Учет расходов по оплате труда

     Документальное  оформление хозяйственных операций позволяет бухгалтерской службе вести предварительный, текущий  и последующий контроль деятельности материально ответственных лиц, следить за состоянием расчетно-платежной  дисциплины.

     В настоящее время для учета  личного состава, начисления и выдачи заработной платы в организации  используют унифицированные формы  первичной учетной документации по учету труда и его оплаты, утвержденные постановлением Госкомстата  РФ от 05.01.04 №1.

     Формы первичной учетной документации можно классифицировать следующим  образом:

     по  учету кадров;

     по  учету рабочего времени и расчетов с персоналом по оплате труда

     К документации по учету кадров относят  следующие формы:

     №Т-1 «Приказ о приеме работника на работу»

     №Т-2 «Личная карточка работника»

     №Т-3 «Штатное расписание»

     №Т-4 «Учетная карточка научного, научно-педагогического  работника»

     №Т-5 «Приказ о переводе работника  на другую работу»

     №Т-6 «Приказ о предоставлении отпуска  работнику»

     №Т-7 «График отпусков»

     №Т-8 «Приказ о прекращении (расторжении) трудового договора с работником (увольнении)»

     №Т-9 «Приказ о направлении работника  в командировку»

     №Т-10 «Командировочное удостоверение»

     №Т-11 «Приказ о поощрении работника»

     К документации по учету рабочего времени  и расчетов с персоналом по оплате труда относят следующие формы:

     №Т-12 «Табель учета рабочего времени  и расчета оплаты труда» (см.приложение Б)

     №Т-13 «Табель учета рабочего времени»

     №Т-49 «Расчетно-платежная ведомость»

     №Т-51 «Расчетная ведомость»

     №Т-53 «Платежная ведомость»

     №Т-54 «Лицевой счет»

     №Т-60 «Записка-расчет о предоставлении отпуска  работнику» (см.приложение В)

     №Т-73 «Акт о приеме работ, выполненных  по срочному трудовому договору, заключенному на время выполнения определенной работы» 

     Унифицированные формы первичной учетной документации по учету кадров распространяются на юридические лица всех форм собственности, осуществляющие деятельность на территории РФ, а по учету использования рабочего времени и расчетов с персоналом по оплате труда – на все организации, осуществляющие деятельность на территории РФ, за исключением бюджетных учреждений.  

1.3 Синтетический учет  расчетов по оплате  труда 

Синтетический учет расчетов с персоналом (состоящим  и не состоящим в списочном  составе организации) по оплате труда (по всем видам заработной платы, премиям, пособиям, пенсиям работающим пенсионерам  и другим выплатам), а также по выплате доходов по акциям и другим ценным бумагам данной организации  осуществляется на счете 70 «Расчеты с  персоналом по оплате труда». Этот счет, как правило, пассивный. По кредиту  счета отражают начисления по оплате труда, пособий за счет отчислений на государственное социальное страхование, пенсий и других аналогичных сумм, а также доходов от участия  в организации, а по дебету - удержания  из начисленной суммы оплаты труда  и доходов, выдачу причитающихся  сумм работникам и не выплаченные  в срок суммы.

Сальдо этого счета, как правило, кредитовое и показывает задолженность организации перед  рабочими и служащими по заработной плате и другим указанным платежам.

Операцию по начислению и распределению оплаты труда, включаемой в издержки производства и обращения, пособия по временной нетрудоспособности и другие выплаты за счет средств органов социального страхования, начисленные суммы премий, материальной помощи, пособий, оплаты труда по работам, производимым за счет средств целевого финансирования и в процессе получения внереализационных или операционных доходов, начислении сумм ежегодных и дополнительных отпусков, а так же удержания из сумм начисленной оплаты труда отражают бухгалтерской записью (см. приложение Г)                   
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

2 Расчет средней заработной платы 

2.1 Расчет отпускных 

При начислении заработной платы, помимо оплаты за отработанное время (оплата по тарифным ставкам и  окладам, по сдельным расценкам; различные премии, доплаты и надбавки и т.д.) производится также оплаты за неотработанное время.

Оплата за неотработанное время включает в себя следующие  виды выплат:

- оплату ежегодных  и дополнительных отпусков;

- оплату учебных  отпусков, предоставленных работникам, обучающимся в образовательных  учреждениях;

- оплату работникам  за дни медицинского осмотра  (обследования), сдачи крови и  отдыха, предоставляемого после каждого дня сдачи крови и т.д.

Все лица, работающие по трудовому договору в организациях, относящихся к любым формам собственности, независимо от степени занятости, места выполнения трудовых обязанностей, занимаемой должности или выполняемой работы, срока трудового договора и формы оплаты труда, имеют право на ежегодный оплачиваемый отпуск.

Ежегодный основной оплачиваемый отпуск работникам предоставляется  продолжительностью 28 календарных  дней. Наряду с основным отпуском отдельным  категориям работников предоставляются ежегодные дополнительные отпуска с сохранением среднего заработка. Такие отпуска предоставляются:

- работникам, занятым  на работах с вредными и  (или) опасными условиями труда;

- работника с ненормированным  рабочим днем;

- в других случаях,  предусмотренных законодательством.

Дополнительные отпуска  предоставляются сверх базового основного отпуска. Продолжительность ежегодных основного и дополнительных оплачиваемых отпусков работников исчисляется в календарных днях и максимальным пределом не ограничивается. Праздничные дни, приходящиеся на период отпуска, в число календарных дней отпуска не включаются и не оплачиваются.

При расчете среднего заработка для оплаты отпуска, в  том числе учебного, следует руководствоваться Постановлением Правительства РФ от 24.12.2007 № 922 (в ред. от 11.11.2009)

 Для расчета средней заработной платы для оплаты отпусков и компенсации за неиспользованный отпуск учитываются предусмотренные системой оплаты труда все виды выплат независимо от источников этих выплат.

Согласно п.4 , расчет среднего заработка работника независимо от режима его работы производится исходя из фактически начисленной ему  заработной платы и фактически отработанного  им времени за 12 календарных месяцев, предшествующих периоду, в течение  которого за работником сохраняется  средняя заработная плата. При исчислении среднего заработка из расчетного периода  исключается время, а также начисленные  за это время суммы, если работник освобождался от работы с полным или  частичным сохранением заработной платы или без оплаты в соответствии с законодательством Российской Федерации².                            Средний дневной заработок для оплаты отпусков, предоставляемых в календарных днях, исчисляется путем деления суммы заработной платы, фактически начисленной за расчетный период, на 12 и на среднемесячное число календарных дней (29,4) . В случае если один или несколько месяцев расчетного периода отработаны не полностью или из него исключалось время в соответствии с пунктом 5 Постановления, средний дневной заработок исчисляется путем деления суммы фактически начисленной заработной платы за расчетный период на сумму среднемесячного числа календарных дней (29,4), умноженного на количество полных календарных месяцев, и количества календарных дней в неполных календарных месяцах³. Для исчисления среднего заработка расчетным периодом являются 12 календарных месяцев с 1-го по 30-е (31-е) число, предшествующих событию, с которым связана соответствующая выплата.  

2.2 Выплаты социального  характера 

Работники, а в  соответствующих случаях и их семьи обеспечиваются за счет средств  государственного социального страхования:

- пособиями по  временной нетрудоспособности;

- пособиями по  беременности и родам и единовременными  пособиями за постановку на  учет в медицинских учреждениях  в ранние сроки беременности;

- пособиями при  рождении ребенка;

- пособиями по  уходу за ребенком до достижения  им возраста полутора лет и  т.д.

Вопросы, касающиеся назначения и выплаты пособия по временной нетрудоспособности, беременности и родам, регулируются Положением о порядке обеспечения пособиями по государственному социальному страхованию, утвержденным Постановлением ВЦСПС от 12 ноября 1984г. № 13-6 (с изменениями и дополнениями, внесенными Президиумом Совета ВКП, по состоянию на 15 апреля 1992 г.) (с изм., внесенными Письмом ФСС РФ от 18.02.1999 N 02-10/05-807).

     В соответствии с п.8 Положения пособие  по временной нетрудоспособности выдается:

а) при заболевании (травме), связанном с утратой  трудоспособности;

б) при санаторно-курортном  лечении;

в) при болезни  члена семьи в случае необходимости  ухода за ним;

г) при карантине;

д) при временном  переводе на другую работу в связи  с заболеванием туберкулезом или  профессиональным заболеванием;

е) при протезировании с помещением в стационар протезно-ортопедического  предприятия.

Основанием для  назначения пособия является листок о временной нетрудоспособности, выданный лечебным (медицинским) учреждением. Другие документы не могут служить основанием для выплаты пособия.

     С 2010 г. все работодатели, а также  физические лица, осуществляющие предпринимательскую  деятельность без привлечения наемных  работников, вместо ЕСН начисляют  и уплачивают страховые взносы в  ФСС РФ, ПФР, ФФОМС и ТФОМС. (см. приложение Г)

       Переход на новые правила уплаты страховых взносов с 2010 г., изложенные в Федеральном законе от 24.07.09 г. № 212- ФЗ, привел к изменениям в правилах начисления и выплаты пособий по обязательному социальному страхованию. Поэтому Федеральным законом были внесены многочисленные поправки в Федеральный закон от 29.12.06 г. № 255 - ФЗ «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством».      Внесенные поправки, в свою очередь, привели к необходимости изменения постановления Правительства Российской Федерации от 15.06.07 г. № 375 (ред. от 19.10.09 г.), в котором изложен порядок исчисления среднего заработка для определения суммы пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, по уходу за ребенком до полутора лет и других пособий по обязательному социальному страхованию.

        При расчете среднего заработка для начисления суммы пособий учитываются все виды выплат и вознаграждений в пользу застрахованного лица, которые включаются в базу для начисления страховых взносов в ФСС РФ на обязательное социальное страхование в связи с временной нетрудоспособностью и материнством⁴.При исчислении страховых взносов учитываются выплаты и вознаграждения в пользу физических лиц, которые признаются объектами обложения страховыми взносами. В базу для начисления страховых взносов не включаются выплаты, перечисленные в ст. 9 Закона № 212-ФЗ.

     Различий  между видами выплат, включаемых и  не включаемых в расчет среднего заработка  до и после 1 января 2010 г., достаточно много. Так, в 2009 г. на суммы выплат в пользу работников, не признаваемые в составе расходов при формировании налоговой базы по налогу на прибыль, ЕСН не начислялся (п. 3 ст. 236 НК РФ), поэтому данные выплаты не учитывались при расчете среднего заработка.

     Перечень  выплат, исключаемых из расчетного периода при исчислении среднего заработка, представлен в п. 8 постановления Правительства Российской Федерации № 375.

     С 2010 г. база для начисления страховых взносов ограничена суммой 415 000 руб. (с последующей ежегодной  индексацией) за календарный год. На суммы выплат и вознаграждений в  пользу работника, превышающие названный  предел, страховые взносы не начисляются. Следовательно, данные выплаты не включаются в расчет среднего заработка при  начислении суммы пособий по обязательному социальному страхованию.

     Расчетный период для исчисления среднего заработка  при выплате пособий – 12 календарных  месяцев, предшествующих месяцу наступления страхового случая (это общее правило осталось неизменным).

     С 2010 г. предусмотрено  следующее: если застрахованное лицо не имело периода работы (службы, иной деятельности) непосредственно перед наступлением страхового случая в связи с временной нетрудоспособностью, отпуском по беременности и родам или отпуском по уходу за ребенком, то сумма пособия исчисляется исходя из среднего заработка застрахованного лица, рассчитанного за последние 12 календарных месяцев работы (службы, иной деятельности) у данного страхователя, предшествующих месяцу наступления предыдущего страхового случая⁵.  

     Если застрахованному  лицу не установлена тарифная ставка (должностной оклад, денежное содержание), то средний заработок определяется, как и прежде, исходя из МРОТ, установленного федеральным законодательством, размер которого определяется на день наступления страхового случая.