Учет расчетов с подотчетными лицами

      Каждого сотрудника, чья фамилия включена в перечень подотчетных лиц, нужно  под расписку ознакомить с приказом, а при необходимости разъяснить правила, которые он должен соблюдать, получая наличные и отчитываясь  за них. (13;с. 145).

      В процессе своей деятельности практически  каждый бухгалтер сталкивается с  проблемой правильного учета  и налогообложения командировочных расходов. При этом часто возникают вопросы, в частности, что, считать служебной командировкой; каков порядок командирования сотрудников предприятия, работающих по совместительству или выполняющих работу по договорам гражданско-правового характера; какими нормативными документами, затрагивающими вопросы командировочных расходов, необходимо руководствоваться в настоящее время.

      При этом организация может выдавать денежные средства подотчетным лицам  на следующие цели: на хозяйственные  нужды; на командировочные расходы; на оплату представительских расходов.(12; с. 286).

  1.3. Обзор мнений авторов  экономической литературы.

     В условиях рыночной экономики постоянно  происходят изменения в бухгалтерском  учете и налогообложении расчетов с подотчетными лицами. В периодической  и экономической литературе постоянно  идут дебаты по совершенствованию учета  и налогообложения расчетов с  подотчетными лицами.(11; с. 126).

     Луковецкая А.А., директор департамента аудита Группы компаний «РУСКОНСАЛТ», отмечает, что Налоговый кодекс РФ не устанавливает для коммерческих фирм никаких норм по оплате расходов на проезд и проживание. Включить их в затраты можно в полном объеме.

     Затраты на командировки относятся к прочим расходам, пусть даже косвенно. Прежде всего, это приказ о командировке, а также документы, подтверждающие затраты на жилье и проезд. Плюс авансовый отчет. Требовать от фирмы  каких-либо дополнительных документов налоговики не вправе. Более того, не требуется даже командировочного удостоверения, достаточно приказа (п. 1 ст. 252 НК РФ). В  то же время на случай спора с  налоговиками фирма должна быть готова обосновать цель командировки (7;с. 32).

     Жиленко Е.В., главный бухгалтер ООО «Космос- Терминал», на вопрос можно ли оплачивать командировку, не учитывая средний заработок, отвечает, что если организация считает, что платить за командировку как за обычные рабочие дни удобнее, то должны иметь в виду следующее. Статья 167 Трудового кодекса РФ гарантирует сохранение за командированным сотрудником его среднего заработка, который рассчитывается исходя из зарплаты за 12 предыдущих месяцев. То есть главное, чтобы человек получил сумму, которая была бы не меньше средней заработной платы. Собственно поэтому законодательство требует сохранять за сотрудником, который находится в командировке, также премии и прочие выплаты, предусмотренные в организации. (8; с. 68).

     Сбитнева И.К., советник налоговой службы П ранга, объясняет, что затраты работников, связанные со служебными поездками за рубеж, в налоговом учете можно признавать на основании косвенных документов. Минфин России подтвердил это в письме от 8 сентября 2006 г. № 03-03-04/1/660. В нем чиновники ссылаются на статью 252 НК РФ. В ней расшифровано, какие расходы можно считать «документально подтвержденными» при расчете налога на прибыль. С 1 января 2006 года пункт 1 статьи 252 НК РФ действует в обновленной формулировке. Утвердив ее, законодатели расширили существующий до этого перечень бумаг, которыми плательщики налога на прибыль могут подтверждать свои расходы. В частности, в этом перечне появились документы:

• оформленные «в соответствии с обычаями делового оборота», применяемыми на территориях иностранных государств;
• косвенно подтверждающие произведенные расходы.

     Суточные  по загранкомандировкам можно подтвердить, например, приказом о командировке и посадочным талоном на самолет  (9; с.20).

     Шкловец И.Н., советник налоговой службы I ранга, разъясняет по поводу учета стоимости виз по отмененным командировкам. Минфин России заявил, что при отмене загранкомандировки средства, истраченные на визы, налогооблагаемую прибыль не уменьшают (письмо Минфина России от 6 мая 2006г. № 03-03-04/2/134). Рассуждали чиновники так. С одной стороны, статья 264 НК РФ позволяет списать на расходы стоимость виз по командировкам. С другой стороны, любой расход должен быть обоснован. Если же командировка отменена, то независимо от причины расходы по ее подготовке обоснованным считать нельзя. По моему мнению, фирма имеет полное право списать стоимость виз независимо от того, состоялась командировка или сорвалась. Только доказывать это право придется в суде. Также, средства, истраченные на визы для работников, налогом на доходы физических лиц не облагаются и ЕСН на них начислять не надо (п. 3 ст. 217 и подп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ) (6; с. 18). 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Глава 2. Характеристика предприятия.

    2.1. Общая характеристика  ООО « ГЛОРИ»

     Полное  наименование предприятия – Общество с ограниченной ответственностью «ГЛОРИ». Предприятие зарегистрировано в январе 2000 года, осуществляет свою деятельность на основании Устава утвержденным общим собранием участников (протокол №1 от  27.01.2000г.) и других учредительных документов, оформленных в соответствии с п.2 гл.41 Гражданского Кодекса РФ. Основной вид деятельности производство мебели разного профиля. Место нахождения предприятия: Ульяновская область г. Ульяновск ул. Антонова 16/3.

    ООО «ГЛОРИ» является юридическим лицом с момента государственной регистрации (01.02.2000г.) и имеет в собственности обособленное имущество, учитываемое на самостоятельном балансе; может осуществлять имущественные и личные неимущественные права; может быть истцом и ответчиком в суде; несет обязанности, необходимые для осуществления любых видов деятельности, не запрещенных законом; может заниматься лицензируемыми видами деятельности при наличии лицензии; вправе открывать банковские счета на территории РФ и за ее пределами; имеет круглую печать.

    Общество  самостоятельно осуществляет свою деятельность, распоряжается полученной прибылью, оставшейся в его распоряжении после  уплаты налогов и других обязательных платежей.

    Штат  состоит из двенадцати человек: директора, бухгалтера, инженера, восьми мастеров и уборщицы.

    Бухгалтер несет ответственность за формирование учетной политики, ведение бухгалтерского учета, своевременное предоставление полной и достоверной бухгалтерской  отчетности в  соответствии со ст. 18 Закона «О бухгалтерском учете».

    Бухгалтер подписывает документы, связанные  с приемом и выдачей денежных средств, товарно-материальных ценностей, кредитные, расчетные и денежные обязательства. Указанные документы без подписи бухгалтера считаются недействительными.

    Главная задача бухгалтера — способствовать достижению положительных результатов хозяйственной деятельности.

    Как и многие другие предприятия, ООО  «ГЛОРИ» стремится увеличивать свою прибыль и рентабельность. Это возможно только при наличии устойчивых экономических связей с поставщиками и партнерами, при налаживании новых контактов со своими зарубежными коллегами.

    Все это вызывает необходимость направлять работников в командировки для ведения  переговоров, заключения различных  соглашений и договоров с поставщиками и партнерами по бизнесу.

      Практическая  значимость настоящего исследования состоит  в том, что бы показать отражения  расчетов с подотчетными лицами в  ООО «ГЛОРИ» действующим нормативным документам и дать рекомендации на основании сделанного исследования.

      2.2 Учетная политика ООО «ГЛОРИ»

     Учетная политика предприятия для системы  бухгалтерского и налогового учета, представленная в (приложение 1), разрабатывается главным бухгалтером. В соответствии с требованиями законодательства учетная политика, принятая предприятием, формируется на долговременный период и применяется последовательно из года в год. Поэтому для предприятия не является необходимостью ежегодно издавать приказ об утверждении учетной политики. Однако в случае изменения законодательства, в учетную политику вносятся необходимые изменения и дополнения, которые оформляются соответствующими организационно-распорядительными документами.

     В применяемой на предприятии программе  «1С: Бухгалтерия 8» для ведения  бухгалтерского и налогового учета  также вводятся данные об учетной  политике за соответствующий период. К элементам учетной политики, определяющим порядок автоматизированного  ведения бухгалтерского учета, относятся:

     - метод определения выручки для  целей налогообложения: «по отгрузке».

     - особенности исчисления НДФЛ. В  ООО «ГЛОРИ» стандартные вычеты применяются нарастающим итогом в течение налогового периода.

     Положение об учетной политике ООО «ГЛОРИ» в целях бухгалтерского учета состоит из трех разделов:

     I раздел: «Методика учета»;

     II раздел: «Техника учета»;

     III раздел: «Организация бухгалтерского учета».

     Также положением предусмотрено несколько  пунктов, определяющих порядок ведения  налогового учета.

     В учетную политику в целях бухгалтерского учета включено описание основных учетных  позиций, таких как:

     - форма бухгалтерского учета,

     - порядок определения финансового  результата,

     - метод начисления амортизации  по основным средствам,

     - порядок амортизации нематериальных  активов,

     -система  учета приобретения и отражения  в бухгалтерском учете материалов,

     - сроки и порядок списания доходов  будущих периодов,

     - порядок и сроки проведения  инвентаризации.

     Учетная политика в целях налогообложения  на предприятии включает следующие  пункты:

1. для целей исчисления налога на добавленную стоимость дата реализации товаров (работ, услуг) определяется по оплате;
2. для целей исчисления налога на прибыль применяется метод начисления в учете доходов и расходов.

     В ООО «ГЛОРИ» исчисляют, начисляют и уплачивают следующие налоги:

     - налог на добавленную стоимость,

     - налог на доходы физических  лиц,

     - налог на прибыль, 

     - единый социальный налог,

     - налог на имущество организаций;

     Налоговая отчетность ООО «ГЛОРИ» включает:

     - налоговую декларацию по налогу  на добавленную стоимость (в  течение 20 дней после окончания  налогового периода (месяца)),

     - налоговую декларацию по налогу  на прибыль организаций (в течение  28 дней после окончания отчетного  квартала),

     - справку о доходах физического  лица по форме 2-НДФЛ в электронном  варианте (не позднее 1-ого апреля  года, следующего за прошедшим  годом),

     - расчет авансовых платежей по  единому социальному налогу (не  позднее 20-го числа месяца, следующего  за отчетным кварталом),

     - налоговую декларацию по единому  социальному налогу (не позднее  30 марта года, следующего за отчетным),

     - расчет по авансовым платежам  по страховым взносам на обязательное  пенсионное страхование (не позднее  20-ого числа месяца, следующего  за отчетным кварталом)

     - декларацию по страховым взносам  на обязательное пенсионное страхование  (не позднее 30-ого марта года, следующего за отчетным),

     Для составления налоговой отчетности предприятие использует программу  «1С: Бухгалтерия 8».

     Видится, что действующую учетную политику можно было бы дополнить следующими элементами:

     В целях бухгалтерского учета:

1. Нормативные документы, на основании которых ведется бухгалтерский учет на предприятии.
2. Перечень лиц, имеющих право подписи первичных документов.
3. График документооборота.
4. Регистры бухгалтерского учета, применяемые организацией.
5. Кем составляется бухгалтерская отчетность предприятия за отчетный период.
6. Формы бухгалтерской отчетности.
7. Переоценка основных средств (метод и периодичность).
8. Сроки проведения инвентаризации дебиторской и кредиторской задолженности.
9. Создание резерва по сомнительным долгам.
10. Создание резервных фондов.
11. Использование чистой (нераспределенной) прибыли.
12. Порядок учета убытков прошлых лет.
13. Применяется или не применяется ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль».