какие-либо изделия, материалы, продукты приобретаются специально для продажи или когда стоимость  готовых изделий, приобретаемых  для комплектации на промышленных предприятиях, не включается в себестоимость выпускаемой  продукции, а подлежит возмещению покупателями отдельно.

Важным критерием организации  учета товаров на счете 41 «Товары» является фактическое нахождение их на складе организации, т.е. фактическое  нахождение под контролем ее материально  ответственных лиц. Отсюда передача товаров сторонним лицам с сохранением при этом права собственности на них требует, с одной стороны, отражения их на балансе, а с другой - списания со счета 41 «Товары». Планом счетов бухгалтерского учета для отражения товаров, переданных сторонним лицам во исполнение договора поставки или на реализацию по договорам комиссии, поручения или агентскому договору, выделяется специальный счет 45 «Товары отгруженные».

Товары, переданные для переработки  другим организациям, не списываются  со счета 41 «Товары», а учитываются  обособленно.

Товары, принятые на ответственное  хранение, учитываются на забалансовом счете 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение». Товары, принятые на комиссию, учитываются  на забалансовом счете 004 «Товары, принятые на комиссию».

К счету 41 «Товары» могут  быть открыты субсчета:

41-1 «Товары на складах» - учитывается наличие и движение  товарных запасов, находящихся  на оптовых и распределительных  базах, складах, в кладовых  организаций, оказывающих услуги  общественного питания и т.п.;

41-2 «Товары в розничной  торговле» - учитывается наличие  и движение товаров, находящихся  в организациях, занятых розничной  торговлей (в магазинах, палатках, ларьках, киосках и т.п.) и в  буфетах организаций, занятых  общественным питанием. На этом  же субсчете учитывается наличие  и движение стеклянной посуды (бутылок, банок и др.) в организациях, занятых розничной торговлей,  и в буфетах организаций, оказывающих  услуги общественного питания;

41-3 «Тара под товаром  и порожняя» - учитывается наличие  и движение тары под товарами  и тары порожней (кроме стеклянной  посуды в розничных организациях  и в буфетах организаций, оказывающих  услуги общественного питания);

41-4 «Покупные изделия» - организации,  осуществляющие промышленную и  иную производственную деятельность, пользующиеся счетом 41 «Товары», учитывают наличие и движение товаров (применительно к порядку, предусмотренному для учета производственных запасов).

 

 

 

В учете товарных операций важно обеспечить контроль за своевременным и полным поступлением товаров, а также за правильным их оприходованием со стороны материально ответственных лиц.

 

Товары могут поступать  от поставщиков, комитентов, спонсоров, учредителей как вклад в уставный (складочный) капитал. Оприходование  прибывших на склад товаров и  тары отражается по дебету счета 41 в  корреспонденции со счетом 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»  по стоимости их приобретения (табл. 5.2). Организация, занятая розничной  торговлей товаров по продажным  ценам, одновременно с этой записью  делает запись по дебету счета 41 и кредиту  счета 42 «Торговая наценка» на разницу  между стоимостью приобретения и  стоимостью по продажным ценам (скидки, наценки).

Таблица 5.2 Типовая  корреспонденция счетов по поступлению товаров      

 

Аналитический учет по счету 41 «Товары» ведется по ответственным  лицам, наименованиям (сортам, партиям, кипам),а в необходимых случаях  и по местам хранения товаров.

Товары, являющиеся собственностью организации, согласно п. 5 ПБУ 5/01 принимаются  к бухгалтерскому учету по фактической  себестоимости. В разделе II данного  ПБУ подробно излагается порядок  определения фактической себестоимости  товаров:

приобретенных за плату;

внесенных в счет вклада в уставный (складочный) материал;

полученных безвозмездно;

приобретенных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами.

Товары можно учитывать  по покупным или продажным ценам. При ведении учета по продажным  ценам разница между покупной стоимостью и стоимостью по продажным ценам (скидки, накидки) отражается на счете 42 "Торговая наценка". Следует отметить, что учет в оптовой торговле ведется по покупным ценам. Расходы по заготовке и доставке товаров при этом могут собираться на счете 44 "Издержки обращения", а также, когда они осуществляются сторонними организациями за счет торгового предприятия, могут быть учтены в учетной стоимости товара; конкретный способ учета данных расходов должен предусматриваться учетной политикой организации.

Для учета товаров, принятых на хранение (если, например, возникли вопросы, связанные с оплатой  товара, или по условиям договора товары запрещено продавать до их оплаты), используется забалансовый счет 002 "Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное  хранение.

Учет товаров, принятых на комиссию оптовыми организациями от организации-комиссионеров в соответствии с заключенными договорами, ведется  на счете 004 "Товары, принятые на комиссию".

Доставка неоплаченного  товара от поставщика на оптовый склад  покупателя отражается в учете на основании ,счета-фактуры, в котором  отдельной строкой выделяется сумма  НДС, что фиксируется следующей  проводкой:

Дт 19 "НДС по приобретенным ценностям" - на сумму  НДС, указанную в счете-фактуре;

Дт 41 "Товары" - на стоимость оприходованного товара;

Кт 60 "Расчёты  с поставщиками и подрядчиками" - на общую сумму задолженности  поставщику.

Следует отметить, что, когда  в первичных учетных документах (приходных кассовых ордерах, счетах-фактурах, актах и т.д.) не выделена сумма  НДС отдельной строкой или  не оформлен либо составлен ненадлежащим образом счет-фактура, исчисление расчетным  путем налога на добавленную стоимость  не производится. При этом стоимость  приобретенных товаров, включая  НДС, приходуется по счету 41 "Товары" с последующим списанием на счет реализации. Кроме того, не принимаются  в расчет у покупателей суммы  НДС по товарам, приобретенным у  организаций розничной торговли.

Когда товар закупается у  физических лиц (как индивидуальных предпринимателей без образования  юридического лица, так и не являющихся ими), НДС по ним не уплачивается, поэтому сумма налога по счету 19 не отражается. Таким образом, при  данных операциях предприятие оптовой  торговли обязано уплатить налог  на добавленную стоимость с полной суммы товарооборота без предъявления каких-либо сумм к зачету в бюджет, что делает такие операции невыгодными.

Что касается закупки товаров  у населения, то она производится с оформлением акта закупки утвержденного  руководителем предприятия, в котором  в обязательном порядке указываются  паспортные данные физического лица-продавца.

Такие операции могут быть проведены через подотчетных  лиц, что отражается проводкой:

Дт 41 "Товары"

Кт 71 "Расчеты  с подотчетными лицами".

При закупке товаров у  физических лиц, не являющихся предпринимателями  без образования юридического лица, не следует забывать об обложении  подоходным налогом причитающихся  продавцам выплат свыше тысячекратного установленного законом минимума месячной оплаты труда, которые производятся согласно Инструкции ГНС РФ от 29.06.95 № 35 с изменениями и дополнениями. При этом удержания осуществляют организации, производящие выплаты. В  случае неоднократных расчетов с  физическим лицом в течение года налог начисляется нарастающим  итогом с зачетом ранее удержанной суммы. О выплатах, произведенных  физическим лицам, и удержанных суммах подоходного налога предприятия  обязаны подавать сведения в налоговые  органы месту своего нахождения.

Возвращаясь к закупкам у  юридических лиц, следует отметить, что впоследствии, после того как  товар будет оплачен поставщику, покупатель засчитывает НДС при расчетах с бюджетом независимо от факта реализации данных товаров (при правильном оформлении счета-фактуры), что отражается записью на сумму НДС по оплаченным и поступившим товарам:

Дт 68 "Расчеты  с бюджетом"

Кт 19 "НДС по приобретенным ценностям".

При этом засчитывается НДС  по поступившим товарам, суммы налога по оплаченным, но неоприходованным ценностям  не уменьшают причитающихся в  бюджет сумм платежей. Кроме того, стоимость  оплаченных товаров, не прибывших на конец месяца, на склад, отражается по дебету счета 41 "Товары" в корреспонденции  со счетом 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" (без оприходования  этих товаров на склад). В начале следующего месяца данные суммы сторнируются и числятся в текущем учете  как дебиторская задолженность  по счету 60.

В дебет счета 15 "Заготовление и приобретение материалов" относится покупная стоимость товаров, по которым на Предприятие поступили ракетные документы поставщиков. При этом записи производятся в корреспонденции со счетами 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 71 "Расчеты с подотчетными лицами", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и т.п. в зависимости от того, откуда поступили те или иные ценности, и от характера расходов по заготовке и доставке товаров на предприятие.

В кредит счета 15 в корреспонденции  со счетом 41 относится стоимость  фактически поступивших на предприятие  и оприходованных товаров. Сумма  разницы в стоимости приобретенных  товарно-материальных Ценностей, исчисленной  в фактической себестоимости  приобретения (заготовления) и учетных  ценах, списывается со счета 15 на счет 16.

Накопленные на счете 16 разницы  списываются в дебет счетов учета  издержек обращения или других соответствующих  счетов пропорционально стоимости реализованных товаров по учетным ценам (по среднему проценту отклонений).

Поступление товара по бартерным  операциям отражается в обычном  порядке.

Если товары поступили  в таре, то ее стоимость должна быть указана в сопроводительных документах. Оприходование поступившей от поставщика тары в учете отражается следующим  образом:

Дт 01 "Основные средства" - на стоимость тары, относящейся  к основным средствам;

Дт 12 "Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы" - на стоимость поступившей инвентарной  тары;

Дт 41-3 "Тара под  товаром и порожняя"

Кт 60 "Расчеты  с поставщиками и подрядчиками" - на сумму задолженности поставщику за тару.

Тара, не указанная в документах поставщика и не подлежащая оплате, приходуется по цене возможной реализации на основании акта. В; этом случае проводка имеет следующий вид:

Дт 41-3 "Тара под  товаром и порожняя"

Кт 80 "Прибыли  и убытки".

 

 

 

На оптовом торговом предприятии  может быть сосредоточено большое количество тары под товаром и порожней. Порядок контроля за полным поступлением и правильным оприходованием тары в основном такой же, что и товаров. Одновременно с проверкой цен на товары определяется правильность иен на тару. Приемка поступившей тары осуществляется на основании счетов-фактур, товар но-транспортных накладных и других сопроводительных документов. Если количество и качество поступившей тары не соответствуют данным сопроводительного документа, то составляется акт в таком же порядке, как и по товарам.

Согласно Основным положениям по учету тары на предприятиях, производственных объединениях и организациях, утвержденным письмом Минфина СССР от 30.09.85 № 166, и Методическим указаниям по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных приказом Минфина РФ от 28.12.2001 № 119н, по согласованию с Госкомцен и ЦСУ СССР, различают несколько категорий тары:

многооборотная тара (используется многократно, подлежит обязательному возврату поставщику или сдаче тароремонтным организациям (возвратная тара). Гарантией возврата тары является взимаемый поставщиком залог, который возвращается после получения назад порожней тары в исправном состоянии. К возвратной таре могут быть отнесены металлическая и пластмассовая тара (корзины, бочки, бидоны и др.), деревянная тара (ящики, бочки и др.), стеклянная тара (бутылки, банки и др.), картонная тара (ящики из гофрированного и плоского склеенного картона и др.), тара из тканей и нетканых материалов (мешки тканевые, упаковочные ткани, нетканые упаковочные полотна и др.), а также специальная тара, т.е. тара, специально изготовленная для затаривания определенной продукции (товаров);