Учет расчетов с персоналом

Д-т  20 «Основное производство» (оплата труда производственных рабочих);

Д-т 23 «Вспомогательные производства» (оплата труда рабочим  вспомогательных производств);

Д-т 25 «Общепроизводственные  расходы» (оплата труда цехового персонала);

Д-т 26 «Общехозяйственные расходы» (оплата труда управленческого  персонала);

Д-т 44 «Расходы на продажу» (оплата труда торгового  персонала);

Д-т  других счетов издержек (29  и др.) и

К-т 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

- начисление  оплаты труда по операциям,  связанным с заготовлением и  приобретением производственных  запасов, осуществлением капитальных  вложений, ликвидацией основных  средств  и т.п. отражают по Д-ту 08, 10, 11, 15, 91 и К-ту 70.

- из  нераспределенной прибыли  предприятия  по решению его  собственников:

по Д-ту 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» и К-ту 70   - отражают  начисленные суммы премий, материальной помощи, пособий,  выплаты социального характера,  а также  начисление доходов от участия в капитале организации.

      Учет  заработной платы может вестись  как аналитически, так и синтетически, то есть как по каждому работнику  в отдельности, так и обобщенно. Поэтому и учетные регистры по содержанию записанной в них информации подразделяются на регистры синтетического и аналитического учета.

      К регистрам аналитического учета  заработной платы относятся расчетные  и расчетно-платежные ведомости, налоговые карточки, лицевой счет работника и т.п. Регистры синтетического учета - это мемориальные ордера, оборотные ведомости. Главная книга, журналы-ордера по счетам и группам счетов и т.д.

     По  учету расчетов с персоналом по оплате труда могут применяться «Расчетно-платежная ведомость» (ф. № Т-49), «Расчетная ведомость» (ф. № Т-51), «Платежная ведомость» (ф. №Т-53) и «Лицевой счет» (ф. № Т-54).  В расчетной ведомости содержатся все расчеты по определению сумм заработной платы, подлежащих выплате работникам. Платежную ведомость используют лишь для выплаты заработной платы. В ней указывают фамилии и инициалы работников, их табельные номера, суммы к выдаче и расписку в получении заработной платы. Расчетно-платежные ведомости или замещающие их  расчетные и платежные ведомости применяют для расчетов с работниками за целый месяц. Лицевые счета представляют собой документы, на лицевой стороне которых записываются необходимые сведения о работнике (семейное положение, разряд, оклад, стаж работы, время поступления на работу и др.), а на обратной стороне – все виды начислений и удержаний из заработной платы за каждый месяц. По эти данным легко рассчитать средний заработок за любой период.

     В ЗАО «Альфа» применяется окладная форма оплаты труда. Оклады утверждены в Штатном расписании (форма № Т-3,приложение,2). Штатное расписание утверждается приказом  руководителя организации и содержит перечень структурных подразделений, должностей, сведения о количестве штатных единиц, должностных окладах, надбавках и месячном фонде заработной платы. Изменения в штатное расписание могут  вноситься  только в соответствии с приказом (распоряжением) руководителя организации или уполномоченным им лицом. 

      Заработная  плата выплачивается не реже чем  каждые полмесяца, а отпускные - не позднее, чем за три дня до начала отпуска (ст. 136 ТК РФ). При увольнении работника все суммы, причитающиеся ему от организации, выплачиваются в день увольнения. Заработная плата выдается в сроки, установленные правилами внутреннего распорядка, коллективным или трудовым  договором.

      Заработная плата выдается работникам из кассы по расчетно-платежным документам в течение З-х дней с момента получения из банка денег для ее выплаты. По истечении этого срока в платежных ведомостях против фамилии лица, не получившего причитающуюся ему сумму, кассир ставит штамп “депонент” (или делает аналогичную пометку вручную). При закрытии каждой платежной ведомости кассир указывает выплаченную и депонированную сумму заработной платы. В целом их сумма должна полностью соответствовать сумме, указанной как результат платежной ведомости.

      Далее депонированные суммы учитываются  отдельно следующим образом:

      а) по каждому работнику в книге  учета депонированной заработной платы  ведется аналитический учет;

      б) депонированные суммы сдаются в  банк, обслуживающий предприятие, и на сданные суммы составляется общий расходный кассовый ордер.

      в) когда работник приходит получать депонированные суммы, ему выписывается уже индивидуальный расходный кассовый ордер на сумму  неполученных им денег, а в книге  делается соответствующая пометка: указывается дата и номер расходного кассового ордера, по которому деньги были получены.

      При этом бухгалтер делает следующие  проводки:

      1. Оформление неполученной заработной платы (депонирование):

      Д-т 70 – К-т 76 - закрывается расчетно-платежная ведомость на общую сумму депонируемой зарплаты;

      Д-т 51 – К-т 50 - возврат денег на расчетный счет банка предприятия на эту же сумму.

      2. Получение депонированной ранее заработной платы:

      Д-т 50 – К-т 51 - получение средств с расчетного счета в банке на оплату депонентов;

      Д-т 76 – К-т 50 - списание выданной заработной платы с депонента.

      Так же оформляются и другие, по какой-либо причине неполученные работником суммы (премии, выплаты, пособия и т.д.).

        Работник имеет право на получение  депонированной заработной платы в течение трех лет. По истечении этого срока невостребованные суммы как внереализованные доходы присоединяются к прибыли:

      Д-т 76 – К-т 91 – отнесение невостребованной суммы на счет прочих доходов организации.  
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

II. Организация учета расчетов удержаний из зарплаты и начислений на заработную плату. 

2.1Организация учета удержаний из заработной платы НДФЛ.

     Из  начисленной работникам организации  заработной платы производят различные  удержания. В соответствии со статьей 137 ТК РФ эти удержания могут производиться  только в случаях, непосредственно  предусмотренных в Трудовом Кодексе Российской Федерации или иных федеральных законах. В зависимости от оснований различают три вида удержаний, производимых из причитающихся в пользу физических лиц сумм заработной платы или иных вознаграждений:

     - обязательные удержания;

     - удержания по инициативе организации;

     - удержания, производимые по согласованию  между физическим лицом и работодателем.

     Обязательные  удержания производятся в соответствии с Федеральными законами и другими нормативными актами РФ. Для их производства не требуется издания приказа администрации организации и письменного согласия работников. К обязательным удержанием относятся:

     1. Налог на доходы физических лиц. Регулируется главой 23 части второй НК РФ. В соответствии с НК РФ налоговая ставка на доходы физических лиц устанавливается в размере 13%. Для определения налоговой базы в целях исчисления НДФЛ нужно сумму дохода, исчисленного нарастающим итогом и облагаемого по ставке 13%, уменьшить на полагающиеся работнику налоговые вычеты. В настоящее время налоговое законодательство позволяет налогоплательщикам налога на доходы с физических лиц применять «удвоенный» стандартный вычет на детей. Так согласно пп. 4 п. 1 ст.218 НК РФ одинарный стандартный налоговый вычет на ребенка в размере 1000 руб. предоставляется налогоплательщикам, на обеспечении которых находятся дети в возрасте до 18 лет, или учащийся очной формы обучении, аспиранты, ординаторы, студенты, курсанты в возрасте до 24 лет. К таким налогоплательщикам относятся:

     - родители, в том числе приемные;

     - супруги родителей,

     - опекуны или попечители.

     Вычет можно применять до тех пор, пока доход, исчисленный нарастающим  итогом с начала налогового периода, не превысит 280 000 руб. При расчете  предельной суммы дохода учитываются  только те доходы, которые облагаются по ставке 13%. (абз. 1 п. 3 ст. 210 НК РФ).

     Заработная  плата, начисленная работнику (как  налоговому резиденту РФ, так и  нерезиденту РФ), выплачивается ему  за минусом исчисленного с заработной платы НДФЛ (п. 4 ст. 226 НК РФ).

     Налоговая ставка устанавливается в размере 35% в отношении следующих доходов:

     - стоимости любых выигрышей и  призов, получаемых в производимых  конкурсах, играх и других мероприятий  в целях рекламы товаров, работ  и услуг, в части превышения  установленных НК РФ размеров;

     - страховых выплат по договорам добровольного страхования в части превышения установленных НК РФ размеров;

     - процентных доходов по вкладам  в банках в части превышения  суммы, рассчитанной исходя из  действующей ставки рефинанансирования  Центрального банка РФ, в течение периода, за который начислены проценты, по рублевым вкладам (за исключением срочных пенсионных вкладов, внесенных на срок менее шести месяцев) и 9% годовых по вкладам в иностранной валюте;

     - суммы экономии на процентах  при получении налогоплательщиком  заемных средств в части превышения установленных НК РФ размеров, за исключением доходов в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование налогоплательщиками целевыми займами (кредитами), полученными от кредитных и иных организаций РФ и фактически израсходованными ими на новое строительство либо приобретение на территории РФ жилого дома, квартиры, или доли (долей) в них на основании документов, подтверждающих использование таких средств.

     Налоговая ставка устанавливается в размере 30% в отношении всех доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами РФ, в размере 6% в отношении доходов от долевого участия в деятельности организации, полученных в виде дивидендов и в размере 9% в отношении доходов в виде процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 01.01.2007г., а также по доходам учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, полученным на основании приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных управляющим ипотечным покрытием до 01.01.2007 г.

Пример  расчета НДФЛ, удерживаемого с доходов сотрудника ЗАО «Альфа»

Сотруднику  организации в январе 2009 года были начислены:

– зарплата – 3000 руб.;

– материальная помощь – 3000 руб.

Кроме того, он получил путевку в санаторий, находящийся в Кисловодске. Эта путевка была приобретена за счет средств организации, оставшихся после уплаты налога на прибыль. Стоимость путевки – 8000 руб. При выплате указанных доходов по отношению к сотруднику организация является налоговым агентом. В январе сотрудник написал заявление о предоставлении ему стандартного налогового вычета в размере 400 руб. за каждый месяц налогового периода.

Все доходы, полученные сотрудником, облагаются по ставке 13 процентов.

Бухгалтер рассчитал налоговую базу по НДФЛ так.

Общий доход сотрудника за январь 2009 года равен:

3000 руб. + 3000 руб. + 8000 руб. = 14 000 руб.

Доход сотрудника в январе не превысил 40 000 руб., поэтому он может воспользоваться  стандартным налоговым вычетом  в размере 400 руб.

От НДФЛ освобождаются следующие доходы сотрудника:

– в  виде бесплатно полученной путевки  – 8000 руб.;

– в  виде материальной помощи – 3000 руб.

Общая сумма необлагаемых доходов составила 11 000 руб. (8000 руб. + 3000 руб.).

Налоговая база по НДФЛ за январь 2009 года равна:

14 000 руб. – 11 000 руб. – 400 руб. = 2600 руб.

Сумма налога, которую бухгалтер должен удержать с доходов сотрудника за январь 2009 года, составила:

2600 руб.  × 13% = 338 руб. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     2.2. Удержания по исполнительным листам.

     Порядок удержания алиментов регулируется Семейным кодексом РФ (Федеральный закон от 29.12.1995г. №223-ФЗ, в редакции последующих изменений и дополнений); т.е., в соответствии с Семейным кодексом алименты выплачиваются на основании следующих документов:

     а) Соглашение об уплате алиментов. Соглашение заключается в письменной форме, подлежит нотариальному удостоверению и имеет силу исполнительного листа;