Учет рассчетов с социальными фондами

  В свою очередь клиент должен послать  аудитору письмо-предложение с просьбой оказать аудиторские услуги или  в подтверждение понимания договоренностей  проведения аудиторской проверки подписать  письмо о проведении аудита. Затем оформляется договор на проведение аудиторской проверки, в котором согласовываются условия ее проведения, а также возможность изменения этих условий и стоимости проверки при возникновении обстоятельств, предполагающих более низкий уровень уверенности в достоверности финансовой отчетности.

  Перед составлением общего плана и программы  проверки аудитор должен оценить  надежность систем внутреннего контроля и бухгалтерского учета аудируемого  лица, а также аудиторский риск - вероятность формирования неверного мнения и соответственно составления неправильного заключения по результатам проверки. Аудитор рассчитывает уровень существенности - предельное значение допустимой ошибки показателей финансовой отчетности - и определяет взаимосвязи между уровнем существенности и аудиторским риском. Чем выше уровень существенности, тем ниже уровень аудиторского риска, и наоборот. Обратная зависимость между аудиторским риском и существенностью учитывается аудитором при определении характера объема процедур проверки, сроков проведения аудита.

  Один  из основных этапов планирования аудита - разработка программы проведения проверки, являющейся основой составления  и одновременно развитием общего плана аудита8. В программе аудита определяется объем, приемы, аналитические процедуры проверки по существу и сроки их реализации. Начиная разработку программы, аудитор должен выявить значимые для аудита области, а также финансово-хозяйственные операции, отсутствующие у клиента или представляющиеся малозначимыми (несущественными). При разработке программы аудита и установлении методов проверки необходимо учитывать, что аудиторские процедуры призваны выявить наличие существенных искажений оборотов и сальдо бухгалтерских счетов. Для значимых разделов бухгалтерского учета и финансовой отчетности определяются более детальные приемы и методы проверки. Аудитор выявляет, в каких случаях предполагается проводить аудиторские процедуры проверки по существу (детальные тесты, аналитические либо пересекающиеся процедуры), когда достаточно провести тесты средств контроля и воспользоваться результатами внутреннего контроля, где необходима сплошная проверка или можно ограничиться аудиторской выборкой.

  После составления программы и общего плана аудита, определяющих объемы проводимых работ, формируется и утверждается состав группы, осуществляющей проверку. Между исполнителями распределяются и закрепляются разделы бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, подлежащие проверке, назначается руководитель группы, отвечающий за проведение и результаты аудита.

  Общий план и программа проведения аудита подписываются руководителем аудиторской  проверки и подлежат утверждению  руководителем аудиторской организации.

  Аудитор планирует свою работу непрерывно на протяжении всего времени выполнения аудиторской проверки. Общий план аудита и его программа по мере необходимости могут уточняться и пересматриваться в связи с меняющимися обстоятельствами или неожиданными результатами, полученными в ходе аудиторских процедур. Причины внесения значительных изменений в общий план и программу аудита должны быть документально зафиксированы и могут являться основанием для изменения условий договора на проведение аудиторской проверки.

 
3.3 Аудиторские проверки и аудит данных

ООО ТД «Суздальский купец»

  Работы  при проведении аудита расчетов по социальному страхованию осуществляются в три последовательных этапа: ознакомительный, основной, заключительный.

  На  каждом этапе должны быть выполнены  определенные процедуры проверки, позволяющие  достигнуть цели и решить поставленные задачи.

  Ознакомительный этап

  На  данном этапе выполняются:

  - оценка систем бухгалтерского  и налогового учета;

  - оценка аудиторских рисков;

  - расчет уровня существенности;

  - определение основных факторов, влияющих на налоговые показатели;

  - анализ правовых актов, регулирующих социально-трудовые отношения;

  - анализ организации документооборота  и изучение функций и полномочий  служб, ответственных за исчисление  и уплату налогов.

  Выполнение  процедур на данном этапе позволит рассмотреть такие существенные факторы, как существующие объекты налогообложения, соответствие применяемого организацией порядка налогообложения нормам действующего законодательства, оценить уровень налоговых обязательств и потенциальных налоговых нарушений.

  Бухгалтерский учет ООО ТД «Суздальский купец» поставлен на должном уровне: все договора, приказы о принятии на работу, трудовые книжки хранятся у специалиста по кадрам; проверка системы бухгалтерского и налогового учета показала, что вся налоговая база начисляется правильно, вся отчетность сдается в срок установленный законодательством РФ; все приказы о начислении дополнительных премий или лишении части премии подшивается в личное дело работника, что облегчает проведение аудиторских проверок.

  Основной  этап

  На  данном этапе проводится углубленная  проверка участков налогового учета, на которых выявлены проблемные зоны с учетом значения уровня существенности.

  Данный  этап включает:

  - оценку правильности определения  налогооблагаемой базы по социальному  страхованию

  - проверку налоговой отчетности, представленной обществом по установленным формам;

  - расчет налоговых последствий  для общества в случаях некорректного  применения норм налогового законодательства;

  - разработку и представление рекомендаций  об использовании организацией  налоговых льгот и предложений по улучшению системы внутреннего контроля за правильностью исчисления налогов.

  Содержание  разделов (подразделов) проверки и процедуры  по существу выглядят следующим образом:

  1. Проверка полноты и правильности  определения налогооблагаемой базы  по видам выплат и даты осуществления выплат и иных вознаграждений (получения доходов), в том числе выплаты в пользу работников - физических лиц: общие процедуры по проверке правильности формирования налогооблагаемой базы (проверка документов, бухгалтерских записей, запросы и подтверждение, подсчет и аналитические процедуры). Анализ трудовых договоров, договоров подряда и актов выполненных работ к ним

  2. Проверка правильности и полноты  определения сумм, не подлежащих  налогообложению в соответствии  со ст. 238 и п. 3 ст. 236 НК РФ (в случае, если в проверяемом периоде действовала гл. 24 НК): Проверка документов, бухгалтерских записей, запросы и подтверждение, расчеты и аналитические процедуры

  в том числе:

  2.1. Государственные пособия: не подлежат  обложению пособия по временной нетрудоспособности, пособия по уходу за больным ребенком, пособия по безработице, беременности и родам;

  2.2. Компенсационные выплаты: к таким  выплатам относятся возмещение  вреда, причиненного увечьем или  иным повреждением здоровья; бесплатное  предоставление жилых помещений и коммунальных услуг (денежная компенсация за непредставление бесплатного жилья), питания и продуктов, топлива или соответствующего денежного возмещения; оплата стоимости и (или) выдача полагающегося натурального довольствия, а также выплата денежных средств взамен этого довольствия и многое другое;

  3. Проверка своевременности уплаты  сборов в бюджет: Расчет суммы  страховых взносов, анализ соответствия  результатов с данными форм  отчетности. Перечень выплат на которые начисляются страховые взносы

  Страховые взносы (платежи) во внебюджетные  фонды  начисляются предприятиям на все  виды выплат (в денежном или натуральном  выражении) по всем основаниям включая  штатных, внештатных, сезонных, временных, совместителей, а также выполняющих  разовые, случайные и кратковременные работы.

     - оплата простоев, времени выполнения  гос.обязанностей, часов ночной работы, сверх.урочных, за совмещение  профессий, премии за производственные  результаты;

       Пенсионный фонд: Статьёй 100 закона  РФ от 20.11.90 № 340-1 «О государственных пенсиях в РФ» предусмотрено, что заработок для исчисления пенсий включаются все виды выплат (дохода), полученных в связи с выполнением работы (служебных обязанностей), на которые начисляются страховые взносы в Пенсионный фонд РФ.

            Начисление страховых взносов  производиться работодателем по  отношению к выплатам, начисленным  работнику, независимо от источников  их финансирования. В соответствии  с действующим законодательством,  начиная с 1997 года, расширена база  для начисления страховых взносов в Пенсионный фонд РФ для предприятий за счёт вознаграждений, выплачиваемых по всем (а не только подряда и поручения, как было установлено ранее) договорам гражданско-правового характера, предметом которых является выполнение работ и оказание услуг.

          Особенности учета отчислений в фонды социального страхования и обеспечения заключаются в том, что за основу берутся все виды денежных и натуральных выплат работникам, исходя их которых по законодательству начисляют в дальнейшем государственные пенсии. Регулярно постановлением Правительства устанавливают перечень выплат, на которые не начисляются страховые взносы в Пенсионный фонд. В настоящее время этот перечень охватывает следующие выплаты:

    · выходные пособия, денежная компенсация за неиспользованный отпуск и средний заработок на период трудоустройства увольняемого работника;

    · государственные пособия на детей, пособия по временной нетрудоспособности и другие социальные пособия, в том  числе компенсации матерям по уходу за ребенком;

    · суммы вреда, причиненного работнику  в связи с увечьем или профессиональным заболеванием, связанным с исполнением  трудовых обязанностей;

    · льготы, компенсации и материальная помощь работникам в связи с чрезвычайными  ситуациями и стихийными бедствиями;

    · единовременные выплаты работникам в связи с уходом на пенсию;

    · суммы компенсаций командировочных  расходов в пределах норм, установленных  законодательством;

    · стоимость специальной и фирменной  одежды, специальной обуви, а также  средств защиты и специального поддерживающего питания согласно законодательству;

    · стоимость льгот по проезду на работу и обратно, а также проезда  в отпуск и обратно в соответствии с законодательством;

    · стоимость бесплатного жилья, суммы  оплаты коммунальных услуг, прдоставленных работнику по законодательству;

    · стипендии, выплачиваемые за период обучения;

    · доходы по акциям предприятий;

    · суммы платежей по обязательному  страхованию работников в связи  с законодательством;

    · стоимость оплачиваемых работодателями путевок на санитарно-курортное лечение и отдых работников и членов их семей;

    · прочие выплаты.

    Счет 69 «Расчеты по социальному страхованию  и обеспечению»

    Счет 69 «Расчеты по социальному страхованию  и обеспечению» предназначен для  обобщения информации о расчетах по социальному страхованию, пенсионному обеспечению и обязательному медицинскому страхованию работников организации.

    К счету 69 «Расчеты по социальному страхованию  и обеспечению» могут быть открыты  субсчета:

    69/1 «Расчеты по социальному страхованию  и обеспечению»,

69/2 «Расчеты  по пенсионному обеспечению»,

    69/3 «Расчеты по обязательному медицинскому  страхованию».

    На  субсчете 69/1 "Расчеты по социальному  страхованию" учитываются расчеты  по социальному страхованию работников организации.

<