Учет расходов по оплате труда

     В 2010 г. среднедневной заработок, исходя из которого определяется размер дневного пособия по временной нетрудоспособности и по беременности и родам, не может  превышать 1136,99 руб. (415 000 руб. : 365 дней). В 2009 г. ФСС РФ оплачивал больничный лист только в пределах 18 720 руб. за один календарный месяц, причем этот максимум не зависел от стажа работы сотрудника (за исключением ситуации, когда общий стаж работы менее шести месяцев – в таком случае сумма пособия не может превышать 1МРОТ за полный месяц). Если в регионе были установлены повышающие районные коэффициенты, то максимальный размер пособия в 2009 г. увеличивался на их значение. В 2010 г. предельный размер дневного пособия по временной нетрудоспособности на районный коэффициент не корректируется. Если среднедневной заработок превышает 1136,99 руб., тогда при расчете дневного пособия следует 1136,99 руб. умножить на 60, 80 или 100% (в зависимости от страхового стажа).

     С 2010 г. пособие, исчисленное исходя из МРОТ, следует умножать на районный коэффициент.

     Также с 2010 г. можно учитывать районный коэффициент при назначении сниженной  суммы пособия работнику, нарушившему врачебный режим, либо у которого заболевание и травма возникли вследствие алкогольного, наркотического или токсического опьянения⁶.

     С 1 января 2010 г. действуют новые минимальные  и максимальные размеры пособий  по уходу за ребенком. Минимальное пособие по уходу за первым ребенком не может быть менее 2060,41 руб. за полный календарный месяц (в 2009 г. – 1873,10 руб.). Минимум для второго, третьего (и т.д.) ребенка – 4120,82 руб. за полный календарный месяц (в 2009 г.– 3746,20 руб.). Если в регионе установлены районные коэффициенты, то минимум необходимо увеличить на их значение. Продолжительность стажа на размер пособия не влияет. Максимальная сумма месячного пособия в 2010 г. составляет 13 833,33 руб. за полный календарный месяц на каждого ребенка (в 2009 г. – 7492,40 руб.).  
 

3 Удержания из заработной  платы 

Бухгалтерия организации  производит не только начисление заработной платы,  но и удержания и вычеты из неё. Удержания из заработной платы  работника производятся только в  случаях, предусмотренных Трудовым кодексом РФ и иными федеральными законами.

Из заработной платы  производятся следующие удержания  и вычеты:

налог на доходы физического  лица;

по исполнительным листам;

погашение задолженности  по ранее выданным авансам, а также  возврат сумм, излишне выплаченных  ранее по ошибочным расчетам;

возмещение материального  ущерба, причиненного работником организации  и т.д.

Согласно ст. 138 Трудового  кодекса РФ общий размер всех удержаний  при каждой выплате заработной платы  не может превышать 20%, а в случаях, предусмотренных федеральными законами, - 50% заработной платы, причитающейся работнику. При удержании из заработной платы по нескольким исполнительным документам за работником, во всяком случае, должно быть сохранено 50% заработной платы. 

3.1 Удержание налога на доходы физического лица 

      В соответствии с гл. 28 Налогового кодекса  РФ из заработной платы удерживается налог на доходы с физических лиц.

      Плательщиками налога на доходы являются:

• физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ;
• физические лица, получающие доходы от источников в РФ, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

      Налоговым периодом является календарный год. Таким образом, налог на доходы рассчитывается ежемесячно нарастающим итогом за полный календарный год. Ежемесячно бухгалтерия  определяет сумму налога на доходы, подлежащую перечислению в бюджет с  зачетом ранее уплаченных сумм с  начала года.

      С 1 января 2001г. ставки налога зависят  только от вида дохода, а не от суммы  дохода. В настоящее время применяются  следующие виды налоговых ставок:

1. Налоговая ставка устанавливается в размере 9% в отношении доходов от долевого участия в деятельности организации, полученных в виде дивидендов;
2. Налоговая ставка устанавливается в размере 30% в отношении доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации.

      3) Налоговая ставка устанавливается  в размере 35% в отношении:

       - выигрышей и призов в части  превышения 4000 руб., получаемых в  конкурсах, играх и других мероприятиях  в целях рекламы товаров, работ,  услуг;

       - страховых выплат по договорам  добровольного страхования в  части превышения лимитов, установленных  ст.213 НК РФ;

       - материальной выгоды, полученной в виде экономии на процентах за пользование заемными средствами в части превышения ставки ЦБ – по займам в рублях, 9% - по займам в валюте над суммой фактически уплаченных процентов при условии, что кредит (займ) не связан со строительством;

       - процентных доходов по вкладам  в банках в части превышения  суммы, рассчитанной исходя из  действующей ставки рефинансирования (по рублевым вкладам) или 9% годовых по валютным вкладам.

3. остальные доходы облагаются по ставке 13%.

      К видам доходов, необлагаемых налогом  на доходы, относят государственные  пособия, кроме пособий по временной  нетрудоспособности; выходные пособия  при увольнении и др. виды дохода, определенных ст.217 НК РФ.

      Налоговая база определяется по сумме доходов, уменьшенных на сумму налоговых  вычетов (льгот). В соответствии с  НК РФ из общего дохода физического  лица могут производиться следующие  налоговые вычеты:

• стандартные;
• социальные;
• имущественные;
• профессиональные.

      По  месту работы физического лица могут  быть предоставлены бухгалтерией только стандартные вычеты по доходам, облагаемым по ставке 13%. Остальные налоговые  вычеты предоставляет налоговая  инспекция при подаче налоговой  декларации. 

3.2Удержание алиментов 

В соответствии со ст. 80 Семейного кодекса Российской Федерации (Федеральный закон от 29 декабря 1995г. № 223-ФЗ) родители обязаны  содержать своих несовершеннолетних детей, алименты представляют собой одну из форм содержания. При этом родители вправе добровольно заключить соглашение о содержании своих несовершеннолетних детей (соглашение об уплате алиментов) в соответствии с главой 16 Семейного кодекса.

В случае если родители не предоставляют содержание своим  несовершенным детям, средства на содержание несовершеннолетних детей (алименты) взыскиваются с родителей в судебном порядке.

      Исполнительный  лист является видом исполнительного  документа, выдаваемого на основании  решений, определений и постановлений  судов и устанавливающий причину, порядок и размер удержаний с  работника.

      Чаще  всего на практике бухгалтера сталкиваются с исполнительными листами, направленными на удержание алиментов на содержание несовершеннолетних детей.

      Полученные  предприятиями, учреждениями и организациями  всех видов собственности исполнительные документы для взыскания алиментов регистрируются и не позднее следующего дня после их поступления передаются в бухгалтерию (расчетный отдел) под расписку ответственному лицу, назначаемому приказом руководителя.

      Бухгалтерия регистрирует исполнительные документы  в специальном журнале или карточке и хранит их наравне с ценными бумагами. Бухгалтерия извещает взыскателя и судебного исполнителя о поступлении исполнительного листа в организацию.

      Согласно  ст. 81 СК РФ при отсутствии соглашения об уплате алиментов, алименты на несовершеннолетних детей взыскиваются судом с их родителей ежемесячно в размере: на одного ребенка – одной четверти, на двух детей – одной трети, на трех и более детей – половины заработка и (или) иного дохода родителей. Уменьшить размер долей может только суд в случаях, оговоренных в законодательстве.

      Взыскание алиментов производится с начисленной  суммы заработка, причитающегося лицу, уплачивающему алименты, после удержания из этого заработка подоходного налога.

      Кроме алиментов, с ответчиков могут быть взысканы и дополнительные расходы, такие как государственная пошлина, на которую выдается отдельный исполнительный лист, или дополнительные расходы  на содержание получателей алиментов  по решению судебных органов.  

3.3Удержания по прочим исполнительным листам 

В организацию могут  поступать исполнительные документы  на удержание из заработной платы  работника не только алиментов на содержание несовершеннолетних детей, но и на взыскание периодических  платежей по иным основаниям решения  суда.

Например, исполнительный лист может быть  оформлен на удержание  алиментов, на содержание родителей, на возмещение вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья; на возмещение ущерба, причиненного юридическим и физическим лицам и т.д.

При этом размер удержаний  и база для исчисления определяются решением суда, который в зависимости  от существа рассматриваемого вопроса  может установить различные варианты ежемесячных удержаний:

• процент от заработной платы до полного погашения взыскиваемых сумм;
• процент от заработной платы в течение определенного срока;
• фиксированная сумма до полного погашения взыскиваемых сумм и т.д.

Если удержание  установлено в процентах к  заработной плате, то в исполнительном листе так и указано, например: «ежемесячно удерживать 20% от заработной платы до полного погашения ущерба в сумме 5000 руб.».

При определении  максимальной суммы удержаний по исполнительным листам следует руководствоваться  нормами ст. 66 Федерального закона от 21 июля 1997г. №119-ФЗ «Об исполнительном производстве», который предусматривает, что при исполнении исполнительного документа с должника может быть удержано не более 50% заработной платы и приравненных к ней платежей и выплат.

Размер удержаний  из заработной платы и приравненных к ней платежей и выдач при  взыскании алиментов на несовершеннолетних детей, возмещении вреда, причиненного здоровью, возмещение вреда лицам, понесшим ущерб в результате смерти кормильца, и возмещении за ущерб, причиненный преступлением, не может превышать 70%. 

3.4 Удержания за причиненный предприятию материальный ущерб 

По нормам трудового  законодательства все работники, состоящие  в трудовых отношениях с организацией на основе трудового договора, несут  материальную ответственность за причиненный ущерб.

Под прямым (действительным) ущербом понимается ущерб наличному, реально существующему имуществу путем утраты имущества (или его части), присвоения, порчи, понижения ценности и соответствующей необходимости для организации произвести затраты на восстановление, приобретение имущества либо произвести излишние выплаты по вине работника другому субъекту (физическому или юридическому лицу).

Это могут быть как  недостача, порча материальных ценностей, расходы на ремонт, штрафные санкции  за неисполнение обязательств, так  и суммы уплаченных штрафов, оплаты вынужденного прогула или задержки выдачи трудовой книжки и другие выплаты.

При этом подлежит взысканию  лишь реальный ущерб. Нормами трудового  законодательства не предусмотрено  взыскание неполученных доходов, то есть прибыли, которую работодатель мог бы получить, но не получил в  результате неправомерных действий (бездействия) работника.

Трудовое законодательство предусматривает два вида материальной ответственности – ограниченную материальную ответственность и  полную материальную ответственность.

Как установлено  ст. 246 Трудового кодекса РФ, размер причиненного организации ущерба определяется по фактическим потерям, исчисляемым исходя из рыночных цен, действующих в данной местности на день причиненного ущерба, но не ниже стоимости имущества по данным бухгалтерского учета с учетом степени износа этого имущества. Другими словами, ущерб должен быть подтвержден документально.

Возмещение в этом случае осуществляется внесением соответствующих  денежных сумм в кассу организации  и удержанием по заявлению работника из заработной платы.

Возмещение ущерба в размере, не превышающем среднего месячного заработка, производится по распоряжению администрации путем  удержания из его заработной платы. Такой порядок применятся независимо от видов и пределов материальной ответственности работника за этот ущерб. При этом распоряжение администрации об удержании суммы ущерба из зарплаты работника должно быть издано не позднее 1 месяца со дня окончательного установления работодателем размера причиненного работником ущерба.