Учет основных средств

    Текущая аренда заключается в том, что  арендодатель передает арендатору имущество на определенный срок на условиях возврата. Объект передается в аренду на основании акта приемки-передачи основных средств. Одновременно в инвентарной карточке объекта в бухгалтерии арендодателя делается отметка о передаче. При этом за арендодателем сохраняется право собственности на переданное имущество, а к арендатору переходит только право пользования и владения им. Поэтому арендодатель продолжает показывать сданное в аренду имущество в своем балансе, а арендатор отражает его на забалансовых счетах. Арендатор за взятые в аренду основные средства выплачивает арендную плату.

    Порядок отражения аренды основных средств  в бухгалтерском учете арендодателя. Возможны два варианта бухгалтерского учета в зависимости от того, является или не является аренда предметом деятельности арендодателя. В любом случае при передаче в аренду объектов основных средств производится запись по дебету субсчета «Основные средства, переданные в аренду» в корреспонденции с кредитом субсчета «Собственные основные средства» к счету 01 «Основные средства»

    Вариант I — аренда является предметом деятельности арендодателя. В учете арендодателя сумма причитающейся арендной платы  входит в объем реализации и отражается в составе доходов по обычным  видам деятельности. Таким образом, на сумму начисленной платы за предоставление услуг по передаче в  аренду объектов основных средств делается запись: Дт 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», субсчет «Расчеты по арендной плате» Кт 90 «Продажи», субсчет  «Выручка».

    Все затраты, связанные с оказанием  услуг по передаче в аренду основных средств и начисленным по ним  амортизационным отчислениям, аккумулируются на калькуляционном счете 20 «Основное  производство»: Дт 20 «Основное производство»  Кт 02 «Амортизация основных средств», 10 «Материалы», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному  страхованию и обеспечению» и  др.

    В конце месяца все накопленные  затраты списываются: Дт 90 «Продажи», субсчет «Себестоимость продаж»  Кт 20 «Основное производство».

    Кроме того, в дебете счета 90 «Продажи»  отражается и начисление к перечислению НДС по оказанной услуге: Дт 90 «Продажи», субсчет «Налог на добавленную стоимость» Кт 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по НДС».

    Таким образом, при сопоставлении двух сторон счета 90 «Продажи» выявляется финансовый результат от оказания арендных услуг и делаются бухгалтерские  записи: Дт 90 «Продажи», субсчет «Прибыль (убыток) от продаж» Кт 99 «Прибыли и убытки» — на полученную прибыль; Дт 99 «Прибыли и убытки» Кт 90 «Продажи», субсчет «Прибыль (убыток) от продаж» - на полученный убыток.

    Получение арендной платы от арендатора отражается по дебету счетов денежных средств  в корреспонденции с кредитом счета 62 « Расчеты с покупателями и заказчиками», субсчет «Расчеты по арендной плате».

    Вариант II передача объектов основных средств  не является предметом деятельности арендодателя, то его доходы и расходы  по аренде включаются в состав прочих доходов и расходов. В этом случае при начислении причитающейся арендной платы делаются следующие бухгалтерские записи: Дт 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по арендной плате» Кт 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие доходы». Амортизационные отчисления начисляет собственник объектов основных средств: Дт 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы» Кт 02 «Амортизация основных средств».

    Кроме того, на дебете счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы» собираются в течение месяца все  затраты, связанные с оказанием  арендных услуг. Таким образом, на счете 91 «Прочие доходы и расходы» накапливается вся необходимая информация для определения финансового результата от оказания арендных услуг и отражается:

    Дт 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Сальдо прочих доходов и расходов» Кт 99 «Прибыли и убытки» — полученная прибыль; Дт 99 «Прибыли и убытки» Кт 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Сальдо прочих доходов и расходов» — полученный убыток. Поступление от арендатора арендных платежей отражается по кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по арендной плате» и дебету счетов денежных средств.

    Порядок отражения в бухгалтерском учете  арендных операций у арендатора. Основные средства, полученные арендатором, принимаются  на забалансовый учет в оценке, указанной  в договоре аренды. При этом делается простая бухгалтерская запись по дебету счета 001 «Арендованные основные средства».

    Если  арендованные объекты основных средств  используются у арендатора для производства продукции (оказания услуг, выполнения работ), то арендная плата рассматривается как расход по обычному виду деятельности и включается в текущие затраты. Дт 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу» 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по арендной плате».

    Затраты на ремонт арендованных основных средств, производимые арендатором (предусмотренные  договором аренды), также учитываются  в составе его расходов по обычным  видам деятельности.

    Если  арендованные объекты используются арендатором для непроизводительных нужд, то арендная плата отражается Дт 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» Кт 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по арендной плате».

    При фактическом перечислении арендных платежей дебетуется счет 76 «Расчеты с  разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по арендной плате» и кредитуются счета денежных средств.

    7. Раскрытие информации об основных средствах в бухгалтерской отчетности.

    В соответствии с п. 32 Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01) в бухгалтерской  отчетности подлежит раскрытию с  учетом существенности как минимум следующая информация:

• о первоначальной стоимости и сумме начисленной амортизации по основным группам основных средств на начало и конец отчетного года;
• о движении основных средств в течение отчетного года по основным группам (поступление, выбытие и т.п.);
• о способах оценки объектов основных средств, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами;
• об изменениях стоимости основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету (достройка, дооборудование, реконструкция, частичная ликвидация и переоценка объектов);
• о принятых организацией сроках полезного использования объектов основных средств (по основным группам);
• об объектах основных средств, стоимость которых не погашается;
• об объектах основных средств, предоставленных и полученных по договору аренды;
• об объектах основных средств, учитываемых в составе доходных вложений в материальные ценности;
• о способах начисления амортизационных в эксплуатацию и фактически используемых, находящихся в процессе государственной регистрации.

    В частности, в первом разделе бухгалтерского баланса (форма № 1) показывается наличие  основных средств организации на начало и конец отчетного периода  по остаточной стоимости. В отчете о  прибылях и убытках (форма № 2) по статье «Прочие операционные доходы» найдет отражение сумма дохода от продажи объектов основных средств, а по статье «Прочие операционные расходы» отражается выбытие объектов и дополнительные расходы, связанные с продажей. По статье «Внереализационные доходы» могут найти отражение объекты основных средств, полученные безвозмездно. В отчете об изменениях капитала (форма № 3), в частности, показывается изменение величины добавочного капитала в связи с переоценкой объектов основных средств. Но наиболее развернутую информацию о движении объектов основных средств в течение отчетного года дает приложение к бухгалтерскому балансу (форма № 5). В этой форме отчетности показывается движение (наличие на начало отчетного года, поступление, выбытие, наличие на конец отчетного периода) основных средств по их видам согласно Общероссийскому классификатору основных фондов по первоначальной (восстановительной) стоимости. Кроме того, отдельно показывается стоимость всех объектов основных средств, которые находятся на балансе организации, с подразделением на: переданные в аренду (по видам), переведенные на консервацию, принятые в эксплуатацию и находящиеся в процессе государственной регистрации. Дополнительно в форме указывается стоимость объектов, полученных в аренду (по видам). Там же раскрываются данные о суммах всей начисленной амортизации и отдельно по видам основных средств и результаты переоценки объектов по первоначальной (восстановительной) стоимости и амортизационным отчислениям.  
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

    Список  литературы:

1. ПБУ 6/01
2. ПБУ 9/99
3. ПБУ 10/99
4. Приказ Минфина России от 13.10.2003 №91н
5. Письмо Минфина РФ от 23 июня 2004г. №07-02-14/144
6. ГК РФ
7. НК РФ
8. Бухгалтерский учет; Бабаев Ю.А, Комиссаров И.П, Бородин В.А;2005 2-е изд.

 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

ЗАДАЧА

  Таблица 1

Остатки по счетам бухгалтерского учета

ОАО «Исток» на 1 марта 200Х  года 

 
 
 
 

 

Таблица 2

                                                     Бухгалтерская справка

«Расшифровка  состава себестоимости  незавершенного производства и окончательного брака» 

Таблица 3

Журнал регистрации хозяйственных операций с корреспонденцией счетов за март 2010 г