Учет товара и тары

Введение 

      Товарные  операции – это факты хозяйственной  жизни организации, связанные с  поступлением и выбытием товаров. Определение  товаров дано в нескольких нормативных  документах.

      Гражданский кодекс РФ (п.1 ст.454) под товаром понимает предмет договора купли-продажи. При этом в соответствии с п.1 ст.455 ГК РФ товаром по договору купли-продажи могут быть любые вещи с соблюдением правил, предусмотренных ст.129 ГК РФ.

      В налоговом законодательстве (п.3 ст.38 НК РФ) «товаром … признается любое  имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации».

      Нормативные документы по бухгалтерскому учету  дают более узкую трактовку понятия  «товар». В п.2 ПБУ 5/01 сказано: «Товары  являются частью материально-производственных запасов, приобретенных или полученных от других юридических или физических лиц и предназначенные для продажи».

      Правовой  основой поступления и продажи  товаров является договор купли-продажи. Согласно п.1 ст.454 ГК РФ «по договору купли-продажи одна сторона (продавец) обязана передать вещь (товар) в собственность другой стороне (покупателю), а покупатель обязуется принять этот товар и уплатить за него определенную денежную сумму (цену)».

      В зависимости от покупателей торговля делится на два вида: оптовая и  розничная. Правовой основой оптовой  и розничной торговли являются разновидности договора купли-продажи: соответственно договор поставки и договор розничной купли-продажи.

      Согласно  ст.506 ГК «по договору поставки поставщик-продавец, осуществляющий предпринимательскую  деятельность, обязуется передать в  обусловленный срок или сроки, производимые или закупаемые им товары покупателю для использования в предпринимательской деятельности или иных целях, не связанных с личным, семейным, домашним и иным подобным использованием».

      Согласно  ст.492 ГК РФ «по договору розничной купли-продажи продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность по продаже товаров в розницу, обязуется передать товар, предназначенный для личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью».

      Таким образом, основное отличие оптовой и розничной торговли заключается в том, для какой цели покупатель приобретает товары: в первом случае – для предпринимательской деятельности (перепродажи с целью получения дохода), а во втором случае – для личного потребления.

      Согласно  п.1 ст.481 ГК РФ (если иное не предусмотрено  договором) продавец обязан передать покупателю товар в таре и (или) упаковке, за исключением товара, который по своему характеру не требует затаривания и (или) упаковки.

      Тара  – это средства, предназначенные для упаковки, транспортировки и хранения товаров. Она является неизбежным спутником движения многих товаров, в следствие учет тары неразрывно связан с учетом товарных операций.

      Основными целями  данной работы являются:

1. Рассмотреть нормативное регулирование учета товаров и тары.
2. Оценка товаров и тары в оптовой и розничной торговле.
3. Документальное оформление учета поступления и выбытия товаров и тары.
4. Рассмотреть особенности учета товаров и тары в розничной торговле.
5. Торговая наценка и ее расчет.
6. Синтетический и аналитический учет товаров и тары.

 
 

Глава 1. Учет товара и тары 

1.1. Нормативное регулирование товаров и тары 

      Основными целями бухгалтерского учета товарных операций являются следующие:

• контроль за сохранность товаров;
• своевременное представление руководству организации информации о выручке, расходах, связанных с продажей товаров, прибыли от продаж, состояния товарных запасов.

Для достижения этих целей необходимо решить следующие бухгалтерские задачи:

• обеспечение совместно с другими службами организации материальной ответственности работников за товары.
• проверка правильности документального оформления, законности и целесообразности товарных операций, своевременное и правильное отражение их в учете.
• проверка полноты и своевременности оприходования товаров материально ответственными лицами, правильности и своевременности списания реализованных и отпущенных товаров.
• обеспечения контроля за соблюдением нормативов товарных запасов.
• установление контроля совместно с другими службами за соблюдением правил проведения инвентаризации, своевременное и правильное выявление и отражение в учете ее результатов.
• своевременное и правильное выявление валового дохода.

Перечень  основных нормативных документов, регламентирующих порядок ведения бухгалтерского учета в торговле:

1. Гражданский Кодекс Российской Федерации.
2. Налоговый Кодекс Российской Федерации.
3. Трудовой Кодекс Российской Федерации.
4. «О бухгалтерском учете». Федеральный закон от 21.11.1996 г. № 129 – ФЗ.
5. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности. Утв. приказом Минфина РФ от 29.07.1998 г. № 34н.
6. ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации». Утв. приказом Минфина РФ от 06.10.2008 г. № 106н.
7. ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации». Утв. приказом Минфина РФ от 06.07.1999 г. № 43н.
8. ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов». Утв. приказом Минфина РФ от 09.06.2001 г. № 44н.
9. ПБУ 9/99 «Доходы организации». Утв. приказом Минфина РФ от 06.05.1999 г. № 32н.
10. ПБУ 10/99 «Расходы организации». Утв. приказом Минфина РФ от 06.05.1999 г. № 33н.
11. План счетов бухгалтерского учета финансового – хозяйственной деятельности организации и инструкция по его применению. Утв. приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94н.
12. Методические указания по бухгалтерскому учету материально – производственных запасов Утв. приказом Минфина РФ от 28.12.2001 г. № 119н.
13. Методические рекомендации по инвентаризации имущества и финансовых обязательств. Утв. приказом Минфина РФ от 13.06.1995 г. № 49.

      Бухгалтерский учет тары ведется по следующим видам: тара из древесины, тара из картона и бумаги, тара из металла, тара из пластмассы, тара из стекла, тара из тканей и нетканых материалов. В составе тары учитываются так же материалы и детали, предназначенные специально для изготовления и ремонта тары – тарные материалы. Тара под товарами может совершить однократный или многократный оборот. Многооборотная тара так же может подлежать обязательному возврату поставщикам товаров. Возврат тары определяется условием договора поставки. За некоторые виды многооборотной тары, поставляемой  с товаром, поставщиками может взиматься с покупателя залог, который ему возвращается после получения от него порожней тары в исправном состоянии. Тара однократного пользования, как правило, включается в себестоимость затаренной продукции и покупателем отдельно не оплачивается.    
 

      1.2. Учетные цены товаров 

      Учетной называется цена, по которой учитываются (приходуются и списываются) товары.

      Согласно  п. 5 ПБУ 5/01 товары принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости.

      Фактическая себестоимость товаров определяется по-разному в зависимости от источника их поступления. Основным источником поступления товаров является приобретение за плату. Кроме этого источника могут быть другие источники поступления товаров:

      1) взнос товаров в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации;

      2) получение товаров по договору  дарения или безвозмездно;

      3) получение товаров по договорам,  предусматривающим исполнение обязательств (оплату) не денежными средствами, и др.

      Согласно  п. 6 ПБУ 5/01 фактической себестоимостью товаров, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на их приобретение, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством). Перечень этих возможных фактических затрат содержится в вышеуказанном пункте ПБУ 5/01.

      Все фактические затраты, связанные  с приобретением товаров, можно  разделить на три группы.

      1. Суммы, уплачиваемые в соответствии  с договором поставщику (ПС).

      2. Затраты на заготовку и доставку  товаров до центральных складов (баз), производимые до момента передачи товаров в продажу (ЗЗД).

      3. Прочие затраты (ПЗ).

      В состав ЗЗД включаются:

      1) расходы на страхование товаров;

      2) затраты на заготовку и доставку  товаров до места их использования;

      3) затраты на содержание заготовительно-складского подразделения организации.

      4) затраты на услуги транспорта  по доставке до места их  использования, если они не  включены в цену товаров, установленную  договором;

      5) начисленные проценты по кредитам, предоставленным поставщиками (коммерческий кредит);

      6) начисленные до принятия к  бухгалтерскому учету товаров  проценты по заемным средствам,  если они привлечены для приобретения  этих товаров.

      В состав ПЗ включаются:

      1) суммы, уплачиваемые организациям  за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением товаров;

      2) таможенные пошлины;

      3) невозмещаемые налоги, уплачиваемые  в связи с приобретением товаров;

      4) вознаграждения, уплачиваемые посредническим  организациям, через которые приобретены  товары;

      5) затраты на доведение товаров до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях;

      6) иные затраты, непосредственно  связанные с приобретением товаров.

      В составе фактической себестоимости  товаров обязательно имеют место  суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (ПС). Что касается затрат второй (ЗЗД) и третьей (ПЗ) групп, то они в ряде случаев вообще отсутствуют или имеют место только некоторые из них.

      Согласно  п. 13 ПБУ 5/01 ЗЗД можно не включать в фактическую себестоимость товаров, а списывать на счет 44 "Расходы на продажу".

      Если  стоимость поступивших товаров  выражена в иностранной валюте, то пересчет этой валюты в рубли производится по официальному курсу Центрального банка РФ. Если для пересчета иностранной  валюты в рубли соглашением сторон установлен иной курс, то пересчет производится по такому курсу. Указанный пересчет в рубли производится по курсу, действующему на дату признания расходов по приобретению товаров.

      Согласно  п. 13 ПБУ 5/01 товары должны учитываться  по стоимости приобретения. Однако организациям, осуществляющим розничную торговлю, разрешается производить оценку приобретенных товаров по продажной стоимости (продажным ценам). Продажная цена определяется путем добавления к стоимости приобретения товаров торговой наценки.

      При ведении учета товаров по продажным  ценам возникает необходимость  отдельного учета торговой наценки.

      Торговой  наценкой называется разность между  продажной ценой товаров и  стоимостью их приобретения. Размер торговой наценки устанавливается организациями, как правило, самостоятельно. Исключением являются некоторые товары (продукты детского питания, некоторые медицинские товары, продукция собственного производства, реализуемая на предприятиях общественного питания при учебных заведениях и др., по которым в соответствии с постановлением Правительства РФ от 7.03.1995 г. N 239 органы местной власти имеют право регулировать размер торговой наценки).