Учет товара и тары

      При установлении размера наценки необходимо учитывать, что за ее счет надо покрыть  расходы, связанные с продажей, расходы по уплате НДС и обеспечить получение определенной прибыли.

      Наиболее  оптимальным вариантом учетной  цены на товары является стоимость  приобретения. При этом, во-первых, имеет  место меньшее число учетных  записей (не нужно отдельно учитывать торговую наценку), во-вторых, максимально упрощается процедура переоценки товаров (достаточно заменить старые ценники на новые). Разумеется, такая процедура возможна только в том случае, если товары продаются по цене выше стоимости приобретения. Установление продажной цены товаров ниже стоимости приобретения (что бывает относительно редко) требует документального оформления и записей на счетах.

      Использование стоимости приобретения в качестве учетной цены возможно, как правило, при натурально-стоимостной схеме учета, когда приход и расход товаров отражаются по каждому наименованию товаров в отдельности.

      Учет  прихода товаров по наименованиям  в любой организации не составляет большого труда, поскольку поступление  каждой партии товаров на склад или  в магазин оформляется соответствующими документами (товарно-транспортной накладной, счетом, закупочным актом и т.п.). На складах учет расхода по наименованиям товаров также не вызывает проблем, так как на каждый отпуск товаров выписывается соответствующий расходный документ. Сложности возникают при учете продажи товаров в розничной торговле. Дело в том, что в магазинах при продаже товаров покупателям не выписывают никаких документов, а выдают кассовый чек, на котором во многих магазинах печатается только продажная цена товара без указания его наименования.

      В розничной торговле натурально-стоимостная  схема учета используется, как  правило, в организациях, имеющих  соответствующие средства вычислительной техники.

      В настоящее время большинство  производителей наносят на упаковку товаров или на сам товар штриховые коды, содержащие необходимую информацию (наименование товаров, их отличительные признаки и т.п.) для идентификации товаров. При отсутствии на поступившем товаре штрихового кода его наносят работники магазина. При поступлении и продаже товаров информация о них (в том числе покупная и продажная цены) вводится в базу данных при помощи считывающего устройства, и таким образом обеспечивается использование натурально-стоимостной схемы учета.

      На  предприятиях розничной торговли, применяющих стоимостную схему учета товаров, в качестве учетных цен, как правило, используются продажные цены.

      До  сих пор говорилось об оценке товаров, являющихся собственностью организации. Товары, не принадлежащие организации, но находящиеся в ее владении и пользовании, в соответствии с п. 14 ПБУ 5/01 принимаются к учету в оценке, предусмотренной в договоре.

      Тара  принимается к бухгалтерскому учету  по фактической себестоимости, которая  слагается из всех расходов по ее покупке  и доставке в организацию или затрат по ее изготовлению.

      В случае наличия в организации  значительной номенклатуры и высокой  скорости оборачиваемости тары разрешается  вести учет тары в учетных ценах, устанавливаемых дифференцированно  по видам тары.

      В качестве учетных цен могут применяться:

      а) договорные цены;

      б) фактическая стоимость тары по данным предыдущего отчетного периода (например, года);

      в) планово-расчетные цены, рассчитанные применительно к уровню фактической  себестоимости приобретения тары;

      г) средняя цена группы (разновидность планово-расчетной цены) - применяется при объединении нескольких видов тары, имеющих незначительные колебания цен, в одну учетную группу.

      В случае применения учетных цен разница  между фактической себестоимостью тары и стоимостью ее по учетным  ценам списывается при поступлении тары на счет 91.

      Если  тара поставщику отдельно не оплачена, но может использоваться в организации  или быть продана, то такая тара приходуется  по рыночной цене с учетом физического  состояния с отнесением ее стоимости  на финансовые результаты. 
 

      1.3. Синтетический учет товаров и тары  

      Для учета товаров используются две  группы счетов:

      1) балансовые;

      2) забалансовые.

      На  счетах первой группы учитываются товары, которые являются собственностью организации, а на счетах второй группы - товары, не принадлежащие организации, но находящиеся у нее во владении и пользовании.

      К балансовым относятся счета 41 "Товары" и 45 "Товары отгруженные".

      Счет 45 используется в двух случаях.

      1. Товары покупателю отгружены,  но право собственности на  них к покупателю еще не перешло.

      2. При продаже товаров по посредническим  договорам (комиссии, поручения,  агентским).

      Инструкцией по применению плана счетов бухгалтерского учета для организаций торговли и общественного питания к  счету 41 предусмотрены три субсчета: 41-1 "Товары на складах", 41-2 "Товары в розничной торговле" и 41-3 "Тара под товаром и порожняя". 

      На  счете 41-1 учитываются товары на складах  и в кладовых предприятий общественного  питания.

      На  счете 41-2 учитываются товары в розничной  торговле и в буфетах (барах) предприятий общественного питания. Назначение счета 41-3 видно из его названия.

      Если  товары учитываются по продажным  ценам, то для учета торговой наценки  используется счет 42 "Торговая наценка". Он является регулирующим по отношению  к счету 41, то есть не может применяться самостоятельно, без данного счета. Если из сальдо счета 41 вычесть сальдо счета 42, то разность покажет стоимость приобретения остатка товаров.

      Между счетами 41 и 42 существует следующая  взаимосвязь: если дебетуется счет 41 (при увеличении товаров), то кредитуется счет 42 (увеличивается торговая наценка). И, наоборот, при кредитовании счета 41 обязательно дебетуется счет 42. Однако эта взаимосвязь существует не всегда, а только при получении товаров со стороны или при выбытии товаров на сторону. При перемещении товаров внутри организации счет 42 используется только в том случае, если учетные цены на товары в структурных подразделениях, получивших и отпустивших товары, будут разными. Если учетные цены одинаковы, то при внутреннем перемещении товаров счет 42 не используется.

      Действующей в настоящее время Инструкцией  по применению плана счетов бухгалтерского учета не предполагается отражать операции по дебету счета 42. Это доказывается, во-первых, отсутствием в Инструкции указания случаев, когда этот счет дебетуется (ранее в предыдущей инструкции было отмечено, что счет 42 дебетуется "на суммы торговых и дополнительных скидок (накидок) по товарам, реализованным, отпущенным или списанным вследствие естественной убыли, брака, порчи, недостачи и т.п.". Во-вторых, в типовых корреспонденциях к счету 42 графа "по дебету" не заполнена. Авторы Инструкции предлагают списывать торговую наценку не проводкой Д 42 К 41, а сторнировочной записью Д 41 К 42.

      К забалансовым счетам, на которых учитываются товары, относятся счета 002 "Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение" и 004 "Товары, принятые на комиссию".

      Счет 002 применяется как продавцами, так  и покупателями.

      Продавец  на этом счете учитывает товары, которые стали собственностью покупателя, но не вывезены им. На эти товары продавец выдает покупателю сохранную расписку.

      Покупатель  использует счет 002 в двух случаях.

      1. Получив от поставщика товары, он на законном основании от  них отказывается, не становясь  собственником (например, при получении недоброкачественных и некомплектных товаров).

      2. Для учета поступивших товаров,  собственником которых он еще  не стал (например, по договору  покупатель становится собственником  товаров после их оплаты, а  товары еще не оплачены).

      Счет 004 применяется комиссионером для учета товаров, полученных от комитента, поскольку собственником этих товаров является комитент.

      На  счетах 002 и 004 товары учитываются по ценам, указанным в приемо-сдаточных  документах. Аналитический учет к  этим счетам ведется по каждому собственнику товаров, а также по наименованиям товаров.

      Наличие и движение тары учитывается на счете 41-3 "Тара под товаром и порожняя". Исключением является стеклянная посуда в организациях, занятых розничной торговлей, которая учитывается на счете 41-2. На базах и складах стеклянная посуда под товарами учитывается на счете 41-1, а порожняя - на счете 41-3. Тара, относящаяся по правилам бухгалтерского учета к основным средствам, учитывается на счете 01 с начислением амортизации в установленном порядке. В дальнейшем списание этой тары осуществляется в порядке, установленном для объектов основных средств. 
 
 

      1.4. Аналитический учет товаров и  тары 

      Как указывалось выше, синтетический  учет товаров ведется на счете 41 "Товары", который характеризует остатки, приход и расход в целом по всем товарам, находящимся в собственности организации. Однако для целей управления товарными запасами, контроля за их сохранностью и т.п. обобщенной информации о товарах недостаточно, необходимо знать величину остатков, поступления и выбытия по каждому наименованию товаров, по каждому материально ответственному лицу (каждой бригаде материально ответственных лиц). Для получения более детальной информации о наличии и движении товаров необходим их аналитический учет.

      Основными разрезами аналитического учета  являются:

      а) по структурным подразделениям;

      б) по материально ответственным лицам;

      в) по наименованиям товаров (в комиссионной торговле учет ведется по каждой единице  товаров).

      Аналитический учет товаров по структурным подразделениям организации и по наименованиям товаров необходим для управления товарными запасами. Например, сравнение учетных остатков товаров (Оу) с нормативами товарных запасов (Он) позволяет выявить наличие сверхнормативных остатков (если Оу > Он). При значительных отклонениях учетных остатков от нормативов следует принять соответствующие управленческие решения (прекращение закупки и ускорение продажи излишних товаров и т.п.). Особенно эффективным является сравнение учетных и нормативных остатков по каждому наименованию товаров.

      Анализ  состава товарных запасов позволяет  выявить неходовые, залежалые и  ненужные товары. Выполняя эту целевую  функцию, учет способствует повышению  эффективности хозяйственной деятельности, созданию оптимальных товарных запасов, улучшению системы управления ими.

      Аналитический учет по материально ответственным  лицам (бригадам материально ответственных  лиц) и по наименованиям товаров  позволяет контролировать сохранность  ценностей. Этот контроль осуществляется сопоставлением учетных остатков товаров с фактическими (Оф), выявленными при инвентаризации. Инвентаризации проводятся как по распоряжению администрации организации, так и самими материально ответственными лицами. В последнем случае инвентаризации называют самопроверками.

      В результате инвентаризации возможны три исхода.

      1. Если Оф = Оу, то сохранность ценностей  обеспечена, нет ни недостач, ни  излишков товаров.

      2. Если Оф < Оу, то Оу - Оф есть  недостача товаров. Для товаров,  по которым в процессе хранения  и реализации могут быть нормируемые товарные потери, в бухгалтерии составляют расчет таких потерь (П). Если недостача товаров, выявленная при инвентаризации (Оу - Оф) > П, то недостача оказывается в пределах норм, сохранность товаров обеспечена. Если (Оу - Оф) > П, то недостача товаров сверх норм подлежит взысканию с материально ответственных лиц.

      3. Если Оф > Оу, то Оф - Оу есть  излишек товаров. Его наличие  свидетельствует, как правило,  о злоупотреблениях материально  ответственных лиц (продажа товаров  по завышенным ценам, обсчет покупателей, поступление товаров без документов и т.п.).