Учет расчетов по оплате труда: удержания из заработной платы

Месячный оклад  данного сотрудника, установленный  руководителем, составляет 8000 руб.

Предприятие в  процессе определения суммы налога на доходы физических лиц для всех своих сотрудников применяет стандартный налоговый вычет в размере 400 руб.

Так как спецодежда оказалась в непригодном виде раньше установленного срока, то с заработной платы данного сотрудника необходимо удержать сумму в размере 866 руб. (2600 руб. - (2600 руб./24 месяцев х 16 месяцев)).

Таким образом, сумма налога на доходы физических лиц составит 936 руб. ((8000 руб. - 400 руб.) х 13%).

Значит, из заработной платы данного сотрудника будет  вычитаться сумма в размере 1412 руб. (8000 руб. - 936 руб.).

Предприятие перечисляет начисленные суммы взносов на обязательное страхование от несчастных случаев и профессиональных заболеваний, ставка которого составляет 3%, а также начисленные суммы единого социального налога, ставка которого составляет 26%.

Следовательно, в бухгалтерском учете необходимо произвести следующие записи:

1) Дт 20-Кт 70-Данилову  А.А. начислена заработная плата  в размере 8000 руб;

2) Дт 20-Кт 69-1-отражена  начисленная сумма взноса на  страхование от несчастных случаев  и профессиональных заболеваний  в размере 240 руб. (8000 руб. х 3%);

3)Дт 20-Кт 69-1- отражена  начисленная сумма единого социального  налога в размере 256 руб. (8000 руб.  х 2,9%), которая направляется в  фонд социального страхования;

4) Дт 20-Кт 68-отражена  начисленная сумма единого социального налога в размере 1600 руб. (8000 руб. х 20%), которая направляется в федеральный бюджет;

5) Дт 68-Кт 69-2-отражена  начисленная сумма взноса на  обязательное пенсионное страхование  в размере 1120 руб. (8000 руб. х  14 %), которая направляется в федеральный  бюджет;

6) Дт 20-Кт 69-3-отражена  начисленная сумма единого социального  налога в размере 256 руб. (8000 руб.  х 1,1%), которая направляется в  фонд обязательного медицинского  страхования;

7) Дт 70-Кт 68-1-отражена  в учете начисленная сумма  налога на доходы физических лиц в размере 936 руб;

8) Дт 70-Кт 73 учтена  сумма удержания в размере  стоимости спецодежды в размере  866 руб;

9) Дт 73-Кт 91-1-сумма  спецодежды в размере 433 руб.  отнесена в состав прочих доходов  предприятия;

10)Дт 70-Кт 50-1-Данилову  А.А. выдана заработная плата в размере 6198 руб. (8000 руб. - 936 руб. - 866 руб.) 

   Удержания за товары, проданные в кредит 

Продажа товаров  в кредит производится на основании  справки для покупки товаров  в кредит унифицированной формы N КР-1. Справка составляется в одном экземпляре администрацией организации по месту работы (учебы) граждан, желающих оформить покупку товаров в кредит.

Справка представляется покупателем в организацию торговли, предоставляющей кредит на покупку  товаров длительного пользования.

Далее заполняется поручение-обязательство (форма КР-2) в двух экземплярах. В нем устанавливается процент по кредиту и определяется сумма ежемесячного взноса. Первый экземпляр поручения-обязательства пересылается в организацию, где работает покупатель. В этом случае кредит будет погашаться путем удержания из его зарплаты. Если покупатель решил погашать кредит самостоятельно, поручение-обязательство ему выдается на руки. Уплачивать ежемесячные взносы он может наличными в кассу магазина или перечислять со своего счета.

Учет поступления  денег в кассу от покупателей  товаров, проданных в кредит, осуществляется в специальной ведомости (форма  КР-5). 

   Универмаг "Эльдорадо" в январе 2008 г. продал в кредит покупателю стиральную машину "Аристон" по цене 10 080 руб. В феврале 2008 г. машины "Аристон" подорожали. Их цена составила 12 600 руб. Однако задолженность покупателя за машину, проданную в январе, не изменится - она останется 10 080 руб.

Покупатель, который  приобретает товар в кредит, пользуется теми же правами, что и при покупке товаров в розничной торговой сети за наличный расчет, в соответствии с Законом РФ "О защите прав потребителей".

Продажа товаров  в кредит осуществляется в соответствии с перечнями товаров длительного  пользования, продаваемых в кредит. Эти перечни определяют сами торговые предприятия. Их вывешивают в торговом зале для информирования покупателей.

Приобретая товар  в кредит, покупатель должен сразу  заплатить магазину не менее 20% его  стоимости. Остальную часть стоимости  товаров покупатели оплачивают в  срок от 6 месяцев до 3 лет. Сумма предоставляемого кредита не должна превышать:

1) при продаже  товаров с рассрочкой платежа  на 6 месяцев - 2-месячной заработной  платы лица, приобретающего товар;

2) на 12 месяцев  - 4-месячной заработной платы;

3) на 24 месяца  - 8-месячной заработной платы;

4) на 36 месяцев  - 12-месячной заработной платы;

5) на 48 месяцев  - 18-месячной заработной платы;

6) на 60 месяцев  - 24-месячной заработной платы.

Если же стоимость  товара превышает предельную сумму  кредита, то покупатель в день получения товара вносит в кассу магазина сумму превышения.

Продавая товары в кредит, магазин может взимать  с покупателей проценты. Их размер устанавливается торговым предприятием с учетом действующих банковских ставок. Последующее изменение ставок банков не влечет за собой перерасчета процентов. 

   Удержания по заявлению работника 

Как правило, удержания  производятся один раз в месяц  непосредственно при выдаче работнику  сумм оплаты труда. Средства получателю должны перечисляться администрацией организации строго в сроки, оговоренные в заявлении работника. При этом бухгалтерский учет ведется следующим образом.

Дт 70-Кт 76 - отражено удержание денежных сумм из доходов  сотрудника по его заявлению;

Дт 76-Кт 51 - отражен  перевод сумм по заявлению работника. 

В соответствии с заявлением сотрудника ОАО "Челябэнерго" Ветрова А.А. из суммы начисленной ему заработной платы за январь 2008 г. каждый месяц следует удерживать сумму в размере 1800 руб. на оплату коммунальных услуг.

Месячный оклад  данного сотрудника составляет 12 000 руб.

Данное предприятие  перечисляет начисленные суммы  взноса на обязательное страхование  от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, ставка которого составляет 3%, а также начисленные  суммы единого социального налога в размере 26%.

Следовательно, в бухгалтерском учете необходимо произвести такие записи:

1)Дт 20-Кт 70-отражена  сумма начисленной заработной  платы в размере 12 000 руб. за  январь 2008 г;

2)Дт 20-Кт 69-1-отражена  начисленная сумма взноса на  страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в размере 360 руб. (12 000 руб. х 3%);

3)Дт 20-Кт 69-1-отражена  начисленная сумма единого социального  налога в размере 384 руб. (12 000 руб.  х 2,9%);

4)Дт 20-Кт 68-1-отражена  начисленная сумма единого социального налога в размере 2400 руб. (12 000 руб. х 20%);

5)Дт 68-1-Кт 68-2- отражена  начисленная сумма взноса на  обязательное пенсионное страхование  в размере 1680 руб. (12 000 руб. х  14%);

6)Дт 20-Кт 69-3-отражена  сумма начисленного единого социального налога в размере 120 руб. (12 000 руб. х 1,1%);

7)Дт 70-Кт 68-1-отражена  начисленная сумма налога на  доходы физических лиц в размере  1508 руб. ((12 000 руб. - 400 руб.) х 13%);

8)Дт 70-Кт 76-сумма  в размере 1800 руб. в соответствии  с заявлением удерживается с заработной платы;

9)Дт 70-Кт 50-1-из  кассы предприятия выдана заработная  плата в размере 8692 руб. (12 000 руб. - 1508 руб. - 1800 руб.);

10)Дт 76-Кт 51-произведено  перечисление суммы в размере  1800 руб. на счет получателя. 

2.4.Документооборот учета удержаний из заработной платы на ОАО «Челябэнерго» 

     При начислении заработной платы все  виды удержаний вносятся в расчетно-платежную  ведомость предприятия. Также для  каждого вида удержаний существуют свои документы, которые каждому  предприятию необходимо учитывать.

     Налоговые карточки содержат необходимую для  исчисления сумм налога на доходы физических лиц информацию, в том числе  сведения о получателе дохода, размере  полученного дохода, льготах и  иных вычетах из налогооблагаемого  дохода, суммах исчисленного и удержанного налога.

     На  основании данных налоговых карточек заполняется справка о доходах  физического лица, которую организации  представляют в налоговый орган  по месту своего учета ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

     Удержания алиментов производятся в соответствии с семейным кодексом РФ. Поступившие в бухгалтерию организации исполнительные листы или заявления плательщика регистрируют в специальном журнале или карточке и хранят как бланки строгой отчетности. О поступлении исполнительных документов бухгалтерия сообщает судебному исполнителю.

     В письменных заявлениях о добровольной уплате алиментов работники обязаны  указать следующие данные: фамилию, имя отчество заявителя и получателей  алиментов, дату рождения детей ли других лиц, на содержание которых взыскиваются алименты. Адрес лица, которое будет получать алименты, размер алиментов[19].

     Материальная  ответственность работников за ущерб, причиненный организации, предусмотрена  Трудовым кодексом. Различают полную и ограниченную материальную ответственность. Полная материальная ответственность возникает при заключении договора о полной материальной ответственности между организацией и работником, отвечающим за сохранность соответствующего имущества. Договор заключается в двух экземплярах, один из которых хранится у организации, а второй – у работника. Полная материальная ответственность возникает при получении работником какого-либо имущества по разовой доверенности или другим разовым документам под отчет в случае, когда ущерб причинен недостачей, умышленным уничтожением или порчей какого-либо имущества, а также когда ущерб причинен в состоянии наркотического опьянения или он явился следствием преступных действий работника, установленных приговором суда[16]. 

Таблица 2.4- Корреспонденция  счетов по учету  удержаний из заработной платы на ОАО «Челябэнерго»