Учет накладных расходов по экспортным операциям

 

 

2.2 Аудит накладных  расходов по экспортным  операциям

 

Основной задачей аудита накладных расходов по экспортным операциям  является выражение мнения о правильности отражения в учете распределения  накладных расходов между сторонами, о достоверности формирования финансового  результата от экспортных сделок.

Источниками информации для  проведения аудита учета накладных расходов по  экспортным операциям являются:

- приказ об учетной политике предприятия;

- внешнеторговые контракты;

- договоры с транспортными и посредническими организациями;

- книга регистрации контрактов;

- авансовые отчеты;

- банковские документы;

- счета-фактуры;

- накладные;

- товарные отчеты;

- грузовые таможенные декларации и товаросопроводительные документы;

- ведомости учета готовой продукции;

- ведомости учета отгруженной продукции;

- главная книга;

- книга покупок;

- книга продаж;

- журналы-ордера.

Порядок ведения организациями  бухгалтерского учета накладных расходов экспортных торговых операций существенно зависит от условий, содержащихся в отдельных внешнеэкономических договорах (контрактах), применяемых в деловом обороте организации форм расчетов с иностранными покупателями, а также от формы выхода российского поставщика экспортного товара на внешний рынок самостоятельно или через посредника.

Аудит накладных расходов по экспортным операциям подразумевает осуществление следующих процедур:

- анализ документов (контрактов, паспортов сделок, инвойсов, коносаментов, международных товарно-транспортных накладных и пр.), подтверждающих формирование кредиторской или дебиторской задолженности, выраженной в иностранной валюте;

- проверка перехода права собственности при совершении экспортных операций (в соответствии с международным правом или экспортными контрактами);

- аудит накладных расходов экспортных операций с участием посредника (комиссионера, агента и т.п.).

Накладные расходы представляют собой затраты, связанные с реализацией  экспортных товаров и включают транспортные расходы, погрузку, разгрузку, перевалку, хранение экспортных товаров, оплату таможенных пошлин и сборов, комиссионного вознаграждения посредническим организациям и т.д. При проверке накладных расходов необходимо установить:

- должна ли организация-экспортер  нести эти расходы в соответствии  с базисными условиями поставок;

- оправданно ли возникли  эти расходы или по вине  участников сделки. В последнем  случае произведенные затраты  должны возмещается за счет  виновной стороны;

- своевременность оплаты  накладных расходов;

- правильность распределения  накладных расходов по отчетным  периодам;

- нет ли случаев отнесения  на накладные расходы сумм, оплаченных  авансом.

Для выявления этих фактов нужно проверить аналитический  учет накладных расходов в разделе  соответствующих статей данных расходов по периодам и фактического возникновения.

Если  аудитор обнаружит списание на себестоимость  продукции непроизводственных затрат, то данные затраты необходимо отнести  в состав прочих расходов, так как  в данном случае может произойти  искажение финансового результата от продажи экспортной продукции.

Согласно Федеральным  правилам (стандартам) аудиторской  деятельности можно выделить три  основных этапа аудиторской проверки:

1. Планирование аудиторской  проверки.

В первую очередь аудитору необходимо ознакомиться с бизнесом клиента, его организацией, с отраслью, в которой действует предприятие. Также происходит знакомство с организацией и ведением бухгалтерского учета, системой внутреннего контроля [17,с. 157].

Согласно Федеральному правилу (стандарту) аудиторской деятельности № 4 аудитору необходимо оценить уровень  существенности и его взаимосвязь  с аудиторскими рисками.

Для проведения эффективной  проверки в соответствии с Федеральным  правилом (стандартом) аудиторской  деятельности № 3 разрабатывается план и программа аудита.

2. Сбор аудиторских доказательств:  проверка оборотов, сальдо по  счетам; аналитические процедуры;  тестирование средств контроля.

3. Завершение аудита, т.е.  формирование мнения аудитора  и подготовка итоговых документов.

Методика аудита экспортных торговых операций в значительной мере зависит от состояния системы  внутреннего (внутрихозяйственного) контроля аудируемого лица. Проверка системы  внутреннего контроля осуществляется перед составлением плана и программы  проверки экспортных торговых операций. Для оценки системы внутреннего  контроля целесообразно провести тестирование. Тесты средств контроля выполняются  с целью получения аудиторских  доказательств относительно эффективности:

a) структуры систем бухгалтерского  учета и внутреннего контроля, то есть того, насколько хорошо  они организованы с точки зрения  предотвращения или обнаружения  и исправления существенных искажений;

б) работоспособности средств  внутреннего контроля в течение  рассматриваемого периода.

Подготовка и составление  программы аудита являются заключительным этапом планирования аудита экспортных операций. Согласно Правилу (Стандарту) № 3 "Планирование аудита" программа аудита представляет собой детальную расшифровку действий аудитора и аудиторских процедур, необходимых для осуществления общего плана аудита.

Завершающим этапом проведения аудиторской проверки является аудиторское  заключение.

Обобщая труды отечественных  авторов в области аудита внешнеэкономических  операций можно сформулировать перечень основных типичных ошибок и недостатков учета экспортных операций, часто встречающиеся в процессе аудита этого раздела учета:

- несоблюдение финансовой дисциплины по международным расчетам;

- несоответствие данных аналитического и синтетического учета;

- необоснованное признание  накладных расходов организации;

         - неправильные корреспонденции счетов.

- неправильно оформляются документы по приходу и расходу импортируемых и экспортируемых товарно-материальных ценностей, оборудования и др.;

- арифметические ошибки в расчетах;

- неправильный расчет курсовых разниц [15, с.152-160].

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

 

В данной курсовой работе были проанализированы экономическая сущность накладных расходов, особенности правового регулирования, бухгалтерского учета и накладных расходов по экспортным операциям, а также рассмотрены теоретические особенности аудита и анализа накладных расходов по экспортным операциям.

В заключение мне хотелось бы еще раз остановиться на основных моментах работы.

В современных условиях хозяйствования многие российские организации стали  активными участниками внешней  торговли. Однако не всем им удается  осуществлять внешнеторговые операции одинаково успешно, главным образом, из-за отсутствия опыта самостоятельной  работы на внешнем рынке. Кроме того, некоторые положения российского  законодательства, регулирующего внешнеэкономическую  деятельность организаций, могут быть не всегда однозначно истолкованы участниками  внешнеэкономической деятельности при осуществлении отдельных  хозяйственных ситуаций, что также  негативно сказывается на результативности внешнеторговых операций. Поэтому у  российских бухгалтеров часто возникают  трудности при отражении в  учете таких хозяйственных операций.

Экспортные операции обладают рядом особенностей, позволяющих  выделить их в отдельное направление  финансово-хозяйственной деятельности организаций. Каждая из перечисленных  ниже особенностей в той или иной степени влияет на порядок их отражения  в бухгалтерском учете:

- большая продолжительность  осуществления операций по экспорту  товара во времени вследствие  значительной удаленности друг  от друга участников внешнеэкономической  сделки (покупателя и продавца  товара);

- необходимость пересечения  товаром таможенной границы Российской  Федерации, обусловленная тем,  что один из участников внешнеэкономической  сделки (покупатель) находится за  границей;

- осуществление расчетов  между покупателем и продавцом  товара в иностранной валюте  в подавляющем большинстве случаев;

- сопряженность продвижения  товара от продавца к покупателю  с большими затратами, которые  несут оба участника внешнеэкономической  сделки (каждый из них в части,  обусловленной конкретным базисным  условием поставки);

- наличие большого числа  мест возникновения затрат, т.е.  необходимость привлекать много  разного рода организаций, оказывающих  услуги или выполняющих работы  по продвижению экспортного товара.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Библиографический список

 

1.     Гражданский кодекс Российской Федерации (ред. 06.12.2007г.)

2.     Налоговый кодекс Российской Федерации (ред. 06.12.2007г.)

3.     Таможенный кодекс Российской Федерации (ред. 06.12.2007г.)

4.     Федеральный закон от 10 декабря 2003 г. N 173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле» (ред. 30.10.2007г.)

5.     Закон РФ 21 мая 1993 г. N 5003-I "О таможенном тарифе" (ред. 03.12.2007г.),

6. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99: утверждено приказом Министерства финансов Российской Федерации от 6 мая 1999 г. N 33н (ред. 27.11.2006г.)

7.  Ануфриев В.Е. Ошибки при расчетах с иностранными контрагентами / В.Е. Ануфриев // Бухгалтерский учет.- 2010. - № 4.- 45 – 52 с.

8 .  Бакаев А.С. Бухгалтерский учет / А.С. Бакаев. – М.: Бухгалтерский учет, 2009. – 402 с.

9.  Баканов М.И. Бухгалтерский учет / М.И. Баканов. - М.: Экономика, 2010. – 352 с.

10.  Волков Н.Г. Бухгалтерский учет экспортных операций / Н.Г. Волков // Главбух. - 2010. - № 10. - .15 – 35 с. 

11. Дементьев А.К. Документальное оформление внешних операций / А.К. Дементьев. – М.: Бератор, 2011.- 112 с.

12. Жила В.Г. Бухгалтерский учет: учебное пособие / В.Г. Жила. – К.: МАУП, 2010.- 218 с.

13. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие / Н.П. Кондраков. - М.: ИНФРА – М. 2011. – 560 с.

14.  Комментарий к Международным правилам толкования торговых терминов "Инкотермс 2010" (под ред. Галенской Л.Н.) - Система ГАРАНТ, 2010 г.

15. Кулинина Г.В. Юшкова С.Д. "Аудит экспортных операций" практическое пособие - М: "Юнити" 2010.- 152-160 с.

 16. В. Крюков, Н. Петров. Динамика экспорта. // Экономист. 2010г. №4. . 76-81 с.

17.  Куликов Г. В. «Аудит экспортных операций: практическое пособие». Под ред. проф. В. И. Подольского. -М.:ЮНИТИ-ДАНА,2011. -157 с.

18. Лупикова Е.В. Пашук Н.К. "Учет и аудит внешнеэкономической деятельности" учебное пособие - М: 2010. 200-205 с.

19. Лунев В. Л. Экспортные операции. - М.: Финпресс, 2010. - 356 с.

20. Лытнева Н. А. «Учет экспортных операций» «Бухгалтерский учет» №13, 2010. 25 с.

21. Ульянова Н. В. «Экспорт - импорт: бухгалтерский и налоговый учет». -М.: Бератор, 2011. -264 с.