Учет основных средств

в учете.

    Акт приемки-передачи вместе с приложенными техническими документами передается в бухгалтерию организации, где  на его основании открывают инвентарную  карточку. В настоящее время для  этих целей рекомендуется открывать  одну из унифицированных форм. Форма № ОС-6 «Инвентарная карточка учета объекта основных средств» (для одного объекта); форма № ОС-6а «Инвентарная карточка группового учета основных средств» (для нескольких объектов); форма № ОС-6б «Инвентарная книга учета основных средств» (для использования на малых предприятиях). В инвентарных карточках отражается весь путь движения объекта (или группы): поступление, все перемещения внутри организации, реконструкция, модернизация, капитальный ремонт, выбытие или списание, а также отражаются сведения о начисленной амортизации с начала эксплуатации и о переоценке основных средств.

    Учет  наличия и движения основных средств, введенных в эксплуатацию, ведется  на активном инвентарном счете 01 «Основные средства». К этому синтетическому счету можно открыть несколько субсчетов по видам основных средств. Операция ввода в эксплуатацию объектов основных средств после их приобретения по договору купли-продажи отражается:

    Дт01 «Основные средства» Кт 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет «Приобретение объектов основных средств».

    Аналогичной бухгалтерской записью отражается и изменение первоначальной стоимости объектов основных средств при их реконструкции, достройке или дооборудовании. После оплаты счета поставщика за приобретенный объект основных средств и ввода объекта в эксплуатацию налог на добавленную стоимость по приобретенному объекту принимается к зачету. При этом делается бухгалтерская запись по дебету счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по НДС» и кредиту счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям».

3. Учет амортизации  основных средств.

    В процессе эксплуатации и под влиянием времени основные средства изнашиваются, т.е. теряют свои первоначальные технические  возможности и свойства. В связи  с этим изменяется и их первоначальная стоимость. Стоимостное выражение износа основных средств погашается путем включения в себестоимость изготовленной продукции (работ, услуг) амортизационных отчислений. Амортизации подлежат объекты основных средств, находящиеся

    в организации на правах собственности, хозяйственного ведения и оперативного управления. Не подлежат амортизации  объекты основных средств, потребительские  свойства которых с течением времени  не изменяются (земельные участки  и объекты природопользования).

    По  объектам жилищного фонда, которые  используются организацией для извлечения дохода и учитываются на счете  учета доходных вложений в материальные ценности, амортизация начисляется  в общеустановленном порядке.

    Амортизационные отчисления по объекту основных средств  начисляются начиная с первого числа месяца, следующего за месяцем его принятия к бухгалтерскому учету. Амортизация начисляется независимо от результатов деятельности организации и отражается в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, к которому относится. Амортизационные отчисления начисляются до полного погашения стоимости, либо списания объекта, т.е. до момента прекращения права собственности на объект основных средств (и прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости объекта или его списания).

    Начисление  амортизации объектов основных средств в бухгалтерском учете рекомендовано производить одним из следующих способов:

1. линейным;
2. уменьшаемого остатка;
3. списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;
4. списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

    Организация самостоятельно выбирает способ начисления амортизации по объектам основных средств и указывает его в своей учетной политике. Выбранный способ начисления амортизационных отчислений применяется в течение всего срока полезного использования объекта.

    При линейном способе годовую сумму  амортизационных отчислений определяют исходя из первоначальной стоимости  объекта и нормы амортизации, исчисленной с учетом срока полезного использования. 

    Пример  1. Приобретен объект основных средств стоимостью 120 тыс. руб. со сроком полезного использования — 5 лет. Годовая норма амортизации рассчитывается следующим образом: 100% : 5 лет = 20%. Годовая сумма амортизационных отчислений составит 24 тыс. руб. (120 000 * 20% = 24 000).

    При способе уменьшаемого остатка годовую  сумму амортизационных отчислений определяют исходя из остаточной стоимости  объекта на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной  с учетом срока полезного использования этого объекта и коэффициентане выше 3, устанавливаемого организацией.

    Пример 2. Возьмем условия примера 1 Первоначальная стоимость объекта 120 тыс. руб., срок полезного использования — 5 лет. Норма амортизации исходя из срока  полезного использования (20%) увеличивается  на коэффициент ускорения — 2. Следовательно, норма амортизации уже равняется 40%. В первый год эксплуатации годовая  сумма амортизационных отчислений составляет 40% от первоначальной стоимости  объекта, или 48 тыс. руб. (120 000 * 40% = 48 000). Во второй год эксплуатации она начисляется в размере 40% от остаточной стоимости объекта, и составит 28,8 тыс. руб. ((120 000 - 48 000) * 40% = 28 800). В третий год амортизационные отчисления начислят в сумме 17,28 тыс. руб. ((120 000 - 48 000 - 28 800) * 40% = 17 280) и т.д.

    При способе списания стоимости по сумме  чисел лет срока полезного  использования годовую сумму  амортизации определяют исходя из первоначальной (или восстановительной) стоимости  объекта и годового соотношения, где в числителе указывается  число лет, оставшихся до конца срока  службы объекта, а в знаменателе  — сумма чисел лет срока  полезного использования объекта.

    Пример 3. Опять воспользуемся условиями  примера 1. Первоначальная стоимость  объекта 120 тыс. руб., срок полезного  использования  - 5 лет. Сумма чисел лет срока его полезного использования составляет 15 (1+2+3+4+5=15). В первый год амортизационные отчисления составят 40 тыс. руб. (120 000 * 5 : 15 = 40 000), во второй год 32 тыс. руб. (120 000 * 4 : 15 = 32 000), в третий год 24 тыс. руб. (120 000 * 3 : 15 = 24 000) и т.д.

    При способе списания стоимости объему продукции (работ) амортизационные  отчисления начисляются с учетом показателя объема продукции (работ) в  отчетном периоде и соотношения  первоначальной стоимости объекта  и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования  объекта основных средств.

    Пример 4. Еще раз воспользуемся условиями  примера 1. Первоначальная стоимость объекта 120 тыс. руб., срок полезного использования - 5 лет. Предполагается за весь срок использования объекта выпустить 150 тыс. единиц продукции. Соотношение первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема выпуска продукции равно 80% (120 000:150 000 *100% = 80%). Планируемый выпуск продукции в текущем году составляет 30 тыс. единиц. Следовательно, годовая сумма амортизационных отчислений составит 24 тыс. руб. (30 000 * 80% =24 000).

    Ведомости расчета амортизационных отчислений используются для отражения начисленных сумм на синтетическом регулирующем контрактивном счете 02 «Амортизация основных средств». Начисление амортизационных отчислений отражается по дебету различных счетов (в зависимости от того, где находятся те или иные объекты основных средств) и отражается следующей записью:

    Дт 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» и др.

    Кт  02 «Амортизация основных средств».

    По  основным средствам, сданным в аренду (если это не является основной деятельностью  организации), амортизацию начисляет, как правило, арендодатель и отражает бухгалтерской записью:

    Дт 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет  «Прочие расходы»

    Кт 02 «Амортизация основных средств».

4.Учет затрат на восстановление основных средств.

    Восстановление  основных средств производится в  результате проведения ремонтов, модернизации или реконструкции. Рассмотрим проведение ремонтов основных средств. В зависимости от сложности и продолжительности работ различают капитальный, средний и текущий ремонт. Перед началом ремонта технический персонал или специально созданная приказом руководителя комиссия производит осмотр объекта. По результатам такого осмотра составляется «Акт о приемке-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств» (форма N° ОС-3). Информация о ремонте, реконструкции, модернизации вносится в инвентарные карточки объекта (формы № ОС-6, № ОС-6а, № ОС-6б). После определения перечня ремонтных работ и заменяемых деталей составляют смету на ремонт, в которую включаются все расходы организации, связанные с ремонтом.

    Организация самостоятельно выбирает наиболее удобный  для себя вариант исходя из структуры  и степени изношенности основных средств, сложности ремонта, сроков его проведения и др. Выбранный  вариант обязательно должен быть закреплен в учетной политике организации. Полное включение фактически произведенных затрат в затраты  отчетного периода ремонтные работы могут быть организованы подрядным или хозяйственным способом.

    При подрядном способе для проведения ремонтных работ привлекаются специализированные ремонтные организации, с которыми заключается договор подряда. Кроме  того, в организации составляется акт по форме №ОС-3в двух экземплярах. Первый экземпляр остается в хозяйствующем субъекте, а второй - передается подрядной организации. На основании этого акта производится приемка отремонтированных объектов. Предъявленные к оплате и акцептованные заказчиком суммы расходов по счетам за выполненные ремонтные работы в бухгалтерском учете включаются в фактические затраты отчетного периода записью:

    Дт 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу» и др. - в зависимости от места эксплуатации и назначения объекта основных средств; Дт 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»; Кт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

    При хозяйственном способе проведения ремонтных работ ремонт объектов основных средств выполняется организацией самостоятельно. Для этих целей в составе хозяйствующего субъекта есть самостоятельное структурное ремонтное подразделение. Перед началом ремонтных работ составляется их смета, в которой указывается перечень ремонтных работ, стоимость заменяемых деталей, необходимых материалов, затрат на оплату труда ремонтных работников и других затрат, связанных с ремонтом. Все текущие затраты на ремонт на основании первичных расходных документов накапливаются на счете 23 «Вспомогательное производство». На счетах бухгалтерского учета это отражается следующими записями. Дт 23 «Вспомогательные производства»; Кт 10 «Материалы», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и др. После завершения ремонтных работ фактически произведенные затраты списываются на основании утвержденного руководителем организации акта о приеме-передаче отремонтированных объектов основных средств в зависимости от места эксплуатации и назначения объекта основных средств на счета учета затрат:

Дт 20 «Основное  производство», 25 «Общепроизводственные  расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу» и др. Кт 23 «Вспомогательные производства».

    Другим  вариантом учета затрат на ремонт основных средств является создание резерва на проведение ремонтов. Такой  резерв создается для сглаживания  колебаний в затратах на производство (расходов на продажу), т.е. для равномерного включения предстоящих расходов на ремонт объектов основных средств  в затраты отчетного периода. При образовании резерва на ремонт основных средств в затраты на производство (расходы на продажу) включается сумма ежемесячных отчислений, исчисленная  исходя из 1/12 годовой сметной стоимости  ремонта. В бухгалтерском учете  образование резерва расходов на ремонт основных средств отражается: Дт 20 «Основное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу» и др. Кт 96 «Резервы предстоящих расходов», субсчет «Резерв на ремонт основных средств». По мере выполнения ремонтных работ фактические затраты на их проведение независимо от способа их выполнения (подрядный или хозяйственный) списываются за счет сформированного резерва:

    Дт 96 «Резервы предстоящих расходов», субсчет «Резерв на ремонт основных средств» Кт 23 «Вспомогательные производства» или 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». В конце отчетного года излишне зарезервированные суммы сторнируются, т.е. отражаются в учете аналогичной проводкой только способом «красное сторно».