Учет расходов на оплату труда и начисления на нее

При расчете налога на прибыль сумму взносов, начисленных в ФСС России, следует уменьшить на сумму расходов по обязательному социальному страхованию, которые возмещаются этим внебюджетным фондом.

Если организация применяет кассовый метод, то в состав расходов начисленные суммы страховых взносов включаются только после перечисления их в бюджет (подп. 3 п. 3 ст. 273 НК РФ). Если организация применяет метод начисления, факт оплаты значения не имеет (подп. 1 п. 7 ст. 272 НК РФ), начисленные суммы страховых взносов включаются в состав прямых или косвенных расходов (п. 1 ст. 318 НК РФ). При этом момент включения страховых взносов в налоговую базу зависит от того, к прямым или косвенным расходам относится вознаграждение, с которого начислены взносы. Страховые взносы, которые относятся к прямым расходам, учитываются при расчете налога на прибыль по мере реализации продукции, в стоимости которой они учтены (абз. 2 п. 2 ст. 318 НК РФ).

В свою очередь, если организация занимается производством и реализацией продукции (работ, услуг), перечень прямых расходов прописывается в учетной политике копании для целей налогообложения. Деление расходов на прямые и косвенные должно быть экономически оправданно. Например, зарплату и начисленные на нее страховые взносы по сотрудникам, непосредственно занятым в производстве, необходимо учитывать в составе прямых расходов, а зарплату и начисленные на нее взносы по администрации организации следует отнести к косвенным расходам. При этом страховые взносы, которые относятся к косвенным расходам, учитываются при расчете налога на прибыль в момент их начисления (абз. 1 п. 2 ст. 318 НК РФ).

Если организация оказывает услуги, то прямые расходы можно учесть, как и косвенные, в момент их начисления (абз. 3 п. 2 ст. 318 НК РФ). В торговых организациях зарплата и страховые взносы признаются косвенными расходами (абз. 3 ст. 320 НК РФ), поэтому учитываются при расчете налога на прибыль в момент начисления.

Если организация применяет упрощенную систему налогообложения (УСН) и платит единый налог с разницы между доходами и расходами, то страховые взносы включаются в состав расходов компании (подп. 7 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Эти платежи уменьшат налоговую базу в день перечисления их в бюджет (п. 2 ст. 346.17 НК РФ), неуплаченные страховые взносы при расчете единого налога не учитываются.

Если организация применяет УСН с объектом налогообложения доходы, то страховые взносы уменьшают сумму начисленного налога. Предельный размер налогового вычета (вместе с больничными пособиями и взносами на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний) составляет 50 процентов от рассчитанной суммы единого налога (п. 3 ст. 346.21 НК РФ).

Если организация платит ЕНВД, то на сумму страховых взносов также уменьшает сумму единого налога. Предельный размер налогового вычета (вместе с больничными пособиями и взносами на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний) составляет 50 процентов от рассчитанной суммы единого налога (п. 2 ст. 346.32 НК РФ).

Заключение

Учет расчетов по оплате труда и начислений является одним из важных и трудных, трудоемких участков бухгалтерского учета на предприятии. Это связано с разнообразием применяемых форм и систем оплаты труда, множеством применяемых форм первичных документов, спецификой методики некоторых расчетов, сжатыми сроками выдачи заработной платы, недостаточностью технических средств обработки этой информации. Для более чёткой организации данного участка работы полностью компьютеризировать табельный учет рабочего времени, начисление заработной платы, её синтетический и аналитический учет.

При этом во всех случаях этот участок работы должен обеспечить точность и своевременность табельного учета личного состава предприятия; правильное начисление заработной платы и других причитающихся работнику платежей-пособий по больничным листам, отпускных; распределение трудовых затрат по объектам учета и калькулирования; составление отчетности по труду.

Одну из самых сложностей составляет обилие нормативных актов, регулирующих данный раздел бухгалтерского учета. При чем несмотря на обилие нормативных актов, которых большинство осталось еще с времен СССР, имеются большое количество «пробелов» в законодательстве.

Так же рассмотрев основные принципы учета и расчета по страховым взносам с органами социального страхования и обеспечения с учетом новых изменений в законодательстве можно сказать, что принятые законы позволяют начать полноценную реализацию принципов страхования. Это позволяет более четко и адресно проводить в жизнь социальную политику государства. Для работающих граждан это важно тем, что создает прямую зависимость величины заработка, с которого уплачиваются страховые взносы и размера получаемых пособий, для работодателей – тем, что устанавливаются единые правила уплаты страховых взносов, для Фонда социального страхования РФ – тем, что упорядочивает систему выплат, четко разделяя пособия, подлежащие страховому обеспечению за счет средств Фонда и пособия, выплачиваемы за счет других источников, прежде всего, за счет средств федерального бюджета.

Теперь законодательно четко определены страховые случаи, по которым будет осуществляться возмещение работнику утраченного заработка. За счет страховых взносов, отчисляемых работодателями за своих работников в Фонд социального страхования, выплачиваются пособия в случае временной нетрудоспособности, беременности и родов, ухода за ребенком до достижения им возраста 1,5 лет и в случае смерти.

Размер выплаты теперь зависит от суммы страхуемого заработка работника. Таким образом, устанавливается взаимосвязь между суммой выплаты работнику пособия и суммой уплаченного за него страхового взноса.

В заключение можно отметить, что 2010 год по уплате страховых взносов в органы страхования являлся переходным периодом, так как ставки (тарифы) по взносам остались прежними, а вот, начиная с этого года 2011, тарифы страховых взносов увеличатся, а количество плательщиков, которые будут иметь возможность применять пониженные страховые тарифы, наоборот, сократится. При этом в совокупности общий страховой тариф составляет 34%, что существенно увеличит налоговое бремя на работодателя.

Таким образом, в данной курсовой работе были рассмотрены такие важнейшие пункты бухгалтерского учета оплаты труда, удержаний из заработной платы и учет страховых взносов. А также была рассмотрено нормативно - правовая база, составляющая основу для начисления заработной платы, компенсаций, надбавок, отпусков и т.п.

Литература

      Касьянова Г.Ю. Бухгалтерский учет: просто о сложном. Москва 2011;

      Виговский Е.В. Порядок исчисления заработной платы. Практика применения.//Трудовое право, 2009, №3;

      Журнал «Российский бухгалтер» выпуск Январь 2010;

      Феоктистов И.А., Филина Ф.Н.. Все о расчете, начислении и налогообложении заработной платы.// Росбух. – 2008;

      Кондраков Н. П. Бухгалтерский учет ИНФРА-М, Москва, 2009;

      Годовой отчет 2007 под редакцией Мещерякова В.И., Бератор 2007;

      Правовая система «Консультант плюс»;

      Правовая система «Гарант».Бератор 2010.

      Нормативно правовые документы перечисленные выше.

83

Практическая часть курсовой работы.

Исходные данные.

В практической части работы в соответствии с индивидуальным шифром А-6, В-9 было заполнена форма № 2 «Отчет о прибылях и убытках» и форму №1 «Бухгалтерский баланс» за 9 месяцев 2010 года.

Отчет о прибылях и убытках за предыдущий год и за 9 месяцев отчетного года, баланс на начало года и за 9 месяцев отчетного года составлялся на основании приведенных ниже данных Таблица 2. Заключительный баланс и отчет о прибылях и убытках за 2010 г. составлялся по результатам расчета нарастающим итогом с начала отчетного года.

Таблица 2

Для заполнения вступительного баланса на 01.01.2010 были использованы приведенные ниже исходные данные, а также данные самого баланса:

Данные для расчета суммы налога с доходов физических лиц:

В IV квартале списочная численность работающих – 10 чел. Постоянно работают – 5 человек, в т.ч. имеют по одному ребенку 3 чел., по два ребенка – 1 чел, 1 чел. - является блокадником, остальные - совместители.

Заполнив исходные строки вступительного баланса и подсчитав итоги по группам и разделам, валюту баланса по активу и пассиву, определила разницу между активом и пассивом . Неравенство между итогом актива и итогом пассива записала в строчку 270 «Прочие оборотные активы».

Далее заполнила «Журнал хозяйственных операций». По данным баланса открыла счета бухгалтерского учета, разнесла хозяйственные операции по счетам, рассчитала исходящие остатки, заполнила формы Отчета о прибылях и убытках и составила Оборотную ведомость и заключительный баланс на конец 2010 года.

Расчеты.

Бухгалтерский баланс

Приложение

К приказу Минфина РФ

от 22 июля 2003 г. № 67но

на 01 октября 2010 г.

                                                                                                                Форма № 1 по ОКУД

                                                                                                          Дата (год, месяц, число)

Организация _____________________________________________________      по ОКПО

Идентификационный номер плательщика                                                                                   ИНН

Вид деятельности _________________________________________________   по ОКВЭД

Организационно-правовая форма / форма собственности __________________________

____________________________________________________________  по ОКОПФ/ОКФС

Единица измерения: тыс. руб. / млн. руб. (ненужное зачеркнуть)                                   по ОКЕИ

Местонахождение (адрес ______________________________________________________

____________________________________________________________________________

                                                                                                         Дата утверждения

                                                                                                         Дата отправки (принятия)