Заработная  плата выплачивается не реже чем  каждые полмесяца, а отпускные - не позднее, чем за три дня до начала отпуска (ст. 136 ТК РФ). При увольнении работника все суммы, причитающиеся ему от организации, выплачиваются в день увольнения. Заработная плата выдается в сроки, установленные правилами внутреннего распорядка, коллективным или трудовым  договором. Если день выдачи заработной платы приходится на выходной или праздничный день, то она должна быть выплачена накануне. Для получения заработной платы в банк представляются следующие документы: чек, платежные поручения на перечисление в бюджет налоговых платежей с заработной платы, платежные получения в пользу различных организаций и лиц на суммы, удержанные из заработной платы работников по исполнительным листам, по другим исполнительным документам и личным обязательствам. Аванс и заработная плата за вторую половину месяца выдаются в течение 3 дней, включая день получения денег в банке. Так, если деньги получены в понедельник, то в среду сумма неполученной зарплаты должна быть сдана в банк. По истечении этого срока в платежных ведомостях против фамилии лица, не получившего причитающуюся ему сумму, кассир ставит штамп “депонент” (или делает аналогичную пометку вручную). Выплата заработной платы, пособий и премий производится по расчетно-платежной  или платежной  ведомости, а также перечисляется на зарплатные карточки сотрудников. При получении денег работник расписывается в ведомости. Выдача денег лицу, не являющемуся штатным сотрудником, осуществляется по предъявлении документа, удостоверяющего личность получателя. Деньги могут выдаваться по расходному кассовому ордеру. В нем получатель указывает название и номер документа, дату его выдачи, наименование его организации.  При закрытии каждой платежной ведомости кассир указывает выплаченную и депонированную сумму заработной платы. В целом их сумма должна полностью соответствовать сумме, указанной как результат платежной ведомости.

    Далее депонированные суммы учитываются  отдельно следующим образом:

а)  по каждому работнику в книге учета депонированной заработной платы ведется аналитический учет;

б)  депонированные суммы сдаются в банк, обслуживающий предприятие, и на сданные суммы составляется общий расходный кассовый ордер.

в) когда  работник приходит получать депонированные суммы, ему выписывается уже индивидуальный расходный кассовый ордер на сумму  неполученных им денег, а в книге  делается соответствующая пометка: указывается дата и номер расходного кассового ордера, по которому деньги были получены.

    При этом бухгалтер делает следующие  проводки:

1. Оформление неполученной заработной платы (депонирование):

 Д-т 70 – К-т 76 - закрывается расчетно-платежная ведомость на общую сумму депонируемой зарплаты; Д-т 51 – К-т 50 - возврат денег на расчетный счет банка предприятия на эту же сумму.

2. Получение депонированной ранее заработной платы:

 Д-т 50 – К-т 51 - получение средств с расчетного счета в банке на оплату депонентов; Д-т 76 – К-т 50 - списание выданной заработной платы с депонента.

    Так же оформляются и другие, по какой-либо причине неполученные работником суммы (премии, выплаты, пособия и т.д.).

    Работник  имеет право на получение депонированной заработной платы в течение трех лет. По истечении этого срока невостребованные суммы как внереализованные доходы присоединяются к прибыли:  Д-т 76 – К-т 91 – отнесение невостребованной суммы на счет прочих доходов организации.

    В ООО «Радио Рокс-Липецк»  заработная плата выдается один раз в месяц в срок до десятого числа месяца, следующего за отчетным. Выдача заработной платы может осуществляться из наличной выручки, поступающей в кассу,  снимается наличными по чеку в банке на выдачу заработной платы, либо перечисляется на  зарплатную карточку сотрудника (по отдельному договору с обслуживающим банком.)

    В организации ООО «Радио Рокс-Липецк»  заработная плата выдается по расчетно-платежным ведомостям (Приложение 7), расходным кассовым ордерам (Приложение 12) и перечисляется безналичным путем на зарплатную карточку сотрудника (Приложение 13)(по отдельному договору с обслуживающим банком.)

    Сумма оплаты за непроработанное время, производимой в случаях, предусмотренных действующим  законодательством, представляют собой дополнительную заработную плату. Согласно ст. 114 ТК РФ штатным работникам ежегодно предоставляются очередные отпуска (основной отпуск). Право на использование отпуска за первый год работы возникает у работника по истечении шести месяцев его непрерывной работы в данной организации. По соглашению сторон оплачиваемый отпуск работнику может быть предоставлен и до истечения шести месяцев.  Основанием для расчета суммы отпускных является приказ, в котором указывается, кому предоставляется отпуск, с какого  числа, продолжительность отпуска. С 1 февраля 2002года минимальная продолжительность отпуска – 28 календарных дней. [2]

    Расчет  оплаты за отпуск производится исходя из средней заработной платы и  количества дней предоставляемого отпуска. Для исчисления средней заработной платы расчетным периодом является три календарных месяца, предшествующих месяцу начала отпуска. Организации, кроме бюджетных, могут устанавливать всем или отдельным категориям работников расчетный период в двенадцать календарных месяцев, предшествующих уходу в отпуск. При этом из расчетного периода исключается время, а также начисленные сумы, когда работник получал пособие по временной нетрудоспособности,  был в отпуске без сохранения средней заработной платы (по семейным обстоятельствам), не работал в связи с простоем не по вине работника, а также по другим причинам, предусмотренным законодательством. Кроме того, при расчете средней заработной платы из расчетного периода исключаются праздничные дни, установленные законодательством. Если в расчетном периоде или в том месяце, когда работник уходит в отпуск, произошло повышение тарифных ставок или окладов по отрасли или на предприятии, то заработок работника должен корректироваться на коэффициент повышения. Эта корректировка не производится, если тарифная ставка или оклад повышены у конкретного работника.

    Необходимо  отметить, что замена отпуска компенсацией за него не допускается. Лишь часть  отпуска, превышающая 28 календарных  дней, по письменному заявлению работника  может быть заменена денежной компенсацией (ст. 126 ТК РФ). Замена отпуска денежной компенсацией беременным женщинам и работникам в возрасте до 18 лет, а также работникам, занятым на тяжёлых работах и работах с вредными и (или) опасными условиями труда, не допускается (ст.126 ТК).

    Если работник увольняется или переводится на другое предприятие, не использовав очередной отпуск, то ему начисляется компенсация за неиспользованный отпуск (ст. 127 ТК РФ). Средний дневной заработок для оплаты отпусков и выплаты компенсации за неиспользованные отпуска исчисляется за последние три календарных месяца путем деления суммы начисленной заработной платы на 3 и на 29,6 (среднемесячное число календарных дней.   Средний дневной заработок для оплаты отпусков, предоставляемых в рабочих днях, в случаях, предусмотренных ТК РФ, а также для выплаты компенсации за неиспользованные отпуска определяется путем деления суммы начисленной заработной платы на количество рабочих дней по календарю шестидневной рабочей недели (ст. 139 ТК РФ).

    Для расчета причитающейся работнику заработной платы и других выплат при предоставлении ему ежегодного оплачиваемого или иного отпуска применяется  «Записка-расчет о предоставлении отпуска работнику» (форма №Т-60). При расчете среднего заработка для оплаты отпуска в графе 3 показывается общая сумма выплат, начисленных работнику за расчетный период, согласно правилам исчисления среднего заработка. В графах 4, 5 указывается количество рабочих (календарных) дней, часов, приходящихся на отработанное время в расчетном периоде. Графа "Количество часов расчетного периода" заполняется при расчете оплаты отпуска работнику, которому установлен суммированный учет рабочего времени.

    При расчете среднего заработка для  выплаты компенсации за неиспользованный отпуск применяется «Записка – расчет при прекращении действия трудового договора (контракта) с работником» (форма № Т-61), которая составляется работником кадровой службы или уполномоченным лицом. Расчет причитающейся заработной платы и других выплат производится работником бухгалтерии.

    В ООО «Радио Рокс-Липецк» приказ о предоставлении отпуска составляется на основании личного заявления работника и заполняется в двух экземплярах (один остается в отделе кадров, другой передается в бухгалтерию), подписывается начальником структурного подразделения, руководителем организации и самим работником. Этот документ содержит все необходимые сведения для расчета отпускных сумм и удержаний. В бухгалтерии  на основании приказа  рассчитывается сумма отпускных. Эти данные переносят в лицевой счет. После расчета бухгалтер распечатывает расчетную ведомость заработной платы и проверяет, правильно ли произведены расчеты сумм отпускных, правильно ли удержан НДФЛ и рассчитан ЕСН. Сумма начисленных отпускных в  ООО «Радио Рокс-Липецк» относится на расходы того периода, в котором предоставляется отпуск. Делается следующая проводка: Д-т  20   - К-т 70  - начислена сумма оплаты отпусков.

    Таким образом можно сделать вывод, что в ООО «Радио Рокс-Липецк» в качестве дополнительной заработной платы используется только оплата ежегодных отпусков и компенсации за неиспользованный отпуск. Организация при расчете суммы отпускных использует  программу расчета заработной платы 1С: Предприятие «Зарплата и кадры».

6. Синтетический и аналитический  учет отчислений  в социальное страхование и обеспечение

    В соответствии с частью второй Налогового кодекса РФ с 1 января 2001 года введен единый социальный налог (ЕСН), суммы которого зачисляются в государственные внебюджетные фонды — Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ и фонды обязательного медицинского страхования РФ. Объектом налогообложения для исчисления налога признаются выплаты, вознаграждения и иные доходы, начисляемые работодателями в пользу работников по всем основаниям.

    В главе 24 НК РФ дан перечень объектов обложения ЕСН, изложена характеристика налоговой базы, указаны доходы, не подлежащие налогообложению, налоговые льготы. В Методических рекомендациях о порядке начисления и уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, направленных письмом Пенсионного фонда Российской Федерации от II марта 2002 года № МЗ-09-25/2186, определены ставки ЕСН: Пенсионный фонд – 28%, Фонд социального страхования - 4%,  фонды обязательного медицинского страхования РФ разделяются на Федеральный фонд – 0,2% и территориальные фонды – 3,4% (данные процентные ставки отчисляются в том случае, если налоговая база на каждого работника нарастающим итогом с начала года не превысит 100 000 рублей). [7, с. 90-91]

    Из  ставок отчислений в Пенсионный фонд базовая часть составляет 14%, а остальные 14% подразделяются на страховую и накопительную части страховых взносов на обязательное пенсионное обеспечение. Тарифы страховых взносов, по которым организации обязаны производить уплату страховых взносов, определены ст. 22 и 33 Федерального закона № 167-ФЗ. На период 2002-2005 гг. ст. 33 Закона установлены переходные ставки страховых взносов в отношении выплат, производимых в пользу лиц 1967 года рождения и моложе.

    Применять регрессивную шкалу ставок страховых  взносов вправе те организации, которые в течение всего года обеспечивали облагаемую базу в среднем на каждого работника в размере не менее 2500 рублей в месяц, в противном случае страховые взносы уплачиваются по ставкам, установленным для расчетной базы до 100 000 рублей. Права на применение «регрессивной» шкалы определяются в соответствии с п. 2 ст. 241 НК РФ.

    Для учета расходов по единому социальному  налогу используется пассивный счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению». Этот счет имеет субсчета:

- 69-1 «Расчеты по социальному страхованию»;

- 69-2 «Расчеты по пенсионному обеспечению»;

- 69-3 «Расчеты по обязательному медицинскому страхованию»;

- 69-4 «Взносы по обязательному страхованию от несчастных случаев и профзаболеваний».

    Начисление  страховых взносов производится за счет тех же источников, из которых осуществляются выплаты в пользу работников и привлеченных лиц.   Счет 69 кредитуется на суммы платежей на социальное страхование и обеспечение работников, подлежащие перечислению в соответствующие фонды, в корреспонденции со счетами, на которых отражено начисление оплаты труда в части отчислений производимых за счет организации.

    Суммы, зачисляемые в составе социального  налога в Фонд социального страхования, уменьшаются налогоплательщиками на произведенные ими самостоятельно расходы на цели государственного социального страхования, предусмотренные законодательством России. Так, в соответствии с Федеральным законом от 16 июля 1999 года № 165-ФЗ «Об основах обязательного медицинского страхования» видами обязательного социального обеспечения граждан являются пособия по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, на санаторно-курортное лечение и оздоровление работников, социальное пособие на погребение и пр.