Оборотно-сальдовая  ведомость ФГУП «ЛПРоП»  по сч. 68.1 «Налог на доходы физических лиц» за 9 месяцев 2006г. представлена в Таблице 3.

Таблица 3 

 

Сальдо на 01.01.2006г. составило 49 120,00 рублей.

 

Сальдо  на 01.10.2006г. составило 4 120,00 рублей.

    Другим  видом удержаний является удержание  по исполнительным листам. К исполнительным документам, согласно статье 7 Закона «Об исполнительном производстве», относятся: исполнительные листы, выдаваемые судами, судебные приказы, нотариально удостоверенные соглашения об уплате алиментов, постановления органов (должностных лиц), уполномоченных рассматривать дела об административных правонарушениях, удостоверения комиссии по трудовым спорам, выдаваемые на основании ее решений, постановления судебного пристава-исполнителя.  Исполнительные документы носят для руководства предприятия обязательный характер, поэтому они должны быть зарегистрированы и не позднее следующего дня переданы в бухгалтерию под расписку ответственному лицу, назначенному приказом администрации. В бухгалтерии эти документы также регистрируются и далее хранятся как бланки строгой отчетности. О поступлении исполнительного документа должны быть извещены судебный пристав-исполнитель и взыскатель.

    Из  заработной платы физических лиц  на основании исполнительных документов могут производиться удержания: алименты на несовершеннолетних детей или на недееспособных родителей; суммы в возмещение вреда, причиненного физическим лицам в результате полной или частичной потери последними трудоспособности; потеря кормильца; нанесение имущественного ущерба; сумма в возмещение имущественного вреда или ущерба, причиненного юридическим лицам, сумма в возмещение морального вреда.

    Алименты (штрафы)  могут удерживаться и  по заявлению работника. Размер алиментов  на содержание несовершеннолетних детей  составляет:

    на  одного ребенка – ¼ (25%) от заработной платы за вычетом налога на доходы;

    на 2 детей – 1/3  (33%) от заработной платы  за вычетом налога на доходы;

    на 3 и более детей – ½ (50%) от заработной платы за вычетом налога на доходы. [7]

    Кроме того, согласно Семейному кодексу, уплата алиментов осуществляется за счет плательщика, поэтому при переводе алиментов по почте с Плательщика должен быть удержан почтовый тариф за пересылку.

    Удержание алиментов происходит со всех видов  дохода как по основной, так и  по совмещенной работе, со всех видов доплат, с оплаты за время отпуска, с пособий по временной нетрудоспособности, с вознаграждения за общие годовые итого работы. Исключением являются суммы разовых единовременных премий,  компенсационных выплат за работу во вредных условиях, не носящих постоянный характер, разовой материальной помощи.

    Удержанные  из заработной платы алименты должны быть в трехдневный срок со дня  выдачи зарплаты выданы взыскателю лично из кассы, переводиться ему по почте или на счет в учреждении банка. При выдаче алиментов наличными деньгами из кассы лично взыскателю или по его доверенности кассир обязан отметить номер, дату и место выдачи предъявленного паспорта или другого документа, удостоверяющего личность получателя, а также место прописки получателя.

    На сумму удержаний по исполнительным листам в бухгалтерском учете должны быть сделаны следующие записи:

    Д-т 70  К-т 76 - на сумму удержанных алиментов;

    Д-т 76 К-т 50  - на сумму выданных алиментов;

    Д-т 76 К-т 51 - на сумму перечисленных алиментов  почтовым переводом.

    Пример: согласно поступившим на ФГУП «ЛПРоП» исполнительным листам, с водителя Сорокина В.В. удерживаются и переводятся по почте алименты на содержание одного несовершеннолетнего ребенка в размере 1/4 от суммы заработной платы.

    Удержания производятся в следующем порядке:

• определяется сумма дохода;
• рассчитывается сумма налога на доходы физических лиц;
• из суммы начисленного дохода вычитается сумма налога
• исчисленная сумма умножается на 25 %. 

    Так, в январе 2006 года сумма дохода Сорокина В.В.  составила 7898 рублей, сумма НДФЛ 897 рублей((7898 –400 –600)*13%), следовательно, сумма алиментов составит:

    (7898 – 897) *25 % = 1750,25 рублей.

        В бухгалтерском учете были  сделаны следующие проводки:

    Д-т 70  К-т  68  - 897 рублей - удержан НДФЛ

    Д-т 70  К-т 76 субсчет «Расчеты по алиментам» - 1750,25 рублей - удержаны алименты

    Д-т 70  К-т  76 субсчет «Расчеты по алиментам»  - 175,03 рублей (1750,25* 10%) - удержана стоимость почтового перевода суммы алиментов

    Д-т 70 К-т 50 – 5075,72 рублей (7898 –897 –1750,25 –175,03) - выдана заработная плата из кассы предприятия.

    Прочие  удержания по исполнительным документам (за ущерб, причиненный предприятиям и физическим лицам, штрафы, удержания  из заработной платы лиц, отбывающих исправительные работы без лишения  свободы) производятся в размере, определенном самим исполнительным документом, с соблюдением установленных ограничений размеров удержаний, предусмотренных Законом «Об исполнительном производстве».

 

5. Синтетический  и аналитический учет расчетов с персоналом по оплате труда

 

    В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета расчеты по оплате труда  ведутся по счету 70, который так  и называется - “Расчеты с персоналом по оплате труда”. При этом на указанном счете учитывается информация о расчетах по оплате труда не только с работниками, состоящими в штате предприятия, но и с внесписочными сотрудниками. Сюда включаются все виды заработной платы, премии, входящие в систему оплаты труда предприятия, социальные пособия, пенсии работающих пенсионеров, а также причитающиеся работникам доходы по акциям и другим ценным бумагам данного предприятия. Так как счет этот пассивный, то по кредиту счета 70 отражаются начисление  сумм заработной платы, премий, пособий, пенсий и других доходов работника. По дебету этого счета показываются их  выплата, а также суммы начисленных налогов, платежей по всем видам исполнительных документов и прочие удержания. Сальдо на конец месяца характеризует сумму оставшегося за предприятием долга по заработной плате перед работниками.  Как правило, это заработная плата, начисленная за вторую половину месяца, плюс не выданные по разным причинам в течение месяца средства.

    Для отражения в бухгалтерском учете  начисленной  зарплаты предприятие самостоятельно выбирает  счет по учету затрат  в соответствии с видом деятельности предприятия и структуры производства, который соответствует данному типу производства. Предприятие выбирает тот счет, который соответствует виду производства, где трудится определенный работник, заработную плату которому начисляет бухгалтер. (Малые предприятия, не имеющие вспомогательных и других дополнительных служб, все расходы на заработную плату по производству относят на счет 20 «Основное производство» или 44 «Расходы на продажу»). По дебету указанных счетов и заносятся начисленные суммы заработной платы работников соответствующих производств. По кредиту этих операций будет указан счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

    Заработная  плата может выплачиваться за счет разных источников:

-  за счет отнесения зарплаты на себестоимость продукции или реализации товаров, работ, услуг: Д-т  20 «Основное производство» (оплата труда производственных рабочих);  Д-т 23 «Вспомогательные производства» (оплата труда рабочим вспомогательных производств); Д-т 25 «Общепроизводственные расходы» (оплата труда цехового персонала); Д-т 26 «Общехозяйственные расходы» (оплата труда управленческого персонала); Д-т 44 «Расходы на продажу» (оплата труда торгового персонала); Д-т других счетов издержек (29  и др.) и К-т 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

-  начисление оплаты труда по операциям, связанным с заготовлением и приобретением производственных запасов, осуществлением капитальных вложений, ликвидацией основных средств  и т.п. отражают по Д-т 08, 10, 11, 15, 91 и К-т 70.

-  из нераспределенной прибыли  предприятия по решению его  собственников: по Д-т 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» и К-т 70   - отражают  начисленные суммы премий, материальной помощи, пособий,  выплаты социального характера,  а также  начисление доходов от участия в капитале организации.

    Учет  заработной платы может вестись  как аналитически, так и синтетически, то есть как по каждому работнику  в отдельности, так и обобщенно. Поэтому и учетные регистры по содержанию записанной в них информации подразделяются на регистры синтетического и аналитического учета.

    К регистрам аналитического учета  заработной платы относятся расчетные  и расчетно-платежные ведомости, налоговые карточки, лицевой счет работника и т.п. Регистры синтетического учета - это мемориальные ордера, оборотные ведомости. Главная книга, журналы-ордера по счетам и группам счетов и т.д.

    По  учету расчетов с персоналом по оплате труда могут применяться «Расчетно-платежная  ведомость» (ф. № Т-49); «Расчетная ведомость» (ф. № Т-51); «Платежная ведомость» (ф. №Т-53) и «Лицевой счет» (ф. № Т-54). В расчетной ведомости содержатся все расчеты по определению сумм заработной платы, подлежащих выплате работникам. Платежную ведомость используют лишь для выплаты заработной платы. В ней указывают фамилии и инициалы работников, их табельные номера, суммы к выдаче и расписку в получении заработной платы. Расчетно-платежные ведомости или замещающие их  расчетные и платежные ведомости применяют для расчетов с работниками за целый месяц. Лицевые счета представляют собой документы, на лицевой стороне которых записываются необходимые сведения о работнике (семейное положение, разряд, оклад, стаж работы, время поступления на работу и др.), а на обратной стороне – все виды начислений и удержаний из заработной платы за каждый месяц. По эти данным легко рассчитать средний заработок за любой период.

    В ООО «Радио Рокс-Липецк» применяется повременно-премиальная оплата форма оплаты труда. Оклады утверждены в Штатном расписании (форма № Т-3). Штатное расписание  утверждается приказом  руководителя организации и содержит перечень структурных подразделений, должностей, сведения о количестве штатных единиц, должностных окладах и месячном фонде заработной платы. Изменения в штатное расписание могут вноситься только в соответствии с приказом (распоряжением) руководителя организации или уполномоченным им лицом.

    ООО «Радио Рокс-Липецк» занимается рекламной деятельностью, поэтому заработная плата начисляется по дебету счета 20 «Основное производство» и кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Бухгалтерский учет  (в том числе и расчет заработной платы) на предприятии ведется автоматизированным способом с использованием программы 1С:Бухгалтерия, а расчет заработной платы производится в программе 1С:Бухгалтерия «Зарплата и кадры», в которую внесены сведения о каждом сотруднике, содержится перечень структурных подразделений, должностей, сведения об окладе, вычетах по налогу на доходы физических лиц, и  другие сведения. Программа автоматически рассчитывает заработную плату и сумму налогов с заработной платы  в соответствии с заложенными в нее алгоритмами расчета, которые составлены в соответствии с действующим законодательством. После расчета заработной платы бухгалтер распечатывает расчетную ведомость заработной платы  и проверяет, правильно ли произведены расчеты сумм отпускных, больничного листа нетрудоспособности, пособий,  правильно ли удержан НДФЛ и рассчитан ЕСН. После  проверки он отдает расчетную ведомость на  утверждение главному бухгалтеру и  руководителю предприятия. Выплата заработной платы производится на основании платежной ведомости.