Учет расчетов по социальному и индивидуальному подоходному налогу

Субъекты налога выступают либо в виде налогоплательщика, несущего юридическую ответственность  за уплату налога, либо в виде носителя налога или конечного налогоплательщика, который формально не несет юридической  ответственности, но является фактическим  плательщиком через законодательно установленную систему переложения  налога. 

Объект налогообложения  – это различные виды доходов, сделки, а также различные формы  накопленного богатства или имущества. 

Источникам налога является налоговый доход, т.к. все  предметы обложения представляют собой  ту или иную форму реализации национального  дохода. 

Единица обложения  зависит от предмета обложения и  может выступать как в денежной, так и в натуральной форме. 

Налоговый оклад  представляет собой сумму налога, уплачиваемую налогоплательщикам с  объекта обложения. 

Ставка налогам  – это величина налога на единицу  обложения. 

Налоговые льготы представляют собой полное или частичное освобождение от налогов плательщиков в соответствии с налоговым кодексом. 

Налоговая система  представляет собой совокупность предусмотренных  налогов, принципов, форм и методов  их установления, изменения или отмены, уплаты и применения мер по обеспечению  их уплаты, осуществления налогового контроля, а также привлечения  к ответственности и мер ответственности  за нарушение налогового законодательства. 

Система налогов  – это совокупность налогов, сборов, пошлин и других приравненных к налогам платежей, взимаемых на территории государства в тот или иной период времени. Основными налогами, посредством которых формируется преобладающая масса бюджетных доходов являются: налог на добавленную стоимость (НДС), акцизы, налог на прибыль (доход) юридических лиц, подоходный налог с физических лиц; таможенные пошлины, платежи в социальные фонды, налог с продаж. [14, с164] 

Налоговый механизм – понятие более объемное, чем  налоговая система, представляет собой  совокупность всех средств и методов  организационно-правового характера, направленных на выполнение налогового законодательства. Посредством налогового механизма реализуются налоговая  политика государства, формируются  основные количественные и качественные характеристики налоговой системы, ее целевая направленность на отношение  конкретных социально-экономических  задач. 

Наиболее важную роль в налоговом механизме имеет  налоговое законодательство, а внутри него – механизм налогообложения (уровня налоговых ставок, система льгот, порядок исчисления налогооблагаемой базы, состав объектов налогообложения  и другие элементы, связанные с  исчислением налогов). Посредством  изменения механизма налогообложения  можно придать налоговой системе  качественно новые черты, например, изменить ее структуру, не меняя при  этом количественного и видового состава налогов. Совокупность видов  налогов, взимаемых в государстве, форм и методов их построения, органов  налоговой службы образует налоговую  систему государства. Налоговая  система Республики Казахстан включает в себя определенные виды налогов, сборов и пошлин, правовые нормы, регулирующие налоговые отношения и органы налоговой службы (Министерство государственных  доходов Республики Казахстан и  его местные органы). Рассмотрим перечень налогов, сборов и платежей налогового характера в Казахстане. 

1. Налоги включают  в себя: 

а) корпоративный  подоходный налог; 

б) индивидуальный подоходный налог; 

в) налог на добавленную  стоимость; 

г) акцизы; 

д) специальные платежи  и налоги недропользователей (подписной бонус, бонус коммерческого обнаружения, роялти и налог на сверхприбыль). 

е) социальный налог; 

ж) земельный налог; 

з) налог на транспортные средства; 

и) налог на имущество. 

Следует отметить, что  для отдельных групп плательщиков применяются специальные налоговые  режимы, которые предусматривают  применение упрощенного порядка  исчисления и уплаты отдельных налогов  и представления отчетности по ним. К этой группе плательщиков можно  отнести субъекты малого бизнеса, крестьянские (фермерские) хозяйства, юридические  лица-производители сельхозпродукции, отдельные виды предпринимательской  деятельности. Уплата налогов при  этих режимах производится на основе: 

1) оплаты патента  - это режим, применяемый индивидуальными  предпринимателями, которые не  используют труд наемных рабочих,  осуществляют деятельность в  форме личного предпринимательства  и чей доход за год не  превышает 1 млн. тенге. 

2) разовый талон  – это режим, применяемый физическими  лицами, деятельность которых носит  эпизодический характер, т.е. не  превышает девяносто дней в  году. 

3) упрощенной декларации  – это режим, применяемый индиви-дуальными предпринимателями, чья среднесписочная численность работников за налоговый период составляет пятнадцать человек, а доход за налоговый период не превышает 4500,0 тыс. тенге, и юридическими лицами, чья среднесписочная численность работников за налоговый период составляет двадцать пять человек, а доход за налоговый период не превышает 9000,0 тыс. тенге. 

4) единого земельного  налога. 

Необходимо отметить также, что в Казахстане наиболее приемлем и принят к применению налоговый  учет по методу начислений, т.е. когда  доходы и вычеты учитываются с  момента выполнения работ и оказания услуг независимо от времени оплаты. По нашему мнению, у этого метода существует большой недостаток, так  как налоговые платежи должны быть пересилены даже в случае неоплаты поставок в срок, что приводит к  отвлечению оборотных средств. 

2. Сборы: 

а) сбор за регистрацию  юридических лиц; 

б) сбор за государственную  регистрацию индивидуальных предпринимателей; 

в) сбор за государственную  регистрацию прав на недвижимое имущество  и сделок с ним; 

г) сбор за государственную  регистрацию радиоэлектронных средств  и высокопоставленных устройств; 

д) сбор за государственную  регистрацию механических транспортных средств и прицепов; 

е) сбор за государственную  регистрацию морских, речных и маломерных судов; 

ж) сбор за государственную  регистрацию гражданских воздушных  судов; 

з) сбор за проезд автотранспортных средств по территории Республики Казахстан; 

и) сбор с аукционов; 

к) гербовый сбор; 

л) лицензионный сбор за право занятия отдельными видами деятельности. 

3. Платы: 

а) за пользование  земельными участками; 

б) за пользование  водными ресурсами поверхностных  источников; 

в) за загрязнение  окружающей среды; 

г) за пользование  животным миром; 

д) за лесные пользования; 

е) за использование  особо охраняемых природных территорий; 

ж) за использование  радиочастотного спектра; 

з) за пользование  судоходными водными путями; 

и) за размещение наружной рекламы.имость, таможенные пошлины, платы и сборы. 

   4. Государственная  пошлина. 

5. Таможенные платежи: 

а) таможенная пошлина; 

б) таможенные сборы. [26, с49] 

Налоговая служба включает в свой состав государственную налоговую  службу, которая представлена в Республике Казахстан Министерством государственных  доходов, налоговыми комитетами в областях, районах, городах и районах в  городах. Налоговая служба осуществляет контроль за исполнением и соблюдением законов республики о налогах и других обязательных платежах в бюджет с учетом затрат цен и тарифов. [1] 

Налогообложение в  любом цивилизованном государстве  должно базироваться на определенных принципах - основополагающих идеях  и положениях, существующих в налоговой  сфере. Эти принципы во все времена  были предметом особого внимания со стороны общества, так, как от них во многом зависело социально- экономическое  благополучие населения и спокойствие  граждан. Худяков А.И. предлагают следующую  совокупность принципов налогообложения  казахстанской налоговой системы, рассмотренной в таблице 1. [25, с36] 

Таблица 1 -Принципы налогообложения казахстанской  налоговой системы 

1) классические принципы 
 

- справедливость 

-равномерность 

- удобство 

- дешевизна 

2) экономико-функциональные  принципы 
 

- стабильность 

-устойчивость 

- однократность взимания  налогов 

- дискретность налогообложения 

( объект, ставки) 

3) организационно-правовые  принципы 
 

- децентрализация 

- единство налоговой  системы 

Не ограничиваясь  данным перечнем принципов, добавим  принцип исключения двойного налогообложения  и принцип стабильности налогового законодательства. 

Исходя их вышесказанного, национальная налоговая система, построенная  в соответствии с требованиями общенаучных  принципов, правилами построения налоговыми системами, принципов, отражающих специфику  развития экономики республики, станет двигателем развития рыночных отношений. 

В соответствии с  этим, в любом государстве разрабатываются  так называемые современные принципы налогообложения. Так в Республике Казахстан таковыми можно определить: 

1. Налоговое законодательство  Республики Казахстан основывается  на принципах обязательности  уплаты налогов и других обязательных  платежей в бюджет, определенности, справедливости налогообложения,  единства налоговой системы и  гласности налогового законодательства. 

2. Положения налогового  законодательства Республики Казахстан  не могут противоречить принципам  налогообложения, установленным  настоящим Кодексом. 

Принцип обязательности налогообложения. Налогоплательщик обязан исполнять налоговые обязательства  в соответствии с налоговым законодательством  в полном объеме и в установленные  сроки. 

Принцип определенности налогообложения. Налоги и другие обязательные платежи в бюджет Республики Казахстан  должны быть определенными. Определенность налогообложения означает возможность  установления в налоговом законодательстве всех оснований и порядка возникновения, исполнения и прекращения налоговых  обязательств налогоплательщика. 

Налоговая система  представляет собой совокупность предусмотренных  налогов, принципов, форм и методов  их установления, изменения или отмены, уплаты и применения мер по обеспечению  их уплаты, осуществления налогового контроля, а также привлечения  к ответственности и мер ответственности  за нарушение налогового законодательства. 

1.2 Экономико - правовая  характеристика индивидуального  подоходного налога 

Индивидуальный подоходный налог – это налог с дохода отдельного человека и, по сути, имеет  то же смысловое значение, что и  подоходный налог с физического  лица, действующий с 1 января 2002 года. 

Плательщиками индивидуального  подоходного налога являются физические лица, имеющие объекты налогообложения, определяемые соответствующими статьями Налогового кодекса. 

Объектами обложения  индивидуальным подоходным налогом, за исключением доходов, указанных  в Налоговом кодексе, являются: 

доходы, облагаемые у источника выплаты; 

доходы, не облагаемые у источника выплаты. 

Такое деление доходов  имеет принципиальное значение, так  как от этого зависит порядок  их налогообложения.