Учет расчетов с персоналом по оплате труда на примере Ишимской дистанции пути

     3) доходы, полученные от использования в РФ прав на объекты интеллектуальной собственности;

     4) доходы, полученные от предоставления  в аренду, и доходы, полученные  от иного использования имущества,  находящегося на территории РФ;

     5) доходы от реализации имущества,  находящегося в РФ и принадлежащего физическому лицу;

     6) вознаграждение за выполнение  трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия (бездействия)  в РФ;

     7) пенсии, пособия, стипендии и иные  аналогичные выплаты, выплачиваемые  в соответствии с действующим российским законодательством или выплачиваемые иностранной организацией в связи с деятельностью её постоянного представительства на территории РФ;

     8) доходы от использования любых  транспортных средств;

     9) иные доходы, получаемые налогоплательщиком в результате осуществления им деятельности на территории РФ.

     Налогооблагаемая  база по доходам в натуральной  форме исчисляется исходя из цен, определяемых в порядке, предусмотренном  ст. 40 НК РФ. В стоимость товаров, работ, услуг включается соответствующая сумма налога на добавленную стоимость, акцизов и налога с продаж. Сумма налога с оплаты труда в натуральной форме удерживается налоговым агентом за счёт любых денежных средств, выплачиваемых работникам. Удерживаемая сумма налога не может превышать 50% суммы выплаты. Сумма налога с доходов, полученных в натуральной форме, перечисляется в бюджет не позднее дня, следующего за днём фактического удержания исчисленной суммы налога.

     Если  из дохода налогоплательщика по его  распоряжению, по решению суда или иных органов производятся какие-либо удержания, такие удержания не уменьшают налоговые базы.

     Налоговым периодом по налогу на доходы с физических лиц признаётся календарный год. Дата фактического получения дохода определяется законодательством.

     При определении размера налоговой  базы налогоплательщик имеет право  на получение следующих стандартных  налоговых вычетов:

     в размере 3000 руб. за каждый месяц налогового периода (для лиц, получивших или  перенёсших лучевую болезнь и  другие заболевания, связанные с радиационным воздействием вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС либо с работами по ликвидации последствий этой катастрофы, и др.);

     в размере 500 руб. за каждый месяц налогового периода (Героев Советского Союза и Героев РФ, также лиц, награждённых орденом Славы трёх степеней, и др.);

     в размере 400 руб. за каждый месяц налогового периода – распространяется на те категории налогоплательщиков, которые  не перечислены в пункте 1,2, и действует  до месяца, в котором их доход, исчисленный  нарастающим итогом с начала налогового периода, превысил 40000 руб. Начиная с месяца, в котором указанный доход превысил 40000 руб., налоговый вычет не применяется;

     в размере 1000 руб. за каждый месяц налогового периода – распространяется на каждого ребёнка у налогоплательщиков, на обеспечении которых находится ребёнок, являющихся родителями или супругами родителей, опекунами или попечителями, и действует до месяца, в котором их доход, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода, превысил 280000 руб. Начиная с месяца, в котором указанный доход превысил 280000 руб., налоговый вычет не применяется.

     В соответствии с гл. 23 НК РФ организация, являясь налоговым агентом, производит удержание с работника суммы  НДФЛ и затем производит его перечисление в бюджет. Составляются записи:

     Д-т  сч. 70 “Расчёты с персоналом по оплате труда”

     К-т  сч. 68 “Расчёты по налогам и сборам”. Субсчёт “НДФЛ”

     Д-т  сч. 68

     К-т  сч. 51 “Расчётные счета”.

     Социальные  налоговые вычеты предусматриваются  в суммах, уплачиваемых налогоплательщиком:

• На благотворительные цели – в размере фактически произведённых расходов, но не более 25 % суммы дохода, полученного в налоговом периоде;
• За своё обучение в образовательных учреждениях – в размере фактически произведённых расходов на обучение, но не более 25000 руб. на каждого ребёнка в общей сумме на обоих родителей;
• За услуги медицинских учреждений по лечению налогоплательщика либо его супруга (супруги), родителей, детей в возрасте до 18 лет, а также в размере стоимости медикаментов, назначенных лечащим врачом и приобретаемых налогоплательщиками за счёт собственных средств; общая сумма социального рассматриваемого налогового вычета не может превышать 25000 руб., а по дорогостоящим видам лечения – принимается в размере фактически произведённых расходов;
• Налогоплательщиком – родителям за обучение своих детей в возрасте до 24 лет на дневной форме обучения в образовательных учреждениях – в размере фактически произведённых расходов, но не более 25000 руб. на каждого ребёнка в общей сумме на обоих родителей.

     Имущественные налоговые вычеты предусматриваются с сумм, полученных налогоплательщиком от продажи жилых домов, квартир, дач, садовых домиков или земельных участков, при реализации имущества, находящегося в общей долевой либо в совместной собственности, израсходованных налогоплательщиком на новое строительство либо приобретение на территории РФ жилого дома или квартиры, в размере фактически произведённых расходов (включая суммы на погашение процентов по ипотечным кредитам). Если в налоговом периоде имущественный налоговый вычет не использован полностью, его остаток может быть перенесён на последующие налоговые периоды.

     При определении налоговой базы учитываются  все доходы физического лица, полученные как в денежной, так и в натуральной  формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды. Налоговая база определяется по каждому виду доходов отдельно, в отношении которых установлены различные налоговые ставки.

     Порядок удержания алиментов определён  Семейным кодексом РФ, вступившим в силу в марте 1995 г., и Временной инструкцией о порядке удержания алиментов.

     Поступившие в бухгалтерию организации исполнительные листы или заявления плательщика  регистрируют в специальном журнале  или карточке и хранят как бланки строгой отчётности. О поступлении исполнительных документов бухгалтерия сообщает судебному исполнителю и взыскателю.

     В письменных заявлениях работников организации  о добровольной уплате алиментов  они обязаны указать следующие  данные: фамилию, имя, отчество заявителя  и получателей алиментов, дату рождения детей или других лиц, на содержание которых взыскиваются алименты, адрес лица, которое будет получать алименты, размер алиментов (на содержание несовершеннолетних детей в твёрдой денежной сумме или в размере: на одного ребёнка – 1/4 на 2 детей – 1/3 , на 3 детей и более – 50% заработка (дохода), но не менее суммы, установленной законодательством, а на содержание нуждающихся в помощи родителей, супругов, других лиц – в твёрдой денежной сумме.

     Взыскание алиментов производится со всех видов дохода и дополнительного вознаграждения, как по основной, так и по совмещаемой работе, с дивидендов, пособий по государственному социальному страхованию, сумм, выплачиваемых в возмещение ущерба в связи с утратой трудоспособности вследствие увечья или иного повреждения здоровья.

     Алименты  не взыскивают с сумм материальной помощи, единовременных премий, компенсационных  выплат за работу во вредных и экстремальных  условиях и иных выплат, не носящих  постоянного характера.

     Удержанные  суммы алиментов бухгалтерия обязана в течении трёх дней со дня выплаты заработной платы выдать или перевести безналичным платежом взыскателю.

     При удержании из заработной платы работника  суммы алиментов производится запись:

     Д-т  сч. 70 “Расчёты с персоналом по оплате труда”

     К-т  сч. 76, субсчёт “Расчёты по исполнительным документам”.

     При выплате удержанных средств взыскателю из кассы или в безналичном  порядке составляется запись:

     Д-т  сч. 76 “Расчёты с разными дебиторами и кредиторами”, субсчёт “Расчёты по исполнительным документам”

     К-т  сч. 50 “Касса”, 51 “Расчётные счета”, 55 “Специальные счета в банках”.

     Если  удержанная сумма переводится по почте, то производится запись:

     Д-т  сч. 57 “Переводы в пути”

     К-т  сч. 50 “Касса”.

     После получения уведомления о получении  средств взыскателем в бухгалтерии организации составляется запись:

     Д-т  сч. 76 “Расчёты с разными дебиторами и кредиторами”

     К-т  сч. 57 “Переводы в пути”. 

6. Налоговый учёт оплаты труда

     Согласно  гл. 24НК РФ “Единый социальный налог” с 1 января 2001 г. на территории РФ был введён единый социальный налог (взнос), зачисляемый в государственные внебюджетными фонды:

• Пенсионный фонд РФ (ПФ РФ);
• Фонд социального страхования (ФСС);
• Фонды обязательного медицинского страхования (ФОМС).

     Взносы  на социальное страхование от несчастных случаев на производство и профессиональных заболеваний не включены в состав ЕСН и уплачиваются в соответствии с Федеральным законом от 24.07.1998 г. №125- ФЗ “Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний”.

     С начала 2011 года для всех организаций  и предпринимателей, независимо от режима налогообложения, общая ставка ЕСН составляет 34% и имеет следующее распределение: 26% перечисляется на пенсионное страхование (из них 6% идет в накопительный фонд трудовой пенсии для лиц не старше 1967 года); 2,9% - в Фонд социального страхования РФ; 3,1% уплачивается в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования; а 2% - в Территориальные фонды обязательного медицинского страхования. При этом в 2011 году предельный размер зарплаты для начисления взносов во внебюджетные фонды ограничен суммой 463 тыс. рублей, с последующей ежегодной индексацией пропорционально увеличению средней зарплаты по стране.

     Для учёта расчётов по ЕСН, взносам на обязательное пенсионное страхование  и социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний предназначен пассивный счёт 69 “Расчёты по социальному страхованию и обеспечению”. Для осуществления расчётов с внебюджетными фондами к счёту 69 необходимо открыть субсчета и не только первого, но и второго порядка, состав которых приведён ниже:

     69/1 “Расчёты по социальному страхованию”- для учёта расчётов по ЕСН, перечисляемому в ФСС, и взносам на социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний;

     69/1/1 “Расчёты с ФСС по ЕСН”;

     69/1/2 “Расчеты с ФСС по взносам на социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний”;

     69/2 “Расчёты по пенсионному обеспечению”- для учёта расчётов по взносам  на пенсионное страхование, перечисляемым  в пенсионный фонд;

     69/2/1 “Расчёты по страховой части  трудовой пенсии”;

     69/2/2 “Расчёты по накопительной части  трудовой пенсии”;

     69/3 “Расчёты по обязательному медицинскому  страхованию”- для учёта расчётов  по ЕСН, перечисляемому в ФОМС;

     69/3/1 “Расчёты с федеральным фондом  обязательного медицинского страхования”;

     69/3/2 “Расчёты с территориальным фондом  обязательного медицинского страхования”.

     Суммы начисленного ЕСН, подлежащие начислению во внебюджетные фонды, отражаются по дебету тех же счетов бухгалтерского учёта, на которых производится начисление заработной платы работникам организации: 20 “Основное производство”, 23 “Вспомогательные производства”, 25 “Общепроизводственные расходы”, 26 “Общехозяйственные расходы” и т.д.

     Таким образом, после начисления оплаты труда  сразу же производится начисление ЕСН  по кредиту субсчетов счёта 69 и счёта 68 субсчёт “Расчёты по ЕСН”. Рассмотрим начисление ЕСН на конкретном примере: