Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками и его совершенствование

     Банки могут принимать векселя на инкассо. Сельскохозяйственные организации по договоренности с банками передают им векселя на учет. Векселедержатель продает банку векселя по индоссаменту до наступления срока платежа и получает за это определенную сумму по векселю за вычетом учетного процента (дисконта). В результате данной операции банк должен получить платеж по векселю в установленный срок в общем порядке.

     Вексель в ЧУП «Полимир-агро» не применяется.

     В практике хозяйствования предоставляемые  коммерческие кредиты (рассрочка платежа) чаще оформляются договорами между поставщиками и покупателями. По дебету счета 60 отражаются и выданные авансы, оплата промежуточных счетов, которые представляют собой предварительные платежи по сделкам, вытекающие из условий расчетов между участниками договоров. Учет выданных авансов осуществляется обособленно в отдельных регистрах аналитического учета с целью получения информации о расчетах с конкретными поставщиками, подрядчиками и контроля за их состояниями.

     Перечисленные авансы учитываются по дебету счета 60 до тех пор, пока не будут полностью выполнены и документально оформлены поставки материально-производственных запасов или объем предусмотренных договором работ и услуг. За полученные товары и выполненные работы, подтвержденные документально, возникает задолженность перед поставщиками и подрядчиками, которая уменьшается на сумму ранее выданных авансов.

     При невыполнении договора поставки неиспользованные средства авансов возвращаются поставщиком  на текущий счет покупателя. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

4 УЧЁТ РАСЧЁТОВ  С ПОСТАВЩИКАМИ  И ПОДРЯДЧИКАМИ И ЕГО СОВЕРШЕНСТВОВАНЕИЕ

     4.1 Первичный учёт расчётов с поставщиками и подрядчиками 

     Основными документами по расчетным взаимоотношениям с поставщиками являются договор и товарно-транспортная накладная, которая служит основанием для оформления соответствующих банковских платежных документов на перечисление задолженности: платежных требований, аккредитивов, платежных поручений, расчетных чеков.

     На  поставку товарно-материальных ценностей с организацией-покупателем заключается договор. В данном договоре указываются поставщик и покупатель, предмет договора, порядок поставки, цена и порядок расчётов, имущественная ответственность, дополнительные условия, юридические адреса и банковские реквизиты сторон.

     В Приложении №5 представлен договор купли-продажи № 17-03-11 от 17 марта 2011г. о том, что ОАО «Матюши – Агро» обязуется передать в собственность ЧУП «Полимир-агро» нетелей живым весом в количестве 5 голов по цене, указанной в протоколе согласования цен. Данный протокол приложен вместе с договором купли-продажи.

     В Приложении №6 представлен договор № 202359 от 5 апреля 2011 г. о том, что СООО «МИРИСАН» обязуется продать ЧУП «Полимир-агро» запасные части для сельскохозяйственной техники, молочно-доильного оборудования и расходные материалы.

     В Приложении №7 представлен договор № 3696/112/055/1 на поставку продукции от 6 июня 2011 г., в котором ОАО «НАФТАН» обязуется поставить, при наличии ресурса, в 2011 году плёнку п/э для собственного потребления.

     Товарно-транспортную накладную выписывает поставщик  в четырех экземплярах на отпускаемые (отгружаемые) товарно-материальные ценности и заполняет ее в соответствии с постановлением Минфина РБ от 14.05.2001 № 53 «Об утверждении бланков товарно-транспортной накладной формы ТТН-1, товарной накладной на отпуск и оприходование товарно-материальных ценностей формы ТН-2 и инструкций по их заполнению».

     За  ненадлежащее оформление товарно-транспортных накладных налагаются штрафные санкции  как на поставщика, так и на покупателя в размере 10% от суммы, указанной в накладной.

     Товарно-транспортные накладные поставщиков тщательно проверяют с точки зрения правильности заполнения всех реквизитов, применяемых цен, таксировки и после проверки соответствия количества поступивших грузов количеству, указанному в накладных, их принимают к записям в бухгалтерском учете. В случае несоответствия полученного груза с данными, указанными в товарно-транспортных накладных, составляют коммерческий акт и предъявляют претензию поставщику, которая числится на субсчете 76-1 «Расчеты с дебиторами и кредиторами в рублях», а по мере удовлетворения претензии списываются со счета в корреспонденции со счетами учета денежных средств или со счетами учета имущества в случае поставки недостающих ценностей.

     В Приложении № 8 представлена копия товарно-транспортной накладной по приобретению от ОАО «Матюши-Агро» нетелей живым весом в количестве 5 голов.

     В Приложении № 9 представлена копия товарно-транспортной накладной на приобретение запасных частей для сельскохозяйственной техники, молочно-доильного оборудования и расходных материалов от СООО «МИРИСАН».

     На  выполненные работы и услуги кроме  акта выполненных работ подрядными организациями должен быть выписан  также счёт-фактура по НДС, утвержденный постановлением Минфина РБ от 05.06.2003 № 91 (с учетом изменений). Данный документ предъявляется продавцом (подрядчиком) работ (услуг) их покупателю (заказчику) наряду с другими документами, которыми оформляются выполненные работы или оказанные услуги. При реализации работ (услуг) подрядчик обязан выдать заказчику счёт-фактуру по НДС не позднее 15 календарных дней, считая день выполнения работ (оказания услуг), если иное не установлено договором. Отсутствие счёта-фактуры или составление его с нарушением установленных требований является основанием для непринятия к вычету предъявленных подрядчиком заказчику сумм НДС при выполнении работ (оказании услуг) на территории Республики Беларусь.

     В ЧУП «Полимир-агро» счёт-фактура  по НДС отменена. Вместо её применяется просто счёт №. Копия счёта № представлена в Приложении №10, на приобретение спеодежды и средств индивидуальной защиты.

     При невозможности расчетов с поставщиками и подрядчиками денежными средствами сельскохозяйственные организации  могут осуществлять расчеты посредством  неденежной формы, т.е. поставкой своей  продукции либо осуществлением перевода кредиторской задолженности на своих дебиторов (покупателей). При этом составляются акты взаимозачета и акты сверки расчетов. Обращаем внимание, что такие операции с 1 августа 2005 г. в связи с принятием Указа Президента РБ от 15.08.2005 № 373 «О некоторых вопросах заключения договоров и исполнения обязательств на территории Республики Беларусь» ограничиваются, так как неденежная форма расчетов может использоваться, только если товары (работы, услуги) потребляются в собственном производстве.

     В Приложении №11 представлена копия Акта сверки взаимных расчётов по состоянию на 24 мая 2011 г. между ГУ «Белорусский государственный ветеринарный центр», Резидент РБ и ЧУП «Полимир-агро». По данным ЧУП «Полимир-агро» на 24 мая 2011 г. задолженность в пользу ГУ «Белорусский государственный ветеринарный центр», Резидент РБ 360 030 рублей. 

     4.2 Синтетический и аналитический учет расчетов с поставщиками и подрядчиками 

     Для учета расчетов с поставщиками, подрядчиками предназначен счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Он является пассивным по его кредиту отражается кредиторская задолженность, а по дебету- сумма оплаты счетов кредитора. На нем отражаются расчеты за:

• товарно-материальные ценности, выполненные работы, оказанные услуги, включая стоимость электроэнергии, газа, воды и т. п., а также по переработке материальных ценностей, расчетные документы на которые акцептованы и подлежат оплате через банк;
• товарно-материальные ценности, принятые работы и потребленные услуги, на которые расчетные документы от поставщиков или подрядчиков не поступили (так называемые неотфактурованные поставки);
• излишки товарно-материальных ценностей, выявленные при их приемке;
• товарно-материальные ценности, принятые работы и потребленные услуги, расчеты по которым производятся в порядке плановых платежей;
• услуги по перевозкам, в том числе расчеты по недоборам и переборам тарифа (фрахт);
• все виды услуг связи и др.;
• по выданным авансам под поставку материальных ценностей либо выполнение работ, а также по оплате продукции и работ, принятых от заказчиков по частичной готовности.

     Подрядные строительные, монтажные, научно-исследовательские  и другие организации, если они являются генеральными подрядчиками, расчеты  со своими субподрядчиками также  учитывают на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

     На  счете 60 «Расчеты с поставщиками и  подрядчиками» учитывают расчеты  между заказчиками и подрядчиками за выполненные строительно-монтажные  работы в соответствии с договором  подряда по договорной цене. Выполненные  подрядные работы оплачиваются заказчиком на основании подписанных им справок по форме № 3, в которых определяется стоимость выполненных и подлежащих к оплате работ за отчетный месяц. Справка составляется по стройке, пусковому комплексу, объекту, по которым утверждаются акты государственной приемочной комиссии о вводе их в эксплуатацию.

     Все операции, связанные с расчетами за приобретенные материальные ценности, принятые работы или потребленные услуги, отражаются на счете 60 независимо от того, или предварительно оплачивался предъявленный счет.

     Счет 60 кредитуется на стоимость фактически поступивших товарно-материальных ценностей (дебет счетов 10, 07, 11, 15, 41). При покупке основных средств, нематериальных активов, скота для пополнения основного стада записи производятся по дебету счета 08. На стоимость выполненных подрядчиками работ и услуг записи производятся по дебету счетов 20, 23, 24, 25, 26, 29, 44, 97, 08. За услуги по доставке материальных ценностей (товаров), а также по переработке материалов на стороне записи по кредиту счета 60 производятся в корреспонденции со счетами учета товарно-материальных ценностей. Причем суммы за переработку материалов на стороне включаются в стоимость тех видов материалов, которые были получены от переработки. На сумму НДС, указанного в документах поставщиков и подрядчиков, производится запись по дебету счета 18 «Налог на добавленную стоимость по приобретённым ценностям» и кредиту счета 60.

     Документы на поступление товарно-материальных ценностей, выполненные работы и услуги регистрируются в книге покупок. Суммы НДС фиксируются в книге раздельно по товарно-материальным ценностям и услугам со ставкой обложения налогом в 20 и 10 %, отдельно показываются покупки, не облагаемые налогом.

     По  мере погашения задолженности поставщикам  и подрядчикам производится запись по дебету субсчета 18-22 «Уплаченный налог по сырью, материалам, товарам, работам, услугам» и кредиту субсчета 18-3 «НДС по приобретённым ТМЦ, работам, услугам».

     Отметка о погашении задолженности поставщикам  и подрядчикам производится в книге покупок. Цель ведения книги покупок заключается в определении сумм НДС, подлежащего зачету (возмещению) в соответствии с инструкцией о порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость.

     Суммы НДС по приобретенным (оприходованным) и оплаченным товарам, работам и услугам принимаются к зачету (возмещению) у покупателя только при наличии товарно-транспортных накладных, счетов-фактур, подтверждающих стоимость приобретенных товаров и запись об этом в книге покупок.

     Книга покупок должна быть прошнурована, страницы пронумерованы и скреплены печатью.

     За  каждый отчетный период в книге покупок выводятся итоги, которые используются для составления расчета (декларации) по платежам НДС для инспекции МНС.

     Суммы задолженности поставщикам и  подрядчикам, обеспеченные выданными организацией векселями, не списываются со счета 60, а учитываются обособленно в аналитическом учете.

     На  сумму уплаченных процентов по выданным векселям составляют бухгалтерскую  проводку: дебет счетов 20 «Основное  производство», 23 «Вспомогательные производства», кредит счетов 51 «Расчетный счет», 52 «Валютные счета» и др.

     Начисление  вексельного сбора отражается бухгалтерской  проводкой: дебет счетов 20 «Основное  производство», 23 «Вспомогательные производства», кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».

     В синтетическом учете счет 60 кредитуется  согласно расчетным документам поставщика в пределах сумм акцепта. Если счет поставщика акцептован и оплачен до поступления груза, а при приемке на складе поступивших товарно-материальных ценностей обнаружилась недостача против отфактурованного количества, а также если при проверке счета поставщика или подрядчика (после того как счет был акцептован) обнаружены несоответствие цен, обусловленное договором, или арифметические ошибки, то в бухгалтерском учете составляется проводка: дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 1 «Расчеты с дебиторами и кредиторами в рублях», кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».