Учет расчетов по оплате труда: удержания из заработной платы

   - обеспечение  финансового, налогового и статистического  учета Филиала;

   - обеспечение  контроля за наличием и движение  имущества Филиала. 

   2.1 Обязательные удержания  

   Сумма начисленной заработной платы на предприятии не выдается на руки работнику целиком. Предварительно из нее производятся различные вычеты и удержания. При начислении заработной платы все виды удержаний вносятся в расчетно-платежную ведомость предприятия [Приложение А] Рассмотрим подробнее. 

   Удержание НДФЛ на ОАО «Челябэнерго» 

Иванов И.П. 1 января 2009 года был принят на должность  слесаря в ОАО «Челябэнерго»  с месячным окладом 10 000 руб. В бухгалтерию предприятия Иванов И.П. подал заявление с просьбой предоставить ему вычет на содержание одного ребенка в возрасте до 18 лет и одного студента дневной формы обучения в возрасте до 24 лет. Вместе с заявлением он представил документы, подтверждающие его право на вычеты.

Общая сумма  заработной платы, начисленной Иванову  И.П. за январь-февраль 2009 года, составила 20 000 руб.

Общая сумма  стандартных налоговых вычетов, предоставленных за эти два месяца, составила 2000 руб. (400 руб. *2 мес. + 600 руб. * 2 чел. * 2 мес.).

Общая сумма  налога на доходы, удержанная из заработка  Иванова И.П. за январь-февраль 2009 года, составила 2340 руб. ((20 000 руб. - 2000 руб.) * 13%).

В марте 2009 года Иванову И.П. была начислена заработная плата в размере 10 000 руб.

Чтобы определить сумму налога, которую ОАО «Челябэнерго»  должно удержать в марте 2009 года, необходимо сделать следующие расчеты.

1. Рассчитать  сумму дохода, начисленного Иванову  И.П. нарастающим итогом с начала года:

10 000 руб. * 3 мес. = 30 000 руб.

2. Рассчитать  налоговую базу. Для этого сумму  дохода нужно уменьшить на  сумму стандартных налоговых  вычетов. Начиная с марта 2009 года вычеты Иванову И.П. не предоставляются, так как его доход превысил 20 000 руб.:

30 000 руб. - 2000 руб. = 28 000 руб.

3. Рассчитать  общую сумму налога на доходы  Иванова И.П. за три месяца 2009 года:

28 000руб. * 13% =3640 руб.

4. Определить сумму налога, которую следует удержать из заработной платы Иванова И.П. за март:

3640 руб. - 2340 руб. = 1300 руб.

В марте 2009 года в бухгалтерском учете ОАО  «Челябэнерго» будут сделаны  следующие проводки:

1)Дт 20 Кт 70- 10 000 руб. - начислена заработная плата Иванову И.П.;

2)Дт 70 Кт 68 субсчет  «Расчеты по налогу на доходы  физических лиц»

- 1300 руб. - удержан  подоходный налог из заработной  платы за март;

3)Дт 70 Кт 50- 8700 руб. (10 000 - 1300) - выдана заработная плата;

4)Дт 68 субсчет  «Расчеты по налогу на доходы физических лиц» Кт 51

- 1300 руб. - перечислен  в бюджет налог на доходы  физических лиц.

Удержанные суммы  НДФЛ на ОАО «Челябэнерго» можно увидеть в Приложении А. 

   Удержание алиментов на ОАО «Челябэнерго» 

      Основанием  для удержания алиментов служат исполнительные листы, а в случае их утраты-дубликаты; письменные заявления граждан о добровольной уплате алиментов: отметки ОВД в паспортах лиц о том, что в соответствии с решением судов эти лица обязаны уплачивать алименты.

  Поступившие в организацию исполнительные документы для взыскания алиментов регистрируются и не позднее следующего дня после их поступления передаются в бухгалтерию, где они регистрируются в специальном журнале и хранятся как бланки строгой отчетности наравне с ценными бумагами. Одновременно бухгалтерия организации извещает судебного исполнителя и взыскателя о поступлении исполнительного листа.

      В письменных заявлениях о добровольной уплате алиментов работники указывают  следующие данные: фамилию, имя, отчество заявителя и получателей алиментов, дату рождения детей или других лиц, на содержание  которых взыскиваются алименты. Адрес лица, которое будет получать алименты, размер алиментов.

      Удержанные  суммы алиментов бухгалтерия  не позднее чем в 3-дневный срок со дня выплаты заработной платы выдает взыскателю лично из кассы, или переводит по почте акцептованным платежным поручением, или перечисляет на счет взыскателя по вкладам в отделение Сберегательного банка на основании письменного заявления, поданного получателем алиментов в бухгалтерию организации. Взысканные суммы переводят по почте за счет взыскателя.

  Суммы удержаний по исполнительным листам отражаются в корреспонденции с  кредитом сч.76 "Расчеты с разными  дебиторами к кредиторами" по субсчету “Расчеты с организациями и лицами по исполнительным листам”. В корреспонденции с кредитом того же сч.76 по субсчету "Депонированная заработная плата" отражается в учете депонирование заработной платы. 

  Бухгалтер ОАО «Челябэнерго» на основании  исполнительного листа удерживает 1/3 дохода К.Б. Яковлева для выплаты алиментов. Алименты пересылаются получателю по почте. Расходы на пересылку алиментов составляют 3% от их суммы.

Оклад Яковлева - 3500 руб. Яковлев ежемесячно получает надбавку за выслугу лет в сумме 800 руб. При исчислении налога на доходы физических лиц Яковлев пользуется стандартным налоговым вычетом - 400 руб.

Организация уплачивает взнос на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний по ставке 1%, а единый социальный налог - по ставке 26%.

Сумма налога на доходы физических лиц, удерживаемая с  Яковлева, составит:

(3500 руб. + 800 руб. - 400 руб.) х 13% = 507 руб.

Сумма дохода, с  которого удерживаются алименты, составит:

3500 + 800 - 507 = 3793 руб.

Бухгалтер "Челябэнерго" должен удержать с Яковлева алименты в сумме:

3793 руб. х 1/3 = 1324 руб.

Сумма расходов на пересылку алиментов составит:

1324 руб. х 3% = 40 руб.

В счет выплаты  алиментов следует удержать:

1324 руб. + 40 руб. = 1364 руб.

Далее бухгалтер "Челябэнерго" сделает следующие  проводки:

1)Дт 20-Кт 70 - 4300 руб. (3500 + 800) - начислены заработная плата  и надбавка за выслугу лет  Яковлеву;

2)Дт 20-Кт 69-1- 43 руб. (4300 руб. х 1%) - начислен взнос  на страхование от несчастных  случаев на производстве и  профзаболеваний;

3)Дт 20-Кт 69-1- 138 руб. (4300 руб. х 3,2%) - начислен ЕСН в части, которая подлежит уплате в Фонд социального страхования;

4)Дт 20-Кт 68 субсчет  "Расчеты по ЕСН" - 860 руб. (4300 руб. х 20%) - начислен ЕСН в  части, которая подлежит уплате  в федеральный бюджет;

5)Дт 68 субсчет "Расчеты по ЕСН"-Кт 69-2 "Расчеты по пенсионному обеспечению» - 602 руб. (4300 руб. х 14%) - начисленные взносы на обязательное пенсионное страхование зачтены в счет уплаты ЕСН в федеральный бюджет;

6)Дт 20-Кт 69-3 "Расчеты  по обязательному медицинскому страхованию" - 120 руб. (4300 руб. х 2,8%) - начислен ЕСН в части, которая подлежит уплате в фонды медицинского страхования;

7)Дт 70-Кт 68 субсчет  "Расчеты по налогу на доходы  физических лиц" - 507 руб. - удержан  налог на доходы физических  лиц с доходов Яковлева;

8)Дт 70-Кт 76 субсчет  "Расчеты по исполнительным  листам" - 1364 руб. - удержаны сумма  алиментов по исполнительному  листу и расходы на их почтовый  перевод;

9)Дт 70-Кт 50-1 "Касса  организации" - 2429 руб. (4300 - 507 - 1364) - выданы  из кассы зарплата и надбавка за выслугу лет Яковлеву (за вычетом суммы удержаний);

10)Дт 57 "Переводы  в пути"-Кт 50-1 "Касса организации" - 1324 руб. - сумма алиментов сдана  в кассу почтовой организации  для перевода;

11)Дт 76 субсчет  "Расчеты по исполнительным  листам"-Кт 50-1 "Касса организации" - 40 руб. - оплачены из кассы расходы на почтовый перевод алиментов;

12)Дт 76 субсчет  "Расчеты по исполнительным  листам"-Кт 57 "Переводы в пути" - 1324 руб. - списана сумма алиментов  после поступления уведомления  об их получении взыскателем. Удержанные суммы алиментов можно посмотреть в Приложениях. 

2.2 Удержания по инициативе предприятия ОАО «Челябэнерго» 

   Удержания за причиненный материальный ущерб 

Работник, обслуживающий  ксерокс, переносил его на другое место и уронил. Аппарат восстановлению не подлежит. Первоначальная стоимость ксерокса составляет 12 500 руб. (без НДС). НДС, уплаченный при приобретении в сумме 2250 руб., был предъявлен к вычету. Сумма начисленной амортизации составляет 4300 руб. Месячный оклад работника - 10 300 руб. Договор о полной материальной ответственности с работником не заключен.

Размер ущерба, причиненного работодателю при утрате и порче имущества, определяется по фактическим потерям, исчисляемым  исходя из рыночных цен, действующих  в данной местности на день причинения ущерба, но не ниже стоимости имущества по данным бухучета с учетом его износа (ст. 246 ТК РФ).

Остаточная стоимость  основного средства составляет 8200 руб. (12 500 - 4300).

При определении  размера ущерба возникает вопрос: а надо ли восстанавливать сумму НДС, приходящуюся на остаточную стоимость основного средства? Ответ на этот вопрос является спорным. По мнению налоговых органов, в результате выбытия не до конца амортизированных объектов сумма налога подлежит восстановлению. Это связано с тем, что основное средство перестает участвовать в операциях, облагаемых НДС. В связи с этим организация решила последовать позиции налоговиков.

Сумма восстановленного НДС составит 1476 руб. (2250 х 8200/12 500).

Общая сумма  ущерба с учетом НДС составляет 9676 руб. (8200 + 1476).

В данном случае сумма материального ущерба меньше среднего заработка работника (10 300 руб.). Следовательно, ущерб им будет  возмещен полностью.

В бухгалтерском  учете организации на основании  приведенных данных будут сделаны  следующие записи.

1)Дт 01 субсчет  "Выбытие основных средств"-Кт 01 - 12 500 руб. - списана первоначальная  стоимость основного средства;

2)Дт 02-Кт 01 субсчет  "Выбытие основных средств" - 4300 руб. - списана сумма начисленной  амортизации;

3)Дт 94 "Недостачи  и потери от порчи ценностей"- Кт 01 субсчет "Выбытие основных средств" - 8200 руб. - списана остаточная стоимость;

4)Дт 19-Кт 68 "Расчеты  по налогам и сборам" - 1476 руб. - восстановлен НДС с остаточной  стоимости;

5)Дт 94 "Недостачи  и потери от порчи ценностей"-Кт 19 1476 руб. - отнесена на счет недостачи сумма восстановленного НДС;

6)Дт 73 "Расчеты  с персоналом по прочим операциям"-Кт 94 - 9676 руб. - отнесена за счет работника  сумма причиненного ущерба;

7)Дт 20-Кт 70  - 10 300 руб. - начислена заработная плата сотруднику;

8)Дт 70-Кт 68  - 1339 руб. - начислен НДФЛ.

Здесь необходимо отметить, что на основании ст. 138 ТК РФ общий размер всех удержаний  при каждой выплате заработной платы  не может превышать 20%:

9)Дт 70-Кт 73 - 1792,2 руб. ((10 300 руб. - 1339 руб.) х 20%) - исчислена сумма удержания по взысканию ущерба.

Удержание из зарплаты работника суммы ущерба будет  производиться в следующие периоды  вплоть до полного погашения задолженности:

10)Дт 70-Кт 50  - 7168,8 руб. (10 300 - 1339 - 1792,2) - выдана заработная плата работнику. 

   Порядок осуществления удержаний своевременно не возвращенных сумм, полученных под  отчет. 

Наличные денежные средства выдаются в ОАО “Челябэнерго”  выдаются под отчет и называются подотчетными, а лица, получающие их подотчетными лицами. Эти суммы выдаются на хозяйственные расходы по приобретению ГСМ, инвентарь, представительские расходы  и др. Если работник своевременно не возвратил неиспользованную сумму, то она может быть удержана по инициативе организации из заработной платы. Основанием для выдачи денежных средств под отчет членам трудового коллектива является:

1) утвержденный  приказом (распоряжением) руководителя  организации список лиц, имеющих  право на получение указанных  сумм. При этом в приказе в  обязательном порядке оговариваются размер выдаваемых сумм и сроки, на которые они выдаются, по истечении которых подотчетное лицо должно отчитаться в произведенных расходах. С работниками, которые включены в список и периодически получают денежные средства на операционные расходы, в целях сохранности выдаваемых им денег необходимо заключать договоры о полной индивидуальной материальной ответственности;