Учет рассчетов с социальными фондами

  Основной  вид деятельности Общества связан с  реализацией внутри страны продукции  отечественного производства. В связи  с этим, влияние валютного курса  на показатели деятельности Общества ничтожно мало.

  Влияние инфляции нейтрально, т.к. ее темпы оказывают  прямое действие на динамику цен реализации.

  Отраслевые - рынок и конкуренция в отрасли; цикличная или сезонная деятельность; изменения в технологии производства; сокращение или расширение деятельности; экономические показатели в отрасли; проблемы отрасли и отраслевые особенности бухгалтерского учета и др.

  К внутренним факторам относятся: - управление и структура собственности аудируемого  лица (корпоративная и организационная  структура; структура капитала; цели, принципы, стратегические планы руководства, совет директоров, руководители и их деловая репутация, наличие и качество работы подразделения внутреннего аудита; источники и методы финансирования и др.)

Подготовка  и содержание программы аудита расчетов по социальному страхованию и обеспечению

  Программа проверки расчетов по социальному страхованию  должна выглядеть следующим образом:

  Аудит расчетов с Пенсионным фондом.

  Установить  правильность определения налоговой  базы

  - Подтвердить, что налоговая база (для лиц, являющихся работодателями)определена как сумма выплат и иных вознаграждений, начисляемых налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, а также по авторским договорам.

  - В случае, если проверяемое лицо не производит выплат физическим лица, подтвердить, что налоговая база определена как сумма доходов от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности за вычетом расходов, связанных с их извлечением.

  Проверить правильность применения налоговых  ставок

  - Подтвердить правомерность применения льгот по социальному страхованию (нахождение на специальном налоговом режиме)

  - Подтвердить последовательность  применения налоговой ставки  в течение периода

  Проверить правильность распределения средств  на страховую и накопительную  части.

  - Подтвердить правомерность применения принципа распределения между страховой и накопительной частью пенсии

  - Подтвердить правильность и своевременность  уплаты взносов.

  Проверить правильность отражения операций в  учете и отчетности

  - Проверить правильность составления  бухгалтерских проводок на балансовом счете 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», к которому должен быть открыт субсчет 69.2 – «Расчеты по пенсионному обеспечению».

  По  кредиту счета 69.2 должны отражаться суммы отчислений в ПФР, а также  суммы, полученные в случае превышения соответствующих расходов над отчислениями. При этом записи производятся в корреспонденции со: счетами, на которых отражено начисление оплаты труда, - в части отчислений, производимых за счет организации (Дт 20, 23, 25, 26, 44 и др. Кт 69.2); счетом 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» -- в части отчислений, производимых за счет работников предприятия (Дт 70 Кт 69.2); счетом 99 «прибыли и убытки» -- на сумму пеней за несвоевременный взнос платежей (Дт 99 Кт 69.2); счетом 51 «Расчетный счет» -- на сумму, полученную в случаях превышения соответствующих расходов над платежами (Дт 51 Кт 69.2).

  По  дебету счета 69.2 должны отражаться перечисленные  суммы платежей

  (Дт 69.2 Кт 51).

  Аудит расчетов с Фондом социального страхования.

  Подтвердить правильность определения налоговой базы

  - Подтвердить, что налоговая база (для лиц, являющихся работодателями)определена  как сумма выплат и иных  вознаграждений, начисляемых налогоплательщиками  в пользу физических лиц по  трудовым и гражданско-правовым договорам, а также по авторским договорам.

  - В случае, если проверяемое лицо  не производит выплат физическим  лица, подтвердить, что налоговая  база определена как сумма  доходов от предпринимательской  либо иной профессиональной деятельности  за вычетом расходов, связанных с их извлечением.

  Проверить правильность применения налоговых  ставок

  - Подтвердить правомерность применения  льгот по социальному страхованию  (нахождение на специальном налоговом  режиме)

  - Подтвердить последовательность  применения налоговой ставки в течение периода

  Проверить правильность распределения средств  на выплату пособий по временной  нетрудоспособности, по беременности и родам, и др.

  - Подтвердить правильность определения  сумм выплат пособий

  - Подтвердить правильность и своевременность уплаты взносов.

  Проверить правильность отражения операций в  учете и отчетности

  - Проверить правильность составления  бухгалтерских проводок на балансовом  счете 69 «Расчеты по социальному  страхованию и обеспечению», к  которому должен быть открыт  субсчет 69.1 – «Расчеты по социальному обеспечению».

  По  кредиту счета 69.1 – «Расчеты по социальному  обеспечению»должны отражаться суммы  отчислений в ФСС, а также суммы, полученные в случае превышения соответствующих  расходов над отчислениями. При этом записи производятся в корреспонденции со: счетами, на которых отражено начисление оплаты труда, - в части отчислений, производимых за счет организации (Дт 20, 23, 25, 26, 44 и др. Кт 69.1); счетом 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» -- в части отчислений, производимых за счет работников предприятия (Дт 70 Кт 69.1); счетом 99 «прибыли и убытки» -- на сумму пеней за несвоевременный взнос платежей (Дт 99 Кт 69.1); счетом 51 «Расчетный счет» -- на сумму, полученную в случаях превышения соответствующих расходов над платежами (Дт 51 Кт 69.1).

  По  дебету счета 69.1 должны отражаться перечисленные  суммы платежей

  (Дт 69.1 Кт 51).

  Аудит расчетов с Фондом обязательного медицинского страхования.

  3.1. Подтвердить правильность определения  налоговой базы

  - Подтвердить, что налоговая база (для лиц, являющихся работодателями)определена как сумма выплат и иных вознаграждений, начисляемых налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, а также по авторским договорам.

  - В случае, если проверяемое лицо не производит выплат физическим лица, подтвердить, что налоговая база определена как сумма доходов от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности за вычетом расходов, связанных с их извлечением.

  Проверить правильность применения налоговых ставок

  - Подтвердить правомерность применения  льгот по медицинскому страхованию  (нахождение на специальном налоговом  режиме)

  - Подтвердить последовательность  применения налоговой ставки  в течение периода

  Проверить правильность распределения средств по уровням медицинского страхования – территориальный, федеральный, местный.

  - Подтвердить правильность определения  сумм начисленных и уплаченных  сборов

  - Подтвердить правильность и своевременность  уплаты взносов.

  Проверить правильность отражения операций в учете и отчетности

  - Проверить правильность составления  бухгалтерских проводок на балансовом  счете 69 «Расчеты по социальному  страхованию и обеспечению», к  которому должен быть открыт  субсчет 69.3 – «Расчеты по медицинскому  обеспечению».

  По  кредиту счета 69.3 – «Расчеты по медицинскому обеспечению».должны отражаться суммы отчислений в ФСС, а также суммы, полученные в случае превышения соответствующих расходов над отчислениями. При этом записи производятся в корреспонденции со: счетами, на которых отражено начисление оплаты труда, - в части отчислений, производимых за счет организации (Дт 20, 23, 25, 26, 44 и др. Кт 69.3); счетом 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» -- в части отчислений, производимых за счет работников предприятия (Дт 70 Кт 69.3); счетом 99 «прибыли и убытки» -- на сумму пеней за несвоевременный взнос платежей (Дт 99 Кт 69.3); счетом 51 «Расчетный счет» -- на сумму, полученную в случаях превышения соответствующих расходов над платежами (Дт 51 Кт 69.3).

  По  дебету счета 69.3 должны отражаться перечисленные суммы платежей

  (Дт 69.1 Кт 51). 

  3.2 Программа и плановая аудиторская проверка

  Планирование  аудита - один из важнейших этапов аудиторской  проверки, на котором вырабатывается оптимальная стратегия и тактика  проведения аудита с учетом индивидуальных особенностей каждого аудируемого лица. От того, как аудитор спланировал проведение проверки, зависит рациональность использования трудоресурсов аудиторской организации, минимизация затрат и времени проведения аудита, риск необнаружения существенных ошибок в финансовой (бухгалтерской) отчетности клиента.

  Аудиторские организации и индивидуальные аудиторы вправе самостоятельно выбирать приемы и методы своей работы, за исключением  планирования и документирования аудита, составления рабочей документации аудитора, аудиторского заключения, которые осуществляются в соответствии с федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности.

  Нормативное регулирование этапа планирования аудита установлено международными стандартами МСА 300 «Планирование», а также Федеральным правилом (стандартом) аудиторской деятельности №3 «Планирование аудита», утв. Постановлением Правительства РФ от 23.09.2002 N 696. Согласно п. 3 данного правила планирование предполагает разработку общей стратегии и детального подхода к ожидаемому характеру, срокам проведения и объему аудиторских процедур.

  Правило №3 содержит минимальные требования к планированию аудита. В нем не установлен четкий порядок планирования аудиторской проверки, не указаны  принципы, соблюдаемые в процессе планирования аудита, не перечислены этапы планирования. Для осуществления качественной подготовки аудиторской проверки и оптимального решения задач, стоящих перед аудиторами на этапе планирования, аудиторским организациям необходимо разработать свой внутрифирменный стандарт «Планирование аудита» и определить в нем порядок действий аудитора: от момента получения заявки на проведение аудиторской проверки до выдачи аудиторского заключения.

  Основными документами, составляемыми при  планировании аудиторской проверки, являются: рабочий документ по изучению экономической деятельности клиента, письмо о проведении аудита, договор на проведение аудита, общий план и общая программа аудита.

  На  этапе предварительного планирования аудитор должен встретиться с  клиентом и выяснить, с какой целью он намерен проводить аудиторскую проверку и какие результаты ожидает получить после завершения аудита. В процессе переговоров аудитор получает согласие клиента на предоставление информации, необходимой для понимания его экономической деятельности, оказывающей существенное влияние на составление финансовой отчетности. Изучение экономической деятельности клиента на этапе предварительного планирования позволяет аудитору определить добросовестность и платежеспособность клиента и тем самым снижает предпринимательский риск аудитора. На основании полученной информации аудитор должен решить вопрос о необходимости привлечения специалистов и экспертов (юристов, технологов, инженеров, специалистов по налогообложению) для консультаций по отдельным сложным позициям, которые могут возникнуть в процессе проверки. При оценке стоимости аудиторской проверки аудиторы могут использовать различного рода коэффициенты, учитывающие специфику деятельности клиента: его организационную структуру, уровень средств внутреннего контроля, эффективность учетной политики, используемых компьютерных программ, степень типизации хозяйственных операций и т. д. После принятия решения о целесообразности работы с клиентом аудитор направляет в его адрес письмо о проведении проверки, где выражает свое согласие на проведение аудита.