Учет расчетов по социальному и индивидуальному подоходному налогу

Доход, относящийся  к группе облагаемых у источника  выплаты, должен облагаться налогом  непосредственно при его выплате, тем хозяйствующим субъектом, который  производит эту выплату, то есть налоговым  агентом. По доходам, входящим в группу доходов, не облагаемых у источника  выплаты, налог должен исчисляться  и уплачиваться самим налогоплательщиком, то есть физическим лицом, получившим этот доход. 

Исчисление индивидуального  подоходного налога по доходам, не облагаемым у источника выплаты, производится путем применения ставок к сумме  дохода, не облагаемого у источника  выплаты, уменьшенного на сумму налоговых  вычетов, за исключением доходов  адвокатов и частных нотариусов. 

Ставки индивидуального  подоходного налога установлены  статьёй 145 Налогового кодекса, приведены  в приложении 2 

Не подлежат налогообложению  следующие виды доходов физических лиц: 

адресная социальная помощь, пособия и компенсации, выплачиваемые  за счет средств государственного бюджета, в размерах, установленных законодательством  Республики Казахстан; 

алименты, полученные на детей и иждивенцев; 

возмещение вреда, причиненного жизни и здоровью физического  лица, в соответствии с законодательством  Республики Казахстан (кроме возмещения в части утраченного заработка); 

вознаграждения, выплачиваемые  физическим лицам по их вкладам в  банках и организациях, осуществляющих отдельные виды банковских операций, имеющих лицензии уполномоченного  государственного органа по регулированию  и надзору финансового рынка  и финансовых организаций, и вознаграждение по долговым ценным бумагам; 

доходы от операций с государственными ценными бумагами и агентскими облигациями; 

дивиденды по паям паевых и акциям акционерных инвестиционных фондов, а также доходы по паям паевых инвестиционных фондов при их выкупе управляющей компанией данного  фонда; 

доход, полученный при  распределении чистого дохода и  направленный на увеличение уставного  капитала юридического лица-резидента  с сохранением доли участия каждого  учредителя, участника; 

все виды выплат военнослужащим при исполнении обязанностей воинской службы, сотрудникам органов внутренних дел, финансовой полиции, органов и  учреждений уголовно-исполнительной системы  и государственной противопожарной  службы, которым в установленном  порядке присвоено специальное  звание, получаемых ими в связи  с исполнением служебных обязанностей; 

выигрыши по лотерее  в пределах 5 месячных расчетных  показателей; 

выплаты в связи  с выполнением общественных работ  и профессиональным обучением, осуществляемые за счет средств государственного бюджета  и грантов, в размере минимальной  заработной платы, установленной законодательным  актом Республики Казахстан на соответствующий  год; 

выплаты за счет средств грантов (кроме выплат в виде оплаты труда); 

выплаты в случаях, когда постоянная работа протекает  в пути или имеет разъездной характер либо в связи со служебными поездками  в пределах обслуживаемых участков, в размерах, установленных законодательством  Республики Казахстан; 

выплаты в соответствии с законодательством Республики Казахстан о социальной защите граждан, пострадавших вследствие экологического бедствия или ядерных испытаний  на испытательном ядерном полигоне и т.д.[14, с84] 

Доходы налогоплательщика, облагаемые за налоговый год, за исключением  доходов, указанных в Налоговом  кодексе, подлежат обложению по ставке 10%. 

Исчисление и удержание  индивидуального подоходного налога производятся налоговыми агентами не позднее дня выплаты дохода, облагаемого  у источника выплаты, если иное непредусмотрено настоящим Кодексом. Налоговые агенты осуществляют перечисление налога по выплаченным доходам до 15 числа месяца, следующего за месяцем выплаты, по месту своего нахождения, если иное не предусмотрено настоящей статьей. 

Расчет по индивидуальному  подоходному налогу представляется налоговыми агентами в налоговые  органы по месту уплаты налога не позднее 15 числа месяца, следующего за отчетным кварталом. 

14 декабря 2006 года  Председателем Налогового комитета  Министерства финансов Республики  Казахстан подписан приказ №  641 "Об утверждении Правил исчисления  и удержания индивидуального  подоходного налога и исчисления  социального налога", который  зарегистрирован в Реестре государственной  регистрации нормативных правовых  актов 29 декабря 2006 года за  № 4501. 

Приказ вводится в действие со дня официального опубликования  и распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2007 года. 

С вступлением в  силу Приказа утрачивает силу приказ Председателя Налогового комитета Министерства финансов Республики Казахстан от 1 декабря 2004 года № 613 "Об утверждении  Правил исчисления и удержания индивидуального  подоходного налога и исчисления социального налога", в соответствие с которым производилось исчисление индивидуального подоходного и  социального налогов в течение 2005 и 2006 года.[6]

Подоходный налог  с физических лиц — наиболее значительный и по суммам поступлений, и по кругу  плательщиков из числа прямых налогов  с населения. Охватывая разнообразные  источники доходов граждан, он связан с различными сферами их деятельности. 

Плательщиками подоходного  налога являются граждане Республики Казахстан, иностранные граждане и  лица без гражданства, как имеющие  постоянное место жительства в стране, так и не имеющие его. Все они  обобщенно именуются в законе физическими лицами. 

1.3 Основные положения  по социальному налогу 

Социальный налог  является сравнительно недавно введенным  налогом в налоговой системе  Казахстана. Изначальная цель взимания данного вида заключалась в мобилизации  средств для реализации права граждан на государственное пенсионное и социальное обеспечение и медицинскую помощь. 

Введение социального  налога с января 1999 г. было необходимо также и для формирования доходной части бюджет на социальные программы. За непродолжительный период существования  социального налога вносилось немалое  количество изменений и дополнений в размер ставок, облагаемую базу и  отчетность. Отличительной особенностью социального налога изначально являлось то, что объектом обложения выступал фонд оплаты труда, и, следовательно, его  начисление производилось до удержания  соответствующих налогов, независимо от источников финансирования. 

При этом налогоплательщиками  признавались организации-работодатели, которые начисляли этот налог  по установленным ставкам на выплаты  работникам, начисленным в денежной и натуральной формах в виде материальных и социальных льгот. В Республике Казахстан существуют два вида налогообложения: начисление на оплату труда социального налога и удержание подоходного налога с оплаты труда работников. 

Плательщиками социального  налога являются: 

юридические лица - резиденты  Республики Казахстан, а также нерезиденты, осуществляющие деятельность в РК через  постоянное учреждение, филиалы и  представительства иностранных  юридических лиц; 

индивидуальные предприниматели, за исключением применяющих специальный  налоговый режим для отдельных  видов деятельности; 

частные нотариусы, адвокаты. [23, с148] 

Объектом налогообложения  для юридических лиц являются расходы работодателя, выплачиваемые  работникам в виде доходов в денежной или натуральной форме, включая  доходы в виде материальных, социальных благ или другой материальной выгоды, за исключением выплат, установленных  Налоговым кодексом. К таким выплатам относятся: 

- адресная социальная  помощь, выплачиваемая за счет  средств государственного бюджета  в размерах, установленных законодательством  Республики Казахстан; 

- возмещение ущерба, причиненного работнику увечьем  либо иным повреждением здоровья, связанного с исполнением трудовых  обязанностей (кроме возмещения  в части утраченного заработка); 

- выплаты в случаях,  когда постоянная работа протекает  в пути или имеет разъездной  характер либо в связи со  служебными поездками в пределах  обслуживаемых участков, в размерах, установленных законодательством  РК; 

- все виды выплат  военнослужащим при исполнении  обязанностей воинской службы, сотрудникам  внутренних дел и государственной  противопожарной службы, которым  в установленном порядке присвоено  специальное звание, получаемых  ими в связи с исполнением  служебных обязанностей; 

- выплаты для оплаты  медицинских услуг (кроме косметических)  при рождении ребенка, на погребение, подтвержденные документально, в  пределах 50-кратного МРП в течение  налогового периода; 

- компенсации, выплачиваемые  работнику за неиспользованный  трудовой отпуск; 

- обязательные пенсионные  взносы работников в накопительные  пенсионные фонды; 

- денежные награды,  присуждаемые за призовые места  на спортивных соревнованиях,  смотрах, конкурсах и др. 

Уплата социального  налога производится не позднее 15 числа  месяца, следующего за отчетным месяцем. 

Декларация по социальному  налогу представляется ежеквартально, не позднее 15 числа месяца, следующего за отчетным кварталом. 

Налогоплательщики, работающие на основе упрощенной декларации, исчисляют социальный налог согласно установленной шкале налогообложения  от получаемого дохода. 

Юридические лица —  резиденты Республики Казахстан, а  также нерезиденты, осуществляющие деятельность в Республике Казахстан  через постоянное учреждение, филиалы  и представительства, уплачивают социальный налог по следующим ставкам, указанным  в таблице 2. 

Таблица 2 – Ставки социального налога 

Облагаемый доход  работника 
 

Ставка 

До 15-кратного годового расчетного показателя 
 

20 процентов с  суммы облагаемого дохода 

От 15 до 40-кратного годового расчетного показателя 
 

Сумма налога с 15-кратного годового расчетного показателя + 15 процентов  с суммы, превышающей его 

От 40 до 200-кратного годового расчетного показателя 
 

Сумма налога с 40-кратного годового расчетного показателя +12 процентов  с суммы, превышающей его 

От 200 до 600-кратного годового расчетного показателя 
 

Сумма налога с 200-кратного годового расчетного показателя + 9 процентов  с суммы, превышающей его 

От 600-кратного годового расчетного показателя и свыше 
 

Сумма налога с 600-кратного годового расчетного показателя + 7 процентов  с суммы, превышающей его 

Юридические лица —  резиденты Республики Казахстан, а  также нерезиденты, осуществляющие деятельность в Республике Казахстан  через постоянное учреждение, филиалы  и представительства, уплачивают социальный налог за иностранных специалистов административно-управленческого, инженерно-технического персонала по следующим ставкам, указанными в таблице 3. 

Таблица 3 - Ставки социального  налога, уплачиваемого за иностранных  специалистов 

Облагаемый доход  работника 
 

Ставка 

До 4-х кратного годового расчетного показателя 
 

11 процентов с  суммы облагаемого дохода 

От 40 до 200-кратного годового расчетного показателя 
 

Сумма налога с 40-кратного годового расчетного показателя + 9 процентов  с суммы, превышающей его 

От 200 до 600-кратного годового расчетного показателя 
 

Сумма налога с 200-кратного годового расчетного показателя + 7 процентов  с суммы, превышающей его 

От 600-кратного годового расчетного показателя и свыше 
 

Сумма налога с 600-кратного годового расчетного показателя + 5 процентов  с суммы, превышающей его 

13 декабря 2006 года  приказом Председателя Налогового  комитета Министерства финансов  были утверждены правила подачи  и заполнения декларации по  социальному налогу (600.00) согласно  которым: