Российские  организации, от которых или в  результате отношений с которыми физическое лицо получает доходы, обязаны  исчислить, удержать у него и уплатить в бюджет налог на доходы физических лиц (НДФЛ).

   Работодатели  формируют информацию для исчисления налоговой базы по НДФЛ на основе данных бухгалтерского учета. Для отражения данных о доходах каждого работника используется налоговая карточка по учету доходов и налога на доходы физических лиц (Ф. № 1-НДФЛ)¹. Карточка содержит персональную информацию о физическом лице - получателе дохода, необходимую для правильного исчисления налога и представления в налоговые органы сведений о доходах такого лица.

   На  сумму удержанного налога составляется бухгалтерская запись:

  Уплата  налога за счет средств организаций (налогового агента) не допускается. Налог должен быть в обязательном порядке удержан из дохода самого физического лица.

  Пособия по нетрудоспособности, в том числе  пособия по уходу за больным ребенком, включаются в налогооблагаемую базу налога на доходы физических лиц в составе налоговой базы того месяца, за который это пособие выплачивается Сумма НДФЛ исчисляется по ставке 13% полученного дохода за вычетом полагающихся налогоплательщику налоговых вычетов. Начисление отражается в бухгалтерском учете организации записью:

        Выплата пособия по нетрудоспособности (за вычетом удержанного налога на доходы физических лиц) отражается в учете записью:

   При уплате сумм налога в бюджет в более  поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах  и сборах сроки налоговый агент  обязан уплатить пени. Пеня начисляется  за каждый день просрочки исполнения обязанности по уплате налога, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах дня уплаты налога. Пеня за каждый день просрочки определяется в процентах от неуплаченной суммы налога. Процентная ставка пени принимается равной 1/300 действующей в это время ставки рефинансирования ЦБ РФ. Начисление причитающихся к уплате пеней с суммы начисленного, но не уплаченного в срок налога отражается записью:

   В общем случае налоговые агенты обязаны  перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее  дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату доходов физическим лицам. При осуществлении выплат в безналичной форме удержанный налог на доходы физических лиц должен быть уплачен не позднее дня перечисления дохода со счетов налоговых агентов в банке на счета налогоплательщиков (т. е. физических лиц).

   При уплате в бюджет начисленного налога и пеней производится запись:

   Из  начисленной работнику оплаты труда производятся также удержания по исполнительным листам судебных органов в пользу других лиц. На удержанную сумма составляется бухгалтерская запись:

  Удержание задолженности работника по ранее  выданным авансам отражается в учете  записью:

 

   Работники несут материальную ответственность  за причиненный ущерб организации.

   Согласно  ТК РФ работник обязан возместить работодателю причиненный ему прямой действительный ущерб. Неполученные доходы (упущенная выгода) взысканию с работника не подлежат. Прямой действительный ущерб — это реальное уменьшение наличного имущества работодателя или ухудшение его состояния, а также необходимость нести лишние затраты на приобретение или восстановление имущества. К прямому действительному ущербу могут быть отнесены, например, недостача и порча материалов и ценностей, расход на ремонт поврежденного имущества, санкции, наложенные на работодателя.

   Для расчетов по возмещению материального ущерба и фактических потерь от утраты и порчи товарно-материальных ценностей предназначен счет 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям", субсчет 2 "Расчеты по возмещению материального ущерба". По дебету счета 73 отражаются суммы, подлежащие взысканию с виновных лиц, по кредиту счета – погашение сумм материального ущерба путем удержания заработной платы взносов в погашение задолженности наличными в кассу организации или на ее расчетный счет.

   На  сумму недостачи и потерь от порчи  материальная других ценностей (включал  денежные средства) производятся бухгалтерские записи:

   

   Если  с виновных лиц взыскивается стоимость  недостающих или похищенных ценностей по ценам, превышающих их фактическую себестоимость, то возникающая разница отражается в учете записью:

   По  мере взыскания с виновного лица причитающейся суммы организацией признается доход в размере разницы, соответствующей взысканной сумме:

    Аналогично  отражаются в учете и другие удержания из заработной платы работников организации.

    К счету 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" целесообразно вести субсчета 1 "Расчеты со штатными работниками", 2 "Расчеты с совместителями", 3 "Расчеты с физическими лицами по договорам гражданско-правового характера".

1.4. Учет депонированной заработной платы

   Заработная  плата, не полученная работниками в сроки, установленные для ее выдачи, депонируется. Депонирование — передача денежных средств или ценных бумаг на хранение в банк, депозитарий или другое аналогичное учреждение. Кассир в платежной или расчетно-платежной ведомости против фамилии лиц, не получивших заработную плату, в графе "Расписка в получении" делает отметку "Депонировано". Деньги сдаются в банк и зачисляются на расчетный счет организации. Из банка их получают при обращении работника (депонента) в бухгалтерию. Работник имеет право на получение депонированной заработной платы в течение трех лет. По истечении этого срока невостребованные суммы отражаются в учете как внереализационные доходы записью:

   В бухгалтерии учет расчетов с депонентами ведут в книге учета депонированной заработной платы. В ней для каждого депонента отводится отдельная строка, в которой указывают фамилию, имя, отчество и депонированную сумму отмечается ее выдача (дата и сумма). В книге ежемесячно подсчитывается общая депонированная сумма и сумма выданная, выводится остаток. Выдача депонированных сумм оформляется расходным кассовым ордером.

   Учет  расчетов с депонентами ведется  на счете 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчете 4 "Расчеты по депонированным суммам". По кредиту счета отражается зачисление на депонент невыданной суммы, по дебету — её выдача. Операции по депонированию невыплаченных сумм отражаются в учете записями:

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

   В каждой организации существует рабочий  персонал, как производственный, так  и хозяйственный. Соответственно любая организация сталкивается с проблемой организации оплаты труда. Основная роль перечисления денег ложится на бухгалтера организации.

   В данной работе рассмотрена теория расчетов по оплате труда, перечислены и подробно рассмотрены на примерах проводки, необходимые для учета заработной платы. Существует много мелочей, на которые стоит обращать внимание при начислении и выплате заработной плате работникам. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

2. Практическая часть

2.1. Лицевые счета  (форма № Т-54)

2.2. Расчетные ведомости  (форма № Т-51)

2.3. Платежные ведомости  (форма № Т-3)

2.4. Журнал регистрации  хозяйственных операций

Журнал  регистрации хозяйственных  операций