Учет расчетов с персоналом по оплате труда на предприятии «ООО Любава»

Таблица 1 Корреспондирующие со счетом 70 счета [14]

Итак, учет расчетов по з/п осуществляется на счете № 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», который корреспондирует с различными счетами: 50, 51, 68, 69 и проч.

1.4 Начисление и выплата заработной платы

Трудовым кодексом установлена обязанность выплачивать зарплату не реже чем каждые полмесяца (ст. 136). Размер аванса ТК РФ не устанавливает, он фиксируется в правилах внутреннего трудового распорядка, коллективном договоре, трудовом договоре. Возможно использование следующих вариантов начисления аванса:

Вариант 1. Выплачивать аванс в твердой сумме или в процентах от оклада работника. Вариант 2. Рассчитывать зарплату работнику дважды в месяц исходя из фактически отработанного им времени (нормы выработки). При этом рассчитывать зарплату сдельщикам и почасовикам. [21]

Необходимо учитывать также, что при выплате аванса никакие налоги и взносы не уплачиваются. НДФЛ рассчитывается на последний день месяца, за который была начислена зарплата, и удерживается при ее выплате, а страховые взносы на обязательное пенсионное страхование и на "несчастное" страхование уплачиваются с зарплаты за истекший месяц. [21]

Однако с уплатой НДФЛ может возникнуть следующая проблема. Так, если вы выплатите работнику аванс, не удержав при этом НДФЛ, а за вторую половину месяца работнику не будет положена заработная плата по какой-либо причине (например, работник в это время находился в отпуске за свой счет), то может сложиться ситуация, когда удержать НДФЛ вам будет не из чего. Тогда организации придется заплатить налог за счет собственных средств, отразить в учете задолженность работника перед организацией и удержать эту задолженность в следующем месяце. Поэтому проще удерживать НДФЛ и с аванса, но не перечислять его в бюджет сразу, а перечислять сумму налога, удержанную со всей зарплаты за месяц, единожды при выплате работнику зарплаты по итогам месяца. [21]

При выдаче наличных денег персоналу в качестве заработной платы из кассы организации необходимо руководствоваться Порядком ведения кассовых операций в РФ. [16]

Наличные денежные средства для выдачи работникам з/п, пособий по нетрудоспособности и т.д. организации получают в обслуживающих их банках. Как правило, выплаты, носящие регулярный характер: оплата труда, выплата пособий по социальному страхованию и стипендий, оформляются расчетно–платёжными (форма № Т-49) или платежными (форма № Т-53) ведомостями. Допускается оформление ведомостей и в случаях разовых выдач денег на оплату труда (при уходе в отпуск, по больничному листу и т.д.), а также выдач депонированных сумм, если расчеты производятся одновременно с несколькими лицами. На общую сумму выданной з/п составляется один расходный кассовый ордер. Разовые выплаты наличных денежных средств из кассы предприятия производятся по отдельным (оформленным на одного работника) расходным кассовым ордерам.

Начисление з/п отражается проводкой: Дебет 20 (25,26) Кредит 70. Выплата – Дебет 70 Кредит 50 (51).

Работодатель за невыплату каждой части зарплаты в срок, установленный правилами внутреннего трудового распорядка, коллективным или трудовым договором, обязан автоматически (независимо от причины задержки) выплатить работнику денежную компенсацию:

┌───────────────┐   ┌───────────┐   ┌────────────────┐         ┌──────────┐

│     Размер    │   │   Сумма   │   │     Ставка     │         │Количество│

│  компенсации  │   │задержанной│   │рефинансирования│         │   дней   │

│  за невыплату │ = │  зарплаты │ x │      ЦБ РФ     │ / 300 x │ просрочки│

│зарплаты в срок│   │           │   │                │         │  выплаты │

└───────────────┘   └───────────┘   └────────────────┘         └──────────┘

Компенсация начисляется со дня, следующего за днем, установленным для выплаты зарплаты, по день фактической выплаты включительно. (шаповал)

Компенсация в размере, установленном законом, коллективным или трудовым договором учитывается в составе внереализационных расходов при налогообложении прибыли; не облагается: НДФЛ; взносами на обязательное пенсионное страхование; взносами на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве. [30]

1.5 Учет депонированной заработной платы

Если заработная плата не была получена работниками в сроки, указанные в ведомости, кассир должен:

а) в платежной (расчетно-платежной) ведомости против фамилии лиц, которым не произведены указанные выплаты, поставить штамп или сделать отметку от руки: "Депонировано";

б) составить реестр депонированных сумм;

в) в конце платежной (расчетно-платежной) ведомости сделать надпись о фактически выплаченных и подлежащих депонированию суммах, сверить их с общим итогом по платежной ведомости и скрепить надпись своей подписью.

г) записать в кассовую книгу фактически выплаченную сумму и поставить на ведомости штамп: "Расходный кассовый ордер N ____".

Бухгалтерия производит проверку отметок, сделанных кассиром в платежных (расчетно-платежных) ведомостях, и подсчет выданных и депонированных по ним сумм. Депонированные суммы сдаются в банк, и на сданные суммы составляется один общий расходный кассовый ордер. В бухгалтерском учете делается запись:  Дебет 70 Кредит 76 – на сумму неполученной заработной платы.  [16]

Депонированная з/п может быть востребована работником в течение 3-х лет. По истечении этого срока невостребованная сумма прибавляется к прибыли предприятия как прочие доходы (счет 91).

1.6 Учет удержаний из заработной платы работников

Удержания из заработной платы работника производят в строгом соответствии с законодательством РФ. Общий размер всех удержаний при каждой выплате заработной платы не может превышать 20%, а в случаях, предусмотренных федеральными законами – 50% заработной платы, причитающейся работнику. [1]

Размер удержания из заработной платы при отбывании исправительных работ, взыскании алиментов на несовершеннолетних детей, возмещении вреда, причиненного здоровью другого лица, возмещении вреда лицам, понесшим ущерб в связи со смертью кормильца, при возмещении ущерба, причиненного преступлением, не может превышать 70 %. [1]

В зависимости от оснований различают три вида удержаний, производимых из сумм заработной платы работников или иных вознаграждений:

- обязательные;

- удержания по инициативе администрации;

- удержания, производимые по согласованию между физическим лицом и работодателем.

Обязательные удержания производятся в соответствии с федеральными законами и другими нормативными актами РФ. Для их производства не требуется издания приказа администрации организации и письменного согласия работников. К обязательным относятся следующие удержания:

-налог на доходы физических лиц. Регулируется главой 23 части второй Налогового Кодекса РФ. НДФЛ с работника взимается по месту выплаты з/п. Налоговой базой при этом являются все доходы работника.

В соответствии с НК РФ налоговая ставка на доходы физических лиц устанавливается в размере 13%. [3, ст. 224]

НК РФ предусматривает возможность предоставления работникам стандартных налоговых вычетов:

Таблица 2  Налоговые вычеты по НДФЛ

Стандартные вычеты предоставляются на основании письменного заявления работника и документов, подтверждающих возможность их предоставления: копий свидетельства о рождении, удостоверения ветерана и проч. (НК РФ)

Если работник имеет право на несколько категорий вычетов, ему предоставляется максимальный из вычетов.  [3, ст. 218]

-удержания по исполнительным листам.

Исполнительный лист – документ, выданный судом и определяющий причину, порядок и размер удержаний с работника. Он высылается по месту работы ответчика и является обязательным для исполнения. Поступившие в бухгалтерию организации исполнительные листы или заявления плательщика регистрируют в специальном журнале или карточке и хранят как бланки строгой отчетности. О поступлении исполнительных документов бухгалтерия сообщает судебному исполнителю и взыскателю. [25]

Наиболее частым является поступление исполнительных листов об уплате алиментов. Удержание алиментов производятся по месту выдачи заработной платы  и в размерах, указанных в исполнительном листе или в заявлении должника (в случае добровольной уплаты алиментов). Порядок удержания алиментов регулируется Семейным кодексом РФ. [2]

Алименты выплачиваются на основании следующих документов:

а) соглашение об уплате алиментов, которое заключается между лицом, обязанным уплачивать алименты, и их получателем, а при недееспособности указанных лиц - между их законными представителями.

б) решения суда по исполнительному листу (при отсутствии соглашения об уплате алиментов);

в) заявления плательщика алиментов, если он изъявил добровольное желание добровольно платить алименты и подал заявление об уплате алиментов в бухгалтерию по месту своей работы. [25]

Алименты на содержание несовершеннолетних детей устанавливаются в размере: на 1 ребенка -1/4, на 2 детей - 1/3, на трех детей и более – 50% заработка (дохода). В отдельных случаях алименты устанавливаются в твердой денежной сумме. [2, ст. 81]

Перечень, утвержденный Правительством РФ, содержит полный список видов доходов работника, с которых можно удерживать алименты:   алименты удерживаются со всех видов заработной платы и дополнительного вознаграждения, в т.ч.  любых премий, предусмотренных системой оплаты труда. [10]

К удержаниям по инициативе администрации относятся следующие удержания [1, ст. 137]:

- для возмещения неотработанного аванса, выданного работнику в счет заработной платы;

- для погашения неизрасходованного и своевременно не возвращенного аванса, выданного в связи со служебной командировкой или переводом на другую работу в другую местность, а также в др. случаях;

-удержание задолженности по подотчетным суммам;

Лица, получившие наличные деньги под отчет, обязаны не позднее 3 рабочих дней по истечении срока, на который они выданы, или со дня возвращения их из командировки, предъявить в бухгалтерию предприятия отчет об израсходованных суммах и произвести окончательный расчет по ним. (Порядок кассов. Опер) Если сотрудник этого не сделал, организация вправе удержать невозвращенные деньги из его зарплаты. (ст.137 ТК РФ) Это можно сделать в течение месяца со дня окончания установленного срока. При этом размер удержания не должен превышать 20 % от зарплаты сотрудника [1, ст. 138];

- для возврата сумм, излишне выплаченных работнику вследствие счетных ошибок, а также сумм, излишне выплаченных работнику, в случае признания органом по рассмотрению индивидуальных трудовых споров вины работника в невыполнении норм труда или простое;

- при увольнении работника до окончания того рабочего года, в счет которого он уже получил ежегодный оплачиваемый отпуск, за неотработанные дни отпуска (при этом удержания за такие дни не производятся, если работник увольняется по таким основаниям, как ликвидация организации либо прекращение деятельности ИП; сокращение численности или штата работников организации; смена собственника имущества организации; призыв работника на военную службу или направление его на заменяющую её альтернативную гражданскую службу; восстановление на работе работника, ранее выполнявшего эту работу, по решению государственной инспекции труда или суда» и др. случаях, предусмотренных ТК РФ. [1]

-удержания с виновного работника с целью возмещения суммы причинённого ущерба. [1, ст. 248]

Работник обязан возместить работодателю причиненный ему прямой действительный ущерб. Прямой действительный ущерб - реальное уменьшение наличного имущества работодателя или ухудшение состояния указанного имущества (в том числе имущества третьих лиц, находящегося у работодателя, если работодатель несет ответственность за сохранность этого имущества), а также необходимость для работодателя произвести затраты либо излишние выплаты на приобретение, восстановление имущества либо на возмещение ущерба, причиненного работником третьим лицам. [1, ст. 238]

За причиненный ущерб работник несет материальную ответственность в пределах своего среднего месячного заработка. Различают полную и ограниченную материальную ответственность. Полная материальная ответственность работника состоит в его обязанности возмещать причиненный работодателю прямой действительный ущерб в полном размере. [1]

Случаи возникновения полной материальной ответственности содержатся в ст. 243 ТК РФ: