Учет товара и тары

ign="justify">        При покупке в кредит покупатель обычно оплачивает определенную часть стоимости товаров (до 30%), а остальная часть стоимости товаров оплачивается за счет банковского кредита. При этом, как правило, банк перечисляет магазину плату за товары за вычетом вознаграждения за услуги по кредитованию. 
 

      3.4. Учет операций по договору комиссии 

      Покупка и продажа товаров могут осуществляться через посредников.

      Гражданский кодекс РФ выделяет три разновидности  посреднических договоров:

      - договор поручения;

      - договор комиссии;

      - агентский договор.

      Для всех этих договоров общим является то, что посредник (поверенный, комиссионер, агент) действует за счет и в интересах заказчика (доверителя, комитента, принципала).

      Бухгалтерский учет и налогообложение операций по посредническим договорам не зависят  от их вида. Поэтому покажем порядок  учета этих сделок на примере самого распространенного из посреднических договоров - договора комиссии.

      Согласно  ст. 990 ГК РФ по договору комиссии одна сторона (комиссионер) обязуется по поручению другой стороны (комитента) за вознаграждение совершить одну или  несколько сделок от своего имени, но за счет комитента. На практике чаще всего заключаются договоры комиссии на продажу товаров.

      За  комитентом сохраняется право собственности  на товары до момента их продажи. Однако комиссионер, получив товары от комитента, несет ответственность перед комитентом за утрату или повреждение товаров.

      Комиссионное  вознаграждение выплачивается комиссионеру в размере и порядке, установленном  в договоре. Оно может быть:

      а) в твердой сумме;

      б) в процентах от стоимости проданных  товаров;

      в) как разница между продажной стоимостью товаров и их стоимостью, указанной в документах комитента.

      Комитент, помимо уплаты комиссионного вознаграждения обязан возместить комиссионеру израсходованные последним суммы на выполнение поручения, предусмотренные договором.

      Продажа товаров по договору комиссии может  осуществляться:

      а) физическим лицам;

      б) юридическим лицам;

      в) предпринимателям без образования  юридического лица.

      В первом случае имеет место розничная  торговля, а во втором и третьем - оптовая торговля.

      Порядок документального оформления и учета операций с комиссионными товарами установлен Правилами комиссионной торговли непродовольственными товарами, утвержденными постановлением Правительства РФ от 06.06.1998 г. N 569 и Альбомом новых унифицированных форм первичной учетной документации по учету торговых операций (в том числе в комиссионной торговле), утвержденным постановлением Госкомстата России от 25.12.1998 г. N 132.

      Прием товаров на комиссию оформляется  путем составления документа (договор  комиссии, квитанция, накладная и др.), подписываемого комиссионером и комитентом. Вид документа устанавливается комиссионером самостоятельно.

      Если  на комиссию сдается несколько товаров, их наименования и цены могут указываться  в перечне товаров, принятых на комиссию (форма N КОМИС-1).

      При приеме товара на комиссию к нему прикрепляется  товарный ярлык (форма N КОМИС-2), а на мелкие изделия (часы, бусы, броши и  т.п.) - ценник с указанием номера документа, оформляемого при приеме товара, и цены.

      В перечне товаров, принятых на комиссию, и товарном ярлыке указываются сведения, характеризующие состояние товара (новый, бывший в употреблении, степень износа, основные товарные признаки, недостатки товара).

      Перечень  товаров, принятых на комиссию, и товарный ярлык подписываются комиссионером и комитентом.

      Цена  товара определяется соглашением комиссионера и комитента.

      Товар, принятый на комиссию, поступает в  продажу не позднее следующего дня  после его приема, за исключением  выходных и праздничных дней.

      Порядок и размеры уценки товаров, принятых на комиссию, согласовываются комиссионером и комитентом при заключении договора комиссии. Результаты проведенной уценки отражаются в акте об уценке (форма N КОМИС-3). Проведение уценок отражается в перечне товаров, принятых на комиссию, и товарном ярлыке или ценнике.

      Если  комиссионер снимает с продажи  товар, принятый на комиссию (в случае возврата товара комитенту, ремонта, передачи в чистку и т.д.), составляется акт  о снятии товара с продажи (форма N КОМИС-5).

      Учет  товаров, принятых на комиссию, ведется индивидуально для каждого товара по цене продажи. Для этого ведется карточка учета товаров и расчетов по договорам комиссии (форма N КОМИС-6).

      Условиями договора комиссии может быть предусмотрена  оплата комитентом услуг комиссионера по хранению непроданных товаров. Для учета этой платы используется ведомость учета платежей, полученных за хранение непроданных товаров (форма N КОМИС-7).

      При продаже товара, принятого на комиссию, составляется справка о продаже  товаров, принятых на комиссию (форма N КОМИС-4). Деньги за проданный товар выплачиваются комитенту не позднее, чем на третий день после продажи. Выплата денег за проданный товар, а также возврат принятого на комиссию, но непроданного товара производятся по предъявлении комитентом документа, подтверждающего заключение договора комиссии, паспорта или иного документа, удостоверяющего личность комитента.

      Приняты товары на комиссию, в розничной торговле отражают по Д-т счета 004, поступление выручки за проданные товары -  Д-т 50 К-т 76, плата ха хранение товаров -   Д-т 50 К-т 91-1. Списаны товары проданные, возвращенные, а так же отражается в учете уценка товаров -  К-т 004. Начислено комиссионное вознаграждение -  Д-т 76 К-т 90-1, начислен бюджету НДС с суммы комиссионного вознаграждения - Д-т 90-3 К-т 68, выплачены комитенту деньги за проданные товары - Д-т 76 К-т 50,51.

      Комитент  при отгрузке товаров комиссионеру выписывает обычно товарную накладную. Такой же документ составляет комиссионер  при отгрузке товаров покупателю, после чего сообщает об этом комитенту, послав ему извещение (в произвольной форме). На основании этого документа комитент отражает у себя в учете выручку от продажи товаров на дату отгрузки, указанную в извещении комиссионера.

      После исполнения сделки комиссионер должен представить комитенту отчет о проделанной работе.

      Возможные варианты отгрузки товаров и расчетов, связанных с их продажей приведены ниже:

 
 

      По  договору комиссии организации могут не только продавать, но и покупать товары. Для этого после заключения договора комитент перечисляет комиссионеру денежные средства, необходимые для исполнения данной сделки. Закупленные товары могут поступать комиссионеру или непосредственно комитенту.

      Согласно  п. 6 ПБУ 5/01 вознаграждение, уплачиваемое посреднической организации, через  которую приобретены товары, наряду с другими расходами по их покупке, включается в себестоимость товаров.

      Поскольку при закупке товаров по договору комиссии стоимость приобретения товаров обычно включает в себя не только покупную цену, но и другие расходы (комиссионное вознаграждение, расходы по страхованию и т.п.), оплачиваемые, как правило, не единовременно, для формирования себестоимости товаров целесообразно использовать счет 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей". 
 

      3.5. Учет операций по договору мены 

      Согласно  ст. 567 ГК РФ по договору мены каждая из сторон обязуется передать в собственность  другой стороны один товар в обмен  на другой. При этом каждая из сторон признается продавцом товара, который она обязуется передать, и покупателем товара, который она обязуется принять в обмен.

      Согласно  ст. 568 ГК РФ товары, подлежащие обмену, предполагаются равноценными, а расходы  на их передачу и хранение осуществляются той стороной, которая несет соответствующие обязательства.

      Если  обмениваемые товары признаются неравноценными, то сторона, получившая товары большей  стоимости, должна уплатить разницу.

      В ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99 говорится, что стоимость  товаров, передаваемых контрагенту, определяется двумя способами.

      1. Стоимостью товаров, полученных  от контрагента (исходя из цены, по которой организация обычно  приобретает аналогичные товары).

      2. Стоимостью товаров, передаваемых  контрагенту (исходя из цены, по  которой организация обычно продает аналогичные товары).

      Стоимость товаров, получаемых от контрагента, также  определяется двумя способами.

      1. Стоимостью товаров, передаваемых  контрагенту (исходя из цены, по  которой организация обычно продает  аналогичные товары).

      2. Стоимостью товаров, получаемых  от контрагента (исходя из цены, по которой организация обычно  покупает аналогичные товары).

      В обоих случаях 2 способ применяется, если невозможно использовать способ 1.

      Если  договором мены предусмотрен обычный порядок перехода права собственности на товар (согласно ст. 223 и 224 ГК РФ), то каждая сторона составляет обычные проводки на поступление и продажу товаров, после чего в учете отражается взаимозачет задолженностей.

      Если  в договоре не предусмотрен обычный порядок перехода права собственности (то есть в договоре вообще об этом ничего не сказано), то при отражении в учете операций по договору мены возникают особенности, которые вытекают из ст. 570 ГК РФ. В этой статье говорится о том, что право собственности на обмениваемые товары переходит к сторонам, выступающим по договору мены в качестве покупателей, одновременно после исполнения обязательств передать соответствующие товары обеими сторонами. В этом случае схемы бухгалтерских проводок будут зависеть от последовательности совершения товарообменных операций.