Учет накладных расходов по экспортным операциям

лицом приобретает сам  комиссионер как один из участников этой сделки, а комитент стороной сделки не является. Если между экспортером и посредником заключен договор комиссии (консигнации), то комиссионер находит покупателя и заключает с ним контракт на поставку товара от своего имени, но за счет экспортера.

Стороны контракта — комитент (экспортер) и комиссионер (посредник). Комиссионер должен отдать комитенту  всю полученную по сделке сумму выручки за вычетом причитающегося ему комиссионного вознаграждения и расходов, понесенных им в связи с реализацией товара, которые согласно договору комиссии подлежат возмещению комитентом.

Комиссионер до перечисления на счет комитента валютной выручки  может оставить на своем транзитном валютном счете комиссионное вознаграждение и оплатить расходы, понесенные им в  процессе исполнения комиссионного  поручения.

Во внешнеэкономической  деятельности наибольшее распространение  получили договоры консигнации, которые являются разновидностью договора комиссии. По договору консигнации российская организация — экспортер (консигнант) поставляет товары на склад организации — посредника (консигнатора) и поручает ему от своего имени осуществить за вознаграждение дальнейшую их реализацию в течение определенного срока.

Товары, поступившие от консигнанта  к консигнатору, являются собственностью консигнанта до момента их реализации покупателю. Синтетический учет таких товаров организуется у посредника на забалансовом счете 004 «Товары, принятые на комиссию». В качестве учетной цены используется цена, указанная в приемо-сдаточном акте, а переоценка товаров в связи с изменением курса рубля не производится. Аналитический учет ведется по видам товаров и консигнантам.

Посреднические организации, реализующие экспортные товары на условиях консигнации, получают вознаграждение либо в виде процентов от продажной стоимости товаров, либо в виде разницы между продажной ценой и ценой, назначенной консигнантом. Вознаграждение предназначено для покрытия посреднических издержек и выступает в качестве базы для исчисления НДС.

Посредник может оплачивать накладные расходы, с последующим  их возмещением поставщиком экспортного  товара. Расчеты между комитентом (консигнантом) и комиссионером (консигнатором) ведутся на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» [12, с.218].

                                                                                                          Таблица 1.5

Учет расчетов у посредника

 

Содержание хозяйственной  операции	Дебет	Кредит
1. Поступил товар по  договору комиссии (в рублях по  курсу Банка России на дату  поступления)	004
2.Списан товар в момент  отгрузки		004
3. Отражена сумма накладных  расходов, возмещаемых комитентом	76	60
4. Затраты комиссионера, не возмещаемые комитентом	26, 44	76
5. Отражена задолженность комитента перед комиссионером в момент перехода права собственности на товар к покупателю	62	76
6. В момент реализации  товара отражена сумма комиссионного  вознаграждения	76	90
7. Начислен НДС с комиссионного  вознаграждения	90	68
8. Списаны расходы, связанные  с совершением сделки	90	26, 44
9. Выявлен финансовый  результат	90(99)	99(90)
10. Отражено поступление  валютных средств в оплату  за товар	52	62
11. Обязательная продажа  валютных средств: на сумму иностранной  валюты, подлежащей обязательной продаже; на рублевый эквивалент проданной  валюты	57 51	52 91
12. Выявлен финансовый  результат от обязательной продажи	91(99)	99(91)
13. Поступила оставшаяся  часть валютных средств на  текущий валютный счет	52 Текущий	52Транзитный
14. Оставшаяся часть валютных  средств перечислена комитенту	76	52

 

 

Глава 2 Анализ и аудит накладных расходов по экспортным операциям

 

2.1 Анализ накладных  расходов по экспортным операциям

 

Накладные расходы по экспорту представляют собой затраты по перевозке, перевалке, хранению и реализации экспортных товаров. Указанные затраты увеличивают себестоимость товаров и в связи с этим соответственно уменьшают чистый доход от их реализации. Снижение накладных расходов ведет к повышению уровня эффективности экспорта. Цель анализа накладных расходов — проверка соблюдения объединением или фирмой в отчетном периоде режима экономии и изыскание возможностей к снижению затрат в будущем. Анализ расходов за отчетный период следует проводить в сравнении с предшествующим периодом. При этом необходимо выяснить причины изменения величины накладных расходов в абсолютном размере и по отношению к объему реализации товаров (относительный уровень накладных расходов) в целом, а также по отдельным видам накладных расходов.

Накладные расходы, производимые в ходе экспортных операций, подразделяются на затраты в российской и  в иностранной валюте. Первые включают прямые расходы, учитываемые в потоварном разрезе, и косвенные, не подлежащие включению в себестоимость конкретных товаров по прямому признаку. Вторая группа состоит только из прямых расходов.

Данные о накладных  расходах можно получить из бухгалтерского учета объединения (разработок механизированного, учета по балансовым счетам накладных расходов — машинограммы). Для примера ниже приведена схема основных факторов, вызывающих изменение величины некоторых видов накладных расходов.

 

 

                                                                                                        Таблица 2.1

Факторы изменения величины накладных расходов

 

Накладные расходы	Факторы
1. По перевозке товаров	1. Количество (вес) груза 2. Радиус (дальность) перевозки 3. Ставка по перевозке  (тариф, фрахт) 4. Способ и условия  перевозки
2. Но перевалке товаров	1. Количество (вес) груза 2. Ставка за перевалку 3. Надбавка по нестандартным грузам и грузам-тяжеловесам
3. По хранению товаров	1. Количество (вес) груза 2. Способ хранения 3. Время хранения 4. Ставка за хранение

 

Для определения относительных  уровней накладных расходов (т. е. относительно объема реализации) абсолютная сумма затрат, относящихся к реализованным товарам, делится на стоимость таких реализованных товаров.

При анализе накладных  расходов определяются два показателя:

1) относительный уровень накладных  расходов в рублях (ОУНР_руб), который показывает, какую часть накладные расходы в рублях составляют от производственной себестоимости, и рассчитывается по формуле:

                                           ОУНР_руб = НР_руб / C,                                            (1)

 

где          С – производственная себестоимость реализованных товаров за год;

2) относительный уровень накладных  расходов в валюте (ОУНР_вал), показывающий, какую часть суммы, вырученной за товары, фирма израсходовала на оплату накладных расходов в иностранной валюте, определяется по формуле:

                              ОУНР_вал = НР_вал / В_брутто,                                                     (2)

 

где          В_брутто – сумма реализованных товаров в инвалюте (выручка-брутто).

Прибавление накладных расходов к производственной себестоимости  даст полную себестоимость реализованного товара в рублях. Вычет накладных  расходов в иностранной валюте из выручки-брутто даст чистую выручку  от реализации товаров (выручка-нетто).

При внешнем сходстве в  формулах расчета эти показатели отличаются по существу. Первый показывает, какую часть накладные расходы в российской валюте составляют от внутренней стоимости товаров (например, 6%). Прибавление этих расходов к внутренней стоимости даст себестоимость реализованного товара в российской валюте валюте. По второму показателю видно, какую часть суммы, вырученной за товары,  израсходовалась на оплату накладных расходов в инвалюте. Вычет этих расходов из выручки-брутто определит чистую выручку от реализации товаров (выручка-нетто).

При оценки деятельности фирмы  рассчитывается показатель эффективности  ее деятельности, который характеризует  степень выгодности для фирмы  внешнеэкономических операций.

Показатель эффективности  реализации экспортных товаров представляет собой выраженное в процентах  отношение выручки-нетто в иностранной  валюте за реализованный товар к  его себестоимости в рублях и  вычисляется по формуле:

                                                      Э = В_нетто  100 / C,                                        (3)

 

где          В_нетто – выручка-нетто в иностранной валюте, пересчитанная в рубли по официальному курсу.

На показатель эффективности  влияют цены-брутто, курс рубля к  доллару, уровень накладных расходов в инвалютных рублях в %, производственная себестоимость одной единицы, уровень  накладных расходов в рублях. Влияние  перечисленных факторов можно определить методом “цепных подстановок”, если представим выше приведенную формулу  в виде:

 

  Э = (В – НР_инвал ) / (С + НР_руб) =  (Цбрутто К – НР_инвал) / (С1 К + НР_руб),                 (4)

 

где          Ц_брутто – цена-брутто, доллары за единицу товара;                

 С₁ – производственная себестоимость единицы товара, руб.

Коэффициент эффективности  может быть выражен также в  долях рубля, в этом случае он показывает сумму инвалютного дохода от реализации экспортных товаров, приходящегося  на каждый затраченный фирмой рубль [13, с. 560].

 

Пример 2.1

 

Проанализируем  выполнение обязательств по экспорту товаров и установим влияние физического объема и цены на изменение стоимости экспорта.

Товар	Принято обязательств		Выполнено обязательств		Выручка по принятым обязательствам	Выручка по выполненным обязательствам
	Количество, шт.	Цена, руб.	Количество, шт.	Цена, руб.
А	206	3780	201	3900	778680	783900
Б	108	2320	128	2100	250560	268800
С	53	1800	47	1800	95400	84600

 

 

Решение

Выручка в пересчете = Количество выполненных обязательств * Цена принятых обязательств

Изменение за счет объема = Выручка  в пересчете - Выручка по принято обязательств

Изменение за счет цены = Выручка по выполнено обязательств - Выручка в пересчете

 

Товар	Выручка в пересчете	Изменение за счет объема	Изменение за счет цены
А	759780	-18900	24120
Б	296960	46400	-28160
С	84600	-10800	0