Учет расчетов по оплате труда: удержания из заработной платы

2) заявление  работника с разрешающей резолюцией  руководителя организации.

Выдача наличных денег под отчет производится только при условии полного отчета конкретного подотчетного лица по ранее выданному авансу.

Выдача наличных под отчет на расходы, связанные  со служебными командировками, производится в пределах сумм, причитающихся командированным  лицам на эти цели, на основании  сметы командировочных расходов, составляемой в бухгалтерии организации.

Выдача денежных средств под отчет оформляется  в общеустановленном порядке  расходными кассовыми ордерами. По истечении срока, на который были выданы денежные средства (по возвращении  из командировки), подотчетное лицо, получавшее их, обязано не позднее 3 рабочих дней представить в бухгалтерию организации авансовый отчет о произведенных расходах с приложением к нему оправдательных документов, подтверждающих их правильность и достоверность. Целесообразность произведенных расходов подтверждает должностное лицо, в подчинении которого находится сотрудник, представивший отчет. Затем авансовый отчет поступает в бухгалтерию для проверки работниками бухгалтерской службы организации, после чего дается на утверждение руководителю организации. В случае положительной резолюции руководителя авансовый отчет принимается к учету.

Если подотчетное  лицо не представило в установленные  сроки авансовый отчет об израсходовании выданных ему денежных средств либо не вернуло в кассу остаток неиспользованных сумм авансов, бухгалтер организации имеет право удержать из оплаты труда сумму такой задолженности с соблюдением норм, установленных действующим законодательством.

Выдача наличных денег под отчет производится из касс предприятий.

Лица, получившие наличные деньги под отчет, обязаны  не позднее 3 рабочих дней по истечении  срока, на который они выданы, или  со дня возвращения их из командировки предъявить в бухгалтерию предприятия  отчет об израсходованных суммах и произвести окончательный расчет по ним. 

Работник ОАО "Челябэнерго" А.Н. Сомов с 9 по 11 сентября 2008 г. (три дня) направляется в служебную командировку. По приказу  руководителя "Челябэнерго" размер суточных для командировок по территории РФ составляет 500 руб. в сутки.

Бухгалтер "Челябэнерго" должен выдать Сомову суточные в размере:

500 руб./дн. х 3 дн. = 1500 руб.

При направлении  работника в командировку в местность, откуда он каждый день может возвращаться к своему постоянному месту жительства, суточные не выплачиваются.

Днем отъезда  считается день отправления транспортного  средства (самолета, поезда и т.д.), на котором работник отправляется в  командировку, а днем приезда - день прибытия транспортного средства.

При отправлении  транспортного средства до 24.00 включительно днем отъезда считаются текущие сутки, а с 00.00 и позднее - следующие.

Если станция (аэропорт, пристань) находится за чертой населенного пункта, учитывается  время, необходимое для проезда  до станции (аэропорта, пристани).

Аналогичные правила  применяются для определения последнего дня командировки.

   При выдаче работнику аванса на командировку делается в учете запись:

1)Дт 71-Кт 50-1 "Касса  организации" - выданы работнику  наличные денежные средства (дорожные  чеки) для оплаты командировочных  расходов.

2)Дт 71-Кт 55 "Специальные счета в банках" - учтена сумма аванса, выданного работнику для оплаты командировочных расходов. 

   Удержания за брак 

Порядок отражения  в учете операций по удержанию  ущерба, возникшего из-за выпуска бракованной  продукции, зависит от того, исправим брак или нет.

Если работник допустил исправимый брак, то при отражении  расходов на его исправление необходимо сделать записи:

1)Дт 28-Кт 10 - списана  себестоимость материалов, израсходованных  на исправление брака;

2)Дт 28-Кт 70- начислена  заработная плата работникам, занятым в исправлении брака;

3)Дт 28-Кт 69-1 (69-2, 69-3, 68 субсчет "Расчеты по ЕСН") "Расчеты по социальному страхованию  и обеспечению" - начислены единый  социальный налог, взносы на  обязательное пенсионное страхование  и взнос на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний с заработной платы работников, занятых в исправлении брака.

Сумма, подлежащая удержанию с работника (в пределах его среднемесячного заработка), отражается проводкой:

Дт 73-2 "Расчеты  с персоналом по прочим операциям"- Кт 28- учтена сумма, подлежащая удержанию с работника.

Затраты на исправление  брака, превышающие среднемесячный заработок работника, учитываются  в составе расходов по обычным  видам деятельности.

Разницу между  затратами на исправление брака и суммой, подлежащей взысканию с работника, отражают записью:

Дт 20-Кт 28 - списана  разница между затратами на исправление  брака и суммой, подлежащей взысканию  с работника.

Если сумма  расходов по исправлению брака удерживается из заработной платы работника, делают проводку:

Дт 70-Кт 73-2 "Расчеты  с персоналом по прочим операциям" - сумма расходов по исправлению  брака удержана из заработной платы  работника.

Если для компенсации  расходов по исправлению брака работник вносит денежные средства в кассу, делают запись:

Дт 50-1-Кт 73-2 "Расчеты  с персоналом по прочим операциям" - сумма расходов по исправлению  брака компенсирована работником.

Если работник допустил неисправимый брак, бухгалтер  «Челябэнерго» определяет себестоимость  бракованной продукции.

Для этого он:

1) составляет  детальную калькуляцию затрат  на изготовление бракованной  продукции, включая последнюю  технологическую операцию, на которой  был выявлен брак;

2) рассчитывает  сумму взысканий с виновников  брака и стоимость возвратных  отходов по цене их возможного использования;

3) определяет  и списывает сумму потерь от  окончательного брака.

Фактическая себестоимость  бракованных изделий списывается  записью:

Дт 20-Кт 28 - списана  фактическая себестоимость бракованных  изделий.

Сумма, подлежащая удержанию с работника (в пределах его среднемесячного заработка), отражается проводкой:

Дт 73-2-Кт 28 - учтена сумма, подлежащая удержанию с работника.

Стоимость бракованных  изделий, превышающая среднемесячный заработок работника, учитывается  в составе расходов по обычным видам деятельности.

Разницу между  стоимостью бракованных изделий  и суммой, подлежащей взысканию с  работника, отражают записью:

Дт 20-Кт 28 - списана  разница между стоимостью бракованных  изделий и суммой, подлежащей взысканию  с работника.

Если сумма ущерба от выпуска бракованных изделий удерживается из заработной платы работника, делают проводку:

Дт 70-Кт 73-2 "Расчеты  с персоналом по прочим операциям" - сумма ущерба от брака удержана из заработной платы работника.

Если для компенсации  ущерба работник вносит денежные средства в кассу, делают запись:

Дт 50-1-Кт 73-2 "Расчеты  с персоналом по прочим операциям" - сумма ущерба от брака компенсирована работником. 

2.3 Удержания, производимые по согласованию между физическим лицом и раотодателем 

  Удержания сумм займов 

ОАО «Челябэнерго»  предоставляет своим работникам денежные средства по договору займа. В этом случае с работником заключается  письменный договор.

В договоре указываются  сумма займа, срок, на который он выдается, а также порядок возврата займа (целиком или частями, вносятся деньги в кассу или сумма займа удерживается из зарплаты и т.д.).

Порядок удержания  средств из заработной платы работника  также определяется договором. Сумма  займа, которая может быть удержана из заработной платы работника, действующим законодательством не ограничена.

Если срок возврата займа в договоре не указан, то работник обязан вернуть деньги в течение 30 дней после того, как организация  это потребует.

В договоре также  предусмотрено, что за пользование  займом работник должен уплатить проценты. Как правило, договор займа предусматривает, что проценты выплачиваются ежемесячно, но организация может установить и любой другой порядок их уплаты. 

1 января 2009 г.  ОАО "Челябэнерго" предоставило  своему работнику А.Н. Иванову  заем в сумме 30 000 руб. на 6 месяцев.

Согласно договору Иванов должен ежеквартально уплачивать проценты за пользование займом в  сумме 375 руб.

Вернуть сумму  займа "Челябэнерго" Иванов должен по окончании действия договора.

Удержание и  уплату налога на доходы физических лиц с суммы материальной выгоды осуществляет организация на основании доверенности, выданной Ивановым.

Проценты по займу удерживаются из заработной платы  Иванова. Оклад Иванова - 6500 руб.

С января 2009 г. при  исчислении налога на доходы физических лиц заработная плата Иванова на стандартный налоговый вычет в 400 руб. не уменьшается, поскольку его доход в этом месяце превысил 20 000 руб.

Организация уплачивает взнос на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний по ставке 3%, а единый социальный налог - по ставке 26%.

Предположим, что  ставка рефинансирования Банка России - 13 % годовых.

Сумма материальной выгоды, полученной Ивановым за I квартал 2009 г., составит:

30 000 руб. х  13%/365 дн. х 90 дн. х 3/4 - 375 руб. = 345,90 руб.

При выдаче займа  Иванову бухгалтер "Челябэнерго" должен сделать проводку:

Дт 73-1-Кт 50-1 - 30 000 руб. - сумма займа выдана Иванову  из кассы.

В апреле 2009 г. бухгалтер "Челябэнерго" должен сделать  проводки:

1)Дт 20-Кт 70 - 6500 руб. - начислена заработная плата Иванову;

2)Дт 20-Кт 69-1 - 195 руб. (6500 руб. х 3%) - начислен взнос  на страхование от несчастных  случаев на производстве и  профессиональных заболеваний;

3)Дт 20-Кт 69-1 - 208 руб. (6500 руб. х 3,2%) - начислен ЕСН  в части, которая подлежит уплате в фонд социального страхования;

4)Дт 20-Кт 68 субсчет  "Расчеты по ЕСН" - 1300 руб. (6500 руб. х 20%) - начислен ЕСН в  части, которая подлежит уплате  в федеральный бюджет;

5)Дт 68 субсчет  "Расчеты по ЕСН"-Кт 69-2 - 910 руб. (6500 руб. х 14%) - начисленные взносы на обязательное пенсионное страхование зачтены в счет уплаты ЕСН в федеральный бюджет;

6)Дт 20-Кт 69-3 - 208 руб. (6500 руб. х 3,2%) - начислен ЕСН  в части, которая подлежит уплате  в фонды медицинского страхования;

7)Дт 70-Кт 68 субсчет "Расчеты по налогу на доходы физических лиц" - 845 руб. (6500 руб. х 13%) - удержан налог на доходы физических лиц с заработной платы Иванова;

8)Дт 70-Кт 68 субсчет  "Расчеты по налогу на доходы  физических лиц" - 121,06 руб. (345,90 руб.  х 35%) - удержан налог на доходы физических лиц с материальной выгоды Иванова;

9)Дт 73-1-Кт 91-1 - 375 руб. - начислены проценты по займу;

10)Дт 70-Кт 73-1 - 375 руб. - удержана сумма процентов  по займу;

11)Дт 70-Кт  50-1 - 5158,94 руб. (6500 - 845 - 121,06 - 375) - выдана из кассы зарплата Иванову.

В июне 2009 г. бухгалтер "Челябэнерго" сделает аналогичные  проводки.

Возврат займа  Ивановым по окончании договора бухгалтер  отразит так:

Дт 50-1-Кт 73-1 - 30 000 руб. - возвращен заем в кассу организации. 

   Удержание стоимости форменной спецодежды. 

Сотруднику ОАО "Челябэнерго" Данилову А.А. была выдана спецодежда, стоимость которой  составляет 2600 руб. При этом был установлен срок полезного использования, который  оказался равным 2 годам (24 месяца).

Через 16 месяцев  данная спецодежда непосредственно по вине данного сотрудника оказалась в непригодном виде.