Учет накладных расходов по экспортным операциям

CRT «Фрахт/перевозка оплачены до»

Термин «Фрахт/перевозка  оплачены до» означает, что продавец доставит товар названному им перевозчику. Кроме этого, продавец обязан оплатить расходы, связанные с перевозкой товара до названного пункта назначения. Это означает, что покупатель берет на себя все риски потери или повреждения товара, как и другие расходы после передачи товара перевозчику.  
          В случае осуществления перевозки в согласованный пункт назначения несколькими перевозчиками, переход риска произойдет в момент передачи товара в попечение первого  из  них.  
         По условиям термина СРТ на продавца возлагается обязанность по таможенной очистке товара для  экспорта.  
          Данный термин может применяться при перевозке товара любым видом транспорта, включая смешенные перевозки.

Категория D:

В группу D входят такие условия  поставки, согласно которым продавец несет ответственность за прибытие товара в порт или согласованный  пункт назначения. Продавец несет  все расходы по доставке товара к  месту назначения, на него ложатся  и все риски до момента прибытия товара в назначенный пункт. Особенностью условий поставки группы D является то, что договоры купли-продажи, заключенные  на условиях поставки этой группы, не предусматривают  заключения продавцом договора страхования груза.

DDP «Поставка с оплатой пошлины

Термин «Поставка с  оплатой пошлины» означает, что продавец предоставит прошедший таможенную очистку и неразгруженный с прибывшего транспортного средства товар в  распоряжение покупателя в названном  месте назначения. Продавец обязан нести все расходы и риски, связанные с транспортировкой товара, включая (где это потребуется) любые  сборы для импорта в страну назначения (под словом «сборы» здесь  подразумевается ответственность  и риски за проведение таможенной очистки, а также за оплату таможенных формальностей, таможенных пошлин,  налогов  и  других  сборов).  
          В то время как термин EXW возлагает на продавца минимальные обязанности, термин DDP предполагает максимальные обязанности продавца. Данный термин не может применяться, если продавец прямо или косвенно не может обеспечить получение импортной лицензии. Если стороны согласились об исключении из обязательств продавца некоторых из расходов, подлежащих оплате при импорте (таких, как налог на добавленную стоимость — НДС), это должно быть четко определено в контракте купли-продажи [14, с 5-15].

Отдельные статьи накладных  расходов, связанных с реализацией  товара на экспорт, выражаются значительными  суммами, поэтому несоблюдение оговоренных  в контракте терминов может привести к необоснованному значительному завышению произведенных расходов. Накладные расходы включают:

- расходы на тару и  упаковку товаров на складах  готовой продукции;

- расходы по доставке  товаров к пункту отправления;

- расходы по погрузке товаров в транспортные средства, разгрузке, хранению, перевалке;

- расходы по транспортировке;

- расходы по страхованию  грузов в пути;

-комиссионные сборы, уплачиваемые  посредническим внешнеторговым  и иным фирмам;

- расходы по организации  выставок как внутри страны, так  и за рубежом;

- экспортные и импортные  пошлины;

- расходы на рекламу;

- сборы за таможенное  оформление товаров;

- другие аналогичные по  назначению расходы.

Это так называемые текущие  накладные расходы. Однако в процессе осуществления экспортных операций возникают и непроизводительные расходы, которые объективно не характерны для подобных операций. К их числу  относятся штрафы, пени, неустойки, выплачиваемые иностранным покупателям, транспортно-экспедиторским и другим организациям. Практика внешнеторговой деятельности показывает, что организации  нередко включают эти расходы  в соответствующие статьи накладных  расходов (доставка грузов, железнодорожный  тариф, прочие) и тем самым некорректно  формируют полную себестоимость  отгруженных на экспорт товаров [9, с 352].

1.2 Документальное  оформление накладных расходов  по экспорту

Основные документы, применяемые  в операциях внешнеэкономической  деятельности, можно подразделить на следующие группы:

- техническая документация - техпаспорта машин и оборудования, формуляры и описание изделий, чертежи, инструкции по установке, монтажу, наладке, управлению и ремонту;

- товарно-сопроводительная документация - сертификат о качестве товара, отгрузочная спецификация, упаковочный лист, комплектовочная ведомость;

- транспортная, экспедиционная и страховая документация - железнодорожная накладная и ее копии (дубликат железнодорожной накладной международного грузового сообщения и копия железнодорожной накладной внутреннего грузового сообщения), багажная квитанция, коносамент, накладные автотранспортного, речного и воздушного сообщения, страховой полис или сертификат;

- складская документация - приемный акт порта РФ на экспортный товар, доковая расписка иностранного порта о принятии груза на хранение, варрант - документ иностранного коммерческого склада, состоящий из двух частей (расписка иностранного склада о принятии товара на хранение и залоговое свидетельство, которое может быть использовано для получения займа под залог товара);

- расчетная документация - счет-фактура, расчетная спецификация, переводной вексель;

- банковская документация - заявление на перевод валюты, инкассовое поручение, поручение об открытии аккредитива, чек, поручение;

- таможенная документация - грузовая таможенная декларация (ГТД), сертификат происхождения товара, справки об уплате пошлин, акцизов и сборов;

- претензионно-арбитражная документация - претензионное письмо, исковое заявление в суд или арбитраж, постановление суда или арбитража об удовлетворении или отклонении иска;

- документы по недостачам или порче товара - коммерческий акт на недостачу, аварийный сертификат [11, с. 112].

Экспортные сделки оформляются  внешнеторговым контрактом, заключаемым  продавцом и покупателем в  письменной форме на основе общепризнанных принципов и норм международного права, а также с учетом национального  законодательства участников сделки в  области торговли, таможенного и  валютного регулирования. Контракт, заключенный с иностранным торговым партнером, служит юридическим основанием, определяющим права и обязанности, участвующих в сделке сторон, и  является подтверждением законности осуществления  торговой сделки. Основное содержание внешнеторгового контракта заключается  в определении предмета сделки, требований, предъявляемых к поставке, и валютно-финансовых условий его выполнения. Предмет  сделки состоит в четком определении  наименования, количества и характеристики товаров или услуг, предоставляемых  продавцом покупателю. При необходимости  указывается тип, вид, сорт изделий, их состав, предназначение и т.п. Одним  из важнейших пунктов контракта  являются условия поставки, включающие целый ряд требований при переходе товара от продавца к покупателю . Внешнеторговый контракт обязательно предусматривает вид транспорта, которым должен быть доставлен товар к месту его назначения, - воздушным, железнодорожным, автомобильным и др. Неотъемлемой частью контракта является и определение его стоимости или цены в виде денежной суммы, которую покупатель обязуется перечислить поставщику товара (работ, услуг). Контрактная стоимость устанавливается в свободно-конвертируемой валюте и по взаимному согласию сторон фиксируется в договоре. В контракте обязательно оговариваются условия оплаты товара, включающие порядок и форму расчетов, сроки и валюту платежа. Кроме того, контрактом предусматриваются взаимоотношения сторон в случае непредвиденных форс-мажорных обстоятельств или желания одной из сторон расторгнуть договор, а также предусматриваются штрафные санкции за несоблюдение условий контракта.

Подписанный и оформленный в  полном соответствии с действующими международными правилами контракт является основным и наиболее важным юридическим документом в бухгалтерском  учете экспортных операций. Процесс  выполнения контракта сопровождается оформлением соответствующих товаросопроводительных, расчетных и страховых документов по установленным международным  формам.

Заключив с иностранным покупателем контракт на поставку экспортного товара, экспортер оформляет в двух экземплярах паспорт сделки (ПС), в который заносится информация, необходимая банку для осуществления контроля за поступлением экспортной выручки. Оба экземпляра ПС с оригиналом или копией контракта передают в уполномоченный банк (где открыт валютный счет). Банк проверяет правильность оформления документов, подписывает оба экземпляра ПС. Контракт и первый экземпляр ПС возвращаются экспортеру, а копии остаются в банке, где открывается досье.

Экспортер подготавливает ГТД на экспортируемый товар, снимает с нее копию, получает от банка ксерокопию ПС и до предъявления товара к таможенному оформлению направляет их в таможню РФ. При  поступлении товара таможня сверяет  соответствие данных ПС и ГТД. При  отсутствии расхождений, а также  при выполнении экспортером всех требований таможенного законодательства РФ, работник таможни подписывает  обе копии и ставит на них личную номерную печать. Копия ПС и ГТД  остается в делах таможни, а копия  ГТД возвращается экспортеру. Экспортер  обязан в 10-дневный срок со для выпуска  товара из таможни РФ передать в  свой банк заверенную таможней копию  ГТД.

На основании ГТД, поступающих  из таможен, в Государственном таможенном органе составляют учетные карточки, в которых содержится информация по выполненным отгрузкам на экспорт. Учетные карточки на товары группируются в реестры по принципу календарной  последовательности ожидаемого поступления  валютной выручки от экспорта на транзитные валютные счета экспортеров. Реестр, включающий информацию об отгрузках  товаров на экспорт, ожидаемых сроках и суммах поступления выручки, выписывается таможенными органами на основании  ГТД. Реестры в двух экземплярах  направляются в соответствующие  банки. Банк снимает ксерокопии с  реестров и учетных карточек и  в течение 3-х дней направляет экспортерам. Первый оригинал реестра разделяется  банком на учетные карточки по конкретным ПС, и эти учетные карточки разделяются  по соответствующим досье. Досье - это  подборка документов, формируемая уполномоченными  банками по каждому ПС. Копии всех первичных банковских документов по поступившей на транзитный счет экспортера валютной выручке за товар распределяется банком по соответствующим досье. Второй экземпляр реестра заполняется  банком и возвращается в Государственный  таможенный комитет. Кроме того, ведется  журнал (учетный регистр), составляемый банком для учета входящих и исходящих  документов валютного контроля. Информация об экспорте вносится в ПС по мере оформления ГТД. В случае внесения изменений  и дополнений в контракт, оформленный  ПС, экспортер обязан известить об этом уполномоченный банк, предъявив  ему в течение 10 дней, но не позже  представления товаров к таможенному  оформлению, оригиналы или заверенные копии изменений, а также дополнительные листы к ПС.

Главными среди любого комплекта  товаросопроводительных документов являются коносамент или железнодорожная  накладная, страховой полис и  коммерческий счет (инвойс).

Отгрузка товаров осуществляется и оформляется транспортно-экспедиторскими  и страховыми документами. Сюда относятся  транспортные накладные, которые подтверждают передачу груза от грузоотправителю грузоперевозчику и содержат необходимую -информацию о грузе, пункте его назначения, стоимости перевозки и ее оплате.

Особое место среди транспортных документов принадлежит коносаменту - документу, владелец которого может  указанный в нем груз продать, заложить и т.д. Коносамент оформляется  при перевозке груза морским  путем. Он выдается грузоперевозчиком  распорядителю груза; он подтверждает принятие груза к перевозке и  обязывает перевозчика передать груз в порту назначения грузополучателю. Коносамент может быть выписан на определенного получателя (именной) или содержать указание, что он выдан «по приказу отправителя  груза» или «по приказу получателя груза» - ордерный или на предъявителя. Этот документ составляется в нескольких экземплярах, при этом три или  четыре являются подлинными, поэтому  при выдаче груза по одному экземпляру остальные теряют силу.

Страхование внешнеторговых грузов на период перевозки часто непосредственно  обуславливается контрактом. Для  подтверждения страховки груза  страховая организация выдает страхователю страховой полис на каждую партию товара, отправляемую по отдельному счету. При этом сторона, которая фактически заключает договор страхования, не всегда является стороной, несущей  расходы по страхованию.

Товарные документы включают счет (инвойс, фактура), спецификации, упаковочный  лист и извещение об отгрузке. Они  выписываются продавцом или изготовителем  товара. Основным среди этих документов является инвойс, выписываемый на имя  покупателя при отгрузке товара, фактически оформляющий поставку и свидетельствующий  о количестве и цене товара.

Спецификация - это документ, содержащий перечень видов, типов товара, их количество, размеры, объем. Она выписывается при  подписании контракта или при  отгрузке и должна соответствовать  не только особенностям товара, но и  требованиям таможенных правил страны-покупателя, так как правильность обозначения товаров определяет размер таможенного обложения.

Упаковочный лист выписывается изготовителем  при упаковке товара и содержит перечень видов, сортов, ассортимент товаров, упакованных в одно товарное место.