Учет издержек из заработной платы

   В первом  случае придется заплатить  больше  налога  на  прибыль.  Однако

фирма сэкономит  на ЕСН. В итоге общая сумма  налогов будет  меньше,  чем  при

выплате премии. Рассмотрим пример: 

Пример 1.       ООО «Актив» выплачивает сотрудникам  тринадцатую зарплату в

размере 100 000 руб. Прибыль фирмы (без учета дополнительного

вознаграждения) равна 500 000 руб.

«Актив» платит ЕСН по максимальной ставке (35,6%).

Рассмотрим, что  выгоднее: выплатить материальную помощь или премию. 
 

Материальная  помощь.

Если «Актив»  заплатит работникам материальную помощь, то налог на прибыль

будет равен:

500 000 руб. x 24% = 120 000 руб.

ЕСН с матпомощи  платить не надо.

Премия

Если фирма  выдаст сотрудникам премию, то придется заплатить такие налоги:

– ЕСН и взносы в Пенсионный фонд:

100 000 руб. x 35,6% = 35 600 руб.;

– налог на прибыль:

(500 000 руб. –  100 000 руб. – 35 600 руб.) x 24% = 87 456 руб.

Всего в бюджет «Актив» перечислит 123 056 руб. (35 600 + 87 456).

Таким образом, фирме выгоднее выдать сотрудникам  материальную помощь. При

этом «Актив»  сэкономит на налогах 3056 руб. (123 056 – 120 000).

Если у фирмы  нет облагаемой налогом прибыли, то также лучше выдать

материальную  помощь. Платить ЕСН с нее не надо, а налог на прибыль

уменьшать все  равно не нужно. 

Премию выгодно  платить тем фирмам, которые применяют регрессивную ставку по

ЕСН. 

Пример 2.       Воспользуемся условием примера 1. Предположим, что «Актив»

рассчитывает  социальный налог по регрессивной ставке.

Доход каждого  сотрудника в 2002 году превысил 100 000 руб., но он меньше

300 000 руб. Поэтому с премии фирма должна заплатить ЕСН по ставке 20

процентов.

В этом случае, выдав  сотрудникам материальную помощь, «Актив»  заплатит

налог на прибыль  в сумме 120 000 руб. (500 000 руб. x 24%).

Если же заплатить  премию, то придется начислить такие  налоги:

– ЕСН и взносы в Пенсионный фонд:

100 000 руб. x 20% = 20 000 руб.;

– налог на прибыль:

(500 000 руб. –  100 000 руб. – 20 000 руб.) x 24% = 91 200 руб.

Всего «Актив»  заплатит в бюджет 111 200 руб. (20 000 + 91 200).

В результате фирме  выгоднее заплатить работникам премию. При этом «Актив»

сэкономит на налогах 8800 руб. (120 000 – 111 200). 
 

                               Оплата отпусков 

   Затраты  на оплату отпусков включаются  в фонд  заработной  платы.  Как  в

целях бухгалтерского учета, так  и  в  целях  налогообложения  прибыли  учет

отпускных может  производиться двумя  способами  –  с  применением  либо  без

применения  резерва  на  предстоящую  оплату  отпусков,  что   должно   быть

закреплено в  учетной политике. Метод учета  отпускных был уже упомянут  выше.

Далее подробнее  рассмотрим метод учета отпускных  без создания резерва.

   Суммы   начисленных  отпускных  связаны   с   изготовлением   и   продажей

продукции, приобретением  и продажей товаров,  выполнением  работ,  оказанием

услуг. Поэтому  на основании  пункта  5  Положения  по  бухгалтерскому  учету

«Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина  РФ от 6  мая

1999 года №33н,  они относятся к расходам по  обычным видам деятельности.

   Суммы  среднего заработка, сохраняемого  на период отпуска,  включаются  в

фонд оплаты труда и отражаются на счете 70 «Расчеты с персоналом  по  оплате

труда». Затраты  на оплату отпусков относятся в дебет  счетов учета затрат  на

производство  или продажу (20, 25, 26, 44).

   В расходы  текущего месяца включаются только суммы отпускных, относящиеся

к этому месяцу. Оставшуюся сумму учитывают  на  счете  97  «Расходы  будущих

периодов»  и  относят  на  счета  учета  затрат   в   последующих   месяцах.

Аналогичным образом  учитываются и суммы ЕСН, взносов  в ПФР  на  страховую  и

накопительную  часть  пенсии  и  взносов  на  обязательное  страхование   от

несчастных  случаев  на   производстве   и   профессиональных   заболеваний,

начисленные на отпускные. Обязанность по удержанию  НДФЛ и  перечислению  его

в бюджет возникает в момент выплаты денежных средств работнику.

   Аналогичный  порядок учета (с  использованием  счета  97)  применяется  в

случае, когда  весь отпуск приходится на один месяц  (например,  с  1  по  28

число). В этом случае расчет и выплата отпускных производятся  в  предыдущем

месяце, поэтому  суммы отпускных и налогов  нужно учесть  на  счете  97,  а  в

следующем месяце (когда предоставлен отпуск)  отнести  эти  суммы  на  счета

учета затрат.

   Для правильного  отражения на счетах бухгалтерского  учета  рекомендуется

суммы начисленного ЕСН отражать по  кредиту  счета  76  «Расчеты  с  разными

дебиторами  и  кредиторами»/субсчет  76-5  «Налоги  отложенные».   К   этому

субсчету могут  быть  открыты  субсчета  второго  порядка  –  76-5-1  «ЕСН  в

федеральный  бюджет  отложенный»  и  т.д.  В  месяце,   в   котором   отпуск

использован,  производится   корректировка   начислений.   Суммы   отпускных

включаются в  фонд оплаты труда, а суммы ЕСН  отражаются  на  субсчетах  счета

69. Таким образом,  не образуется разрыв  между моментом  начисления  ЕСН и

отражения этих сумм в Расчете авансовых платежей. 

   Пример. Светлову  В.С.  предоставляется   ежегодный  оплачиваемый  отпуск

продолжительностью 28 календарных дней - с 1 по 29 ноября.

   Расчетный  период (август, сентябрь, октябрь) отработан полностью.

   Для простоты  расчетов  сделаем  следующие   допущения.  Расчетный  период

(август, сентябрь, октябрь) отработан полностью.  За каждый месяц  расчетного

периода начислено  по 5000 руб. Права на  получение  стандартного  налогового

вычета работник не имеет. Работник входит  в  возрастную  группу  1967  года

рождения и  моложе. Так как тариф взносов  по  обязательному  страхованию  от

несчастных случаев  зависит  от  вида  деятельности  организации,  в  данном

примере их начисление не рассматривается.

   Расчет  среднедневного заработка: (5000 + 5000 +  5000)  :  3  :  29,6  =

168,92 руб.

   Сумма  отпускных : 28 х 168,92 = 4 730 руб.

   Расчет  отпускных Светлову В.С. производится  в октябре, деньги ему должны

быть выплачены не позднее 29 октября. 
 
 

|Содержание  операции                     |Дт      |Кт    |Сумма,  |

|                                        |        |      |руб.    |

|Октябрь                                                            |

|Начислены отпускные                     |97      |70    |4730    |

|Исчислен НДФЛ  с суммы отпускных (4730 х |70      |68    |615     |

|13%)                                    |        |      |        |

|Начислен ЕСН  в федеральный бюджет (4730 |97      |76-5-1|1324    |

|х 28%)                                  |        |      |        |

|Начислен ЕСН  в ФСС РФ (4730 х 4%)       |97      |76-5-2|189     |

|Начислен ЕСН  в территориальный ФОМС     |97      |76-5-3|161     |

|(4730 х 3,4%)                           |        |     |        |

|Начислен ЕСН  в федеральный ФОМС (4730 х |97      |76-5-4|9       |

|0,2%)                                   |        |      |        |

|Начислены взносы  на страховую часть     |76-5-1  |76-5-5|520     |

|пенсии (4730 х  11%)                    |        |      |        |

|Начислены взносы  на накопительную часть |76-5-1  |76-5-6|142     |

|пенсии  (4730 х  3%)                     |        |      |        |

|Выплачены отпускные  (4730 – 615)        |70      |50    |4115    |

|Перечислен  НДФЛ в бюджет                |68      |51    |615     |

|Ноябрь                                                             |

|Отпускные включены  в фонд оплаты труда  |20      |97    |4730    |

|                                        |(25,26,4|      |        |

|                                        |4)      |      |        |

|Начисленный  в федеральный бюджет ЕСН    |20      |97    |1324    |

|учтен в составе  затрат                  |(25,26,4|      |        |

|                                        |4)      |      |        |

|Начисленный  в ФСС ЕСН учтен в составе   |20      |97    |189     |

|затрат                                  |(25,26,4|      |        |

|                                        |4)      |      |        |

|Начисленный  в территориальный ФОМС ЕСН  |20      |97    |161     |

|учтен в составе  затрат                  |(25,26,4|      |        |

|                                        |4)      |      |        |

|Начисленный  в федеральный ФОМС ЕСН учтен|20      |97    |9       |

|в составе  затрат                        |(25,26,4|      |        |

|                                        |4)      |      |        |

|Начислен к  уплате ЕСН в федеральный     |76-5-1  |69-1  |662     |

|бюджет                                  |        |      |        |

|Начислен к уплате ЕСН в ФСС РФ          |76-5-2  |69-2  |189     |

|Начислен к  уплате ЕСН в территориальный  |76-5-3  |69-3  |161     |

|ФОМС                                    |        |      |        |

|Начислен к  уплате ЕСН в федеральный ФОМС|76-5-4  |69-4  |9       |

|Начислены к  уплате взносы в ПФР –       |76-5-5  |69-5  |520     |

|страховая часть                         |        |      |        |

|Начислены к  уплате взносы в ПФР –       |76-5-6  |69-6  |142     |

|накопительная  часть                     |        |      |        |

|Декабрь                                                            |

|Перечислен  ЕСН в федеральный бюджет     |69-1    |51    |662     |

|Перечислен  ЕСН в ФСС РФ                 |69-2    |51    |189     |

|Перечислен  ЕСН в территориальный ФОМС   |69-3    |51    |161     |

|Перечислен  ЕСН в федеральный ФОМС       |69-4    |51    |9       |