Форма № Т-8 «Приказ (распоряжение) о прекращении действия трудового договора (контракта) с работником» (Приложение 5) оформляется при увольнении работника и заполняется в двух экземплярах. Приказ подписывается начальником структурного подразделения, руководителем организации и самим работником. Делается отметка о полученных, но не сданных материальных ценностях. Непосредственно в приказе рассчитывается зарплата увольняемого работника. При увольнении сотрудника в ФГУП «ЛПРоП» на основании личного заявления составляется приказ на увольнение (Приложение 5). Отдел кадров составляет табель рабочего времени за период, в котором сотрудник увольняется, подсчитывает количество неиспользованных дней отпуска и указывает его в приказе. Бухгалтер рассчитывает сумму заработной платы и компенсации за неиспользованный отпуск на основании приказа и табеля рабочего времени и выдает ее увольняемому. В день увольнения сотрудник должен  получить в отделе кадров трудовую книжку с соответствующими записями.  

    Формы по учету использования рабочего времени:

    Форма № Т-12 «Табель учета использования рабочего времени и расчета зарплаты» применяется для контроля за соблюдением установленного режима рабочего времени персонала организации, получения данных об отработанном времени, расчета зарплаты. Табельный учет ведется табельщиком (бригадиром, мастером и т.п.) и подписывается начальником структурного подразделения. Данные табельного учета используют при составлении статистической отчетности и начислении зарплаты. На основании этого документа начисляется зарплата за отработанное время работникам с повременной оплатой труда и с окладом по штатному расписанию.

    Форма № Т-13 «Табель учета использования рабочего времени»  (Приложение 6) используется для контроля и регистрация своевременной явки на работу и ухода с работы, выявления причин опозданий и неявок на работу, а также регистрация часов простоя и часов сверхурочной работы, учета  отработанного времени. Данные формы № Т-13 используются для начисления зарплаты по видам и направлениям затрат. Сущность табельного учета заключается в ежедневной регистрации явки  и ухода работников, всех случаев опозданий и неявок с указанием их причины, а также часов простоя и часов сверхурочной работы. Для учета использования рабочего времени всех категорий служащих и контроля за соблюдением рабочими и служащими трудового распорядка, для получения данных об отработанном времени, а также для составления статистической отчетности по труду в ФГУП «ЛПРоП» ведется табель учета использования рабочего времени по форме № Т-13.

    Формы по учету расчетов с персоналом по оплате труда:

    К документам учета заработной платы  относятся: форма № Т-49 «Расчетно-платежная ведомость» (Приложение 7), форма № 51  «Расчетная ведомость», форма № Т-53 «Платежная ведомость» (Приложение 8), форма № Т-54 «Лицевой счет» (Приложение 9), форма № 1-НДФЛ «Налоговая карточка по учету доходов и налога на доходы физических лиц» и форма № 2-НДФЛ «Справка о доходах физического лица и едином социальном налоге» (Приложение 10).

    Форма № Т-54 «Лицевой счет» заводится отдельно на каждого работника организации на основе приказа (распоряжения) о приеме на работу и используется для отражения расчетов по оплате труда. В лицевом счете указываются фамилия, имя и отчество работника, структурное подразделение, табельный номер, семейное положение, количество детей и иждивенцев, другие сведения о работнике, его перемещение в организации, об использовании отпуска и т. д. Ежемесячно в лицевом счете приводятся данные о начисленных суммах по видам оплат, об удержаниях и вычетах, о сумме к выплате или задолженности работника перед организацией. По окончании года лицевой счет закрывается, и на следующий год открывается новый. Основанием для заполнения лицевых счетов являются первичные документы: наряды на сдельную работу, рапорты о выработке, листки о простое; табель учета использования рабочего времени для расчета повременной оплаты труда и по окладам, доплаты за ночные часы и сверхурочное время; листки нетрудоспособности; приказы о выплате премий, оказания материальной помощи; расчеты по оплате отпусков; решения судебных органов на удержание по исполнительным листам и т.д.

    На  основании данных лицевых счетов исчисляется средний заработок  при расчете оплаты за отпуск, пособий  по временной нетрудоспособности, они  также используются при начислении пенсий. Результаты произведенных в лицевых счетах расчетов сумм заработной платы, подлежащих выдаче работникам, переносятся затем в расчетно-платежную ведомость, в налоговые карточки по учету доходов и налога на доходы физических лиц (форма № 1-НДФЛ) и в справки о доходах физических лиц и едином социальном налоге (форма № 2-НДФЛ).

     На  средних и малых предприятиях рекомендуется применять форму № Т-49 «Расчетно-платежная ведомость», в которой отражается начисление и выплата заработной платы, пособий, отпускных и премий работникам организации. Заполняется ведомость непосредственно по данным лицевых счетов работников. Она составляется в бухгалтерии и оформляется подписями руководителя и главного бухгалтера организации. Для каждого сотрудника предприятия в ведомости отводится одна строка. Расчетно-платежная ведомость является не только регистром аналитического учета расчетов с работниками, но и выполняет функцию расчетного и платежного документа. Согласно Трудовому кодексу РФ заработная плата выплачивается не реже чем каждые полмесяца в день, установленный коллективным или трудовым договором. Оплата отпуска производится не позднее, чем за три дня до его начала. При увольнении работника выплата всех сумм, причитающиеся ему от предприятия, производятся в день увольнения.     Деньги для расчетов с уволенными и уходящими в отпуск, а также с работниками нештатного состава выдаются независимо от установленных сроков выплаты зарплаты штатным работникам.

    При выдаче наличных денег из кассы предприятиям необходимо руководствоваться Порядком ведения кассовых операций в РФ, утвержденным решением Совета Директоров  Центрального Банка России от 22 сентября 1993 года № 40.

    Выдача  заработной платы из кассы производится в течение трех дней, включая день получения денег в банке. По истечении срока выдачи заработной платы кассир в ведомости против фамилий работников, не получивших деньги, в графе «Расписка о получении» делает отметку «Депонировано». На сумму выданной по ведомости зарплаты бухгалтером оформляется расходно-кассовый ордер (Приложение 11), который затем отражается в кассовой книге (Приложение 12).

    Суммы невыплаченной в срок заработной платы по истечении трех дней сдаются  в банк на расчетный счет предприятия (депонируются), где они могут  храниться в течение трех лет. По истечении этого срока невостребованные суммы относятся на финансовые результаты деятельности предприятия. Аналитический учет депонированной заработной платы ведется отдельно по каждому работнику в реестре не выданной зарплаты, в специальной книге не выданной зарплаты (Приложение 13) или на депонентских карточках.

4. Учет удержаний из заработной платы работника 

    Сумма заработной платы, причитающаяся к  выдаче работнику предприятия представляет собой разницу между суммами  оплаты труда, начисленными по всем основаниям, и суммой удержаний. Удержания из заработной платы работника производятся в строгом соответствии с законодательством РФ. Удержания бывают: обязательные; для возмещения причиненного работодателю материального ущерба; в целях погашения работником задолженности работодателю; по заявлению работника либо в связи с его заемными обязательствами (получением ссуды, приобретением товара в кредит и др.). Обязательными удержаниями являются налог на доходы физических лиц и удержания по исполнительным листам.

    При расчете удержаний бухгалтер  должен помнить, что по ст. 138 ТК РФ общий  размер всех удержаний не может быть более 20%, а в случаях, особо предусмотренных  законодательством, 50% заработной платы, причитающейся к выплате работнику. При удержании из заработной платы по нескольким исполнительным документам за работником во всех случаях должно сохраниться 50% заработка.

    Налог на доходы физических лиц регулирует  Налоговой кодекс РФ  часть II глава 23 «Налог на доходы физических лиц» вступивший в силу с 01.01.01г. Согласно ст.210 НК РФ  при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные ими как в денежной, так и в натуральной форме, или право на распоряжение, которыми у них возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст.212 НК РФ.

    Необходимо  помнить, что в налоговую базу не включаются суммы,  указанные  в ст.217 НК РФ – это государственные  пособия (кроме пособий по временной  нетрудоспособности), государственные  пенсии и т.п.

    Кроме того, при определении размера налогооблагаемой базы налогоплательщик имеет право на следующие налоговые вычеты:

• стандартные (ст.218 НК РФ)- 3000 рублей, 500 рублей, 400 рублей, 600 рублей.
• социальные (ст.219 НК РФ),
• имущественные (ст.220 НК РФ),
• профессиональные (ст.221 НК РФ) налоговые вычеты.

    Наиболее  распространенной группой вычетов  являются стандартные вычеты, т.к. их производят непосредственно сами организации, в то время как право на остальные  группы вычетов налогоплательщики, как правило, подтверждают самостоятельно. Из группы первых наиболее часто встречающиеся – это вычеты  в размере 400 рублей в месяц на работника с дохода, не превышающего 20 000 рублей, исчисленного нарастающим итогом. И 600 рублей в месяц на одного ребенка до 18 лет, а также учащегося дневной формы обучения до 24 лет. При получении дохода свыше 40 000 рублей данный  вычет не предоставляется.

       Приведем  данные ФГУП «ЛПРоП» по расчету  суммы НДФЛ: Говоров Александр Анатольевич является руководителем протезно-сборочного отдела  с месячным окладом 2500 рублей. В бухгалтерию предприятия Говоров А. А.  подал заявление с просьбой предоставить ему стандартный вычет на одного ребенка, являющегося студентом дневной формы обучения в возрасте до 24 лет. Вместе с заявлением он представил документы, подтверждающие его право на вычеты (свидетельство о рождении ребенка и справку об обучении в институте). Суммы заработной платы по месяцам из лицевого счета работника обобщены в Таблице 1.

Исчисление  налога на доходы физических лиц,

удерживаемого из зарплаты Говорова А.А. в 2006 году

       Таблица 1 
 

    Общая сумма заработной платы, начисленной  Говорову А.А. за январь-июнь 2006 года, составила 71611,98 рублей.

    Общая сумма стандартных налоговых  вычетов, предоставленных за этот период, составила 2600 рублей. (400 руб. *2 мес. + 600 руб. * 3 мес.).

    Общая сумма налога на доходы, удержанная из заработка Говорова А.А.за январь-июнь 2006 года, составила 8972 рубля. ((71 611,98 рублей - 2600 рублей) * 13%).

    В июле 2006 года Говорову А.А. была начислена заработная плата в размере 14 350 рублей.

    Д-т 20 -  К-т 70   - 14 350 рублей - начислена заработная плата Говорову А.А.;

    Д-т 70 -К-т  68 субсчет «Расчеты по НДФЛ» -  1866 рублей - удержан подоходный налог из заработной платы за июль 2006 года (14350,00 * 13% = 1866 р.);

    Д-т 70 К-т  50 - 12484 рублей (14 350 - 1866) - выдана заработная плата.

    Налоговая ставка НДФЛ  устанавливаются ст.224 НК РФ, при этом практически все  доходы граждан облагаются по ставке 13%. С сумм доходов  в виде заработной платы, исчисление налога производится налоговыми агентами (работодателями) нарастающим итогом с начала налогового периода по итогам каждого месяца с зачетом ранее удержанных сумм налога.

    На  счетах бухгалтерского учета суммы  удержанного налога на доходы физических лиц должны отражаться по Д-ту 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и К-ту 68 «Расчеты с бюджетом». Перечисление сумм налога на доходы отражается: Дт 68 Кт 51 «Расчетный счет».

Соответственно  удержания по налогу на доходы физических лиц  в ФГУП «ЛПРоП»  за 2006 год показаны в Таблице 2.

Удержания по налогу на доходы физических лиц

в ФГУП «ЛПРоП»  за 2006 год

Таблица 2