Учет товара и тары

      Возврат поставщику товаров при несоответствии их стандарту, техническим условиям или договору оформляется товарной накладной (форма N ТОРГ-12).

      Внутреннее  перемещение товаров между структурными подразделениями организации, где работают разные материально ответственные лица (бригады), проводится на основании распоряжения руководителя организации и оформляется накладной на внутреннее перемещение, передачу товаров, тары (форма N ТОРГ-13). 
 

      2.3. Документальное оформление поступления и выбытия тары 

      Поступление тары под товарами, а также выбытие  этой тары отражается в тех же документах, которыми оформляется поступление  и выбытие товаров.

      Тару, не указанную отдельно в документе  поставщика и не подлежащую оплате, приходуют на основании акта об оприходования тары, не указанной в счете поставщика (форма N ТОРГ-5) по рыночной цене, но только в том случае, если она может быть использована в организации или продана на сторону.

      Тара, пришедшая в негодность вследствие естественного износа, поломки (боя) или порчи, списывается по соответствующему акту. Непригодная тара подлежит обязательной сдаче для утилизации в соответствующее  подразделение организации, организациям по сбору вторичного сырья или для переработки. При этом выписывается накладная (товарно-транспортная накладная).

      На  возврат тары поставщикам и сдачу  тары тарособирающим организациям обычно выписывают товарную накладную (форма N ТОРГ-12).

      Поступление от поставщиков тары однократного использования, оплачиваемой отдельно от товаров, и многооборотной тары, не подлежащей возврату поставщикам:

      на  стоимость тары по покупным или учетным  ценам (без НДС) – Д-т 41-3 К-т 60

      на  сумму НДС – Д-т 19 К-т 60

      Списание  отклонений стоимости тары по учетным ценам от покупной стоимости:

      положительных – Д-т 91 К-т 60

      отрицательных – Д-т 91 К-т 60

      Поступление от поставщиков тары, не подлежащей оплате ( на стоимость тары по рыночным ценам) – Д-т 41-3 К-т 91

      Поступление от поставщиков многооборотной тары, подлежащей возврату ( на стоимость тары, указанной в документе поставщика) – Д-т 002, Д-т 76 К-т 60

      Перечисление  поставщику денег за полученную тару – Д-т 60 К-т 51

      Возврат тары поставщику – К-т 002

      Погашение поставщиком задолженности за возвращенную тару:

      денежными средствами – Д-т 51 К-т 76

      путем погашения задолженности за уже  полученные товары или в качестве аванса за будущие поставки – Д-т 60 К-т 76

      Оприходования тары, не возвращенной поставщику:

      на  стоимость тары без НДС – Д-т 41-3 К-т 76

      на  сумму НДС – Д-т 19  К-т 76

      Отгрузка  покупателю тары однократного использования, оплачиваемой отдельно от товаров, и  многооборотной тары, не подлежащей возврату покупателями:

      на  стоимость тары по продажным ценам  – Д-т 62 К-т 91

      на  стоимость тары по учетным ценам – Д-т 91 К-т 41-3

      на  сумму НДС по таре – Д-т 91 К-т 68

      Отгрузка  покупателю многооборотной тары, подлежащей возврату:

      на  стоимость тары по учетным ценам  – Д-т 41-3, субсчет «Тара отгруженная» К-т 41-3, субсчет «Тара на складе»

      на  стоимость тары, указанной в документе на отгрузку – Д-т 62 К-т 76 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Глава 3. Учет покупки и продажи товаров 

      3.1. Общее положение 

      Покупка и продажа товаров регулируются различными видами договоров (купли-продажи, мены, комиссии, поручения, агентским  и др.), важнейшим из которых является договор купли-продажи.

      По  этому договору согласно ст. 454 ГК РФ одна сторона (продавец) обязуется передать товар в собственность другой стороне (покупателю), а покупатель обязуется принять этот товар  и уплатить за него определенную денежную сумму (цену).

      Согласно  ст. 458 ГК РФ обязанность продавца передать товар покупателю считается исполненной в момент:

      а) вручения товара покупателю, если договором  предусмотрена обязанность продавца по доставке товара;

      б) предоставления товара в распоряжение покупателя, если товар должен быть передан покупателю в месте нахождения товара;

      в) сдачи товара перевозчику для  доставки покупателю.

      После этого в соответствии со ст. 459 ГК РФ риск случайной гибели или случайного повреждения товара переходит на покупателя.

      Для целей бухгалтерского учета купли-продажи товаров важно, в какой момент приобретаемые товары нужно отразить на балансе покупателя. При этом следует исходить из закона "О бухгалтерском учете", где сказано, что имущество, являющееся собственностью организации, должно учитываться обособленно от имущества других юридических лиц, находящегося у данной организации. Это означает, что покупателю следует отражать на своем балансе товары после перехода на них права собственности.

      Согласно  ст. 223 ГК РФ право собственности  у приобретателя вещи возникает с момента ее передачи.

      Согласно  п. 1 ст. 224 ГК РФ передачей вещи признается вручение ее приобретателю, а равно  сдача перевозчику для отправки приобретателю.

      Однако  в соответствии с п. 1 ст. 223 ГК РФ норма  о моменте возникновения права  собственности у приобретателя вещи с момента ее передачи применяется, "если иное не предусмотрено законом или договором". Таким образом, продавец и покупатель могут установить отличный от общепринятого момент перехода права собственности на товар (например, его оплата).

      В этом случае могут иметь место  ситуации, когда товар передан  покупателю, но остается в собственности  продавца (пока не будет оплачен) или, наоборот, хранится на складе продавца, но при этом право собственности  на него уже перешло к покупателю.

      Стоимость товара с момента возникновения на него права собственности у покупателя фиксируется последним на дебете счета 41 "Товары". Если же фактически поступивший на склад покупателя товар до определенного условиями договора момента остается в собственности поставщика, его поступление отражается покупателем на дебете счета 002 "Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение".

      Для целей бухгалтерского учета и  налогообложения большое значение имеет установление момента продажи  товаров, то есть даты, когда товар считается проданным.

      Для целей бухгалтерского учета согласно п. 12 ПБУ 9/99 выручка признается при  наличии следующих условий:

      а) организация имеет право на получение  этой выручки, вытекающее из конкретного  договора или подтвержденное иным соответствующим образом;

      б) сумма выручки может быть определена;

      в) имеется уверенность в том, что  в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод  организации, то есть когда организация  получила в оплату актив либо отсутствует  неопределенность в отношении получения актива;

      г) право собственности на товар  перешло к покупателю;

      д) расходы, которые произведены или  будут произведены в связи  с этой операцией, могут быть определены.

      Если  в отношении денежных средств  и иных активов, полученных организацией в оплату, не исполнено хотя бы одно из названных условий, в бухгалтерском учете продавца признается кредиторская задолженность, а не выручка.

      Из  всех перечисленных выше пяти условий  признания выручки определяющим является переход права собственности на товары от продавца к покупателю.

      Для целей обложения НДС моментом продажи товаров согласно ст. 167 НК РФ является наиболее ранняя из следующих  дат:

      - день отгрузки (передачи) товаров;

      - день оплаты, частичной оплаты  в счет предстоящих поставок товаров.

      В п. 3 ст. 167 НК РФ сказано: "В случаях, если товар не отгружается и не транспортируется, но происходит передача права собственности на этот товар, такая передача права собственности: приравнивается к его отгрузке".

      Для целей обложения налогом на прибыль большинство организаций работают по методу начисления, то есть согласно ст. 271 НК РФ признают дату реализации в соответствии со ст. 39 НК РФ, то есть по моменту перехода права собственности на товары одним лицом для другого лица. Организации, у которых в среднем за предыдущие четыре квартала выручка не превышает 1 млн. руб. за каждый квартал, имеют право работать кассовым методом, при котором, согласно ст. 273 НК РФ, моментом реализации товаров признается день поступления средств на счета в банках и (или) в кассу, а также погашения покупателем задолженности за товары иным способом. 
 

3.2. Учет купли – продажи по договору поставки 

      Разновидностью  договора купли-продажи является договор  поставки. По этому договору согласно ст. 506 ГК РФ поставщик обязуется передать в обусловленный срок покупателю товары для использования в предпринимательской деятельности или в иных целях, не связанных с личным, семейным, домашним и иным подобным использованием.

      Порядок учета купли-продажи товаров по договору поставки зависит от целого ряда факторов (момента перехода права собственности на товары от поставщика к покупателю, момента оплаты товаров, способа учета затрат по заготовке и доставке товаров до места их продажи, учетных цен на товары, системы налогообложения и др.). Наиболее значимыми из этих факторов являются два: момент перехода права собственности на товары и момент оплаты товаров (предварительная, то есть до передачи товаров покупателю, или последующая, то есть после передачи товаров). Ниже рассмотрим порядок учета продажи и покупки товаров по договору поставки.

       Учет  продажи товаров, когда право  собственности переходит на момент передачи товаров покупателю, а оплата товаров – после передачи товаров, отражается следующим образом:

 
 

      Учет  покупки товаров при данном варианте оплаты и перехода право собственности отражается следующим образом: