Учет и распределение затрат по объектам калькулирования

• входящие в себестоимость продукции (затраты на продукт);
• периодические затраты (затраты периода).

       Затраты на продукт – затраты, в результате которых была получена готовая продукция. В учете их часто называют запасоемкими, так как они распределяются между текущими расходами, участвующими в исчислении прибыли, и запасами. Затраты на их формирование являются активами фирмы, которые принесут выгоду в будущих периодах.

       Затраты периода являются функцией отчетного  периода и никак не связаны  с производством продукции. Размер таких затрат зависит не от объемов  производства, а от длительности периода.

       6. При определении затрат как по отдельным подразделениям, так и по предприятию в целом выделяют:

• основные расходы, непосредственно связанные с процессом изготовления продукции (выполнения работ, услуг), в частности затраты сырья, основных материалов и комплектующих, топлива и энергии, заработная плата производственных рабочих и т.д.,
• накладные расходы, т.е. расходы по управлению и обслуживанию производства — цеховые, общезаводские, внепроизводственные (коммерческие), потери от брака.

       Накладные расходы при калькулировании  себестоимости отдельных видов продукции, работ, услуг включаются в себестоимость методом косвенного распределения их пропорционально какому-либо показателю (заработной плате основных производственных рабочих, машино-часам использования производственного оборудования и т.д.).

       7. Производительными затратами называются затраты, в результате которых была произведена готовая продукция.

       Непроизводительные  затраты – затраты, в результате которых готовая продукция не была получена (потери от брака, от простоев по внутрипроизводственным причинам и др.).

       8. Планируемые затраты – это те затраты, которые рассчитаны на определенный объем производства. В соответствии с нормами, нормативами и сметами они включаются в плановую себестоимость продукции.

       Не планируемые – затраты, не включаемые в план и отражаемые только в фактической себестоимости продукции. К ним могут относиться потери от брака, различный перерасход и др.

       9. Текущие — затраты, которые повторяются в течении отчетного периода и в каждом отчетном периоде, например расходы сырья и материалов.

       Единовременные — затраты, не повторяющиеся в каждом отчетном периоде, например расходы на подготовку и освоение выпуска новых видов продукции, расходов, связанных с пуском нового производства.

       10. Одноэлементными называют затраты, которые на данном предприятии не могут быть разложены на слагаемые. По этому принципу построена классификация по экономическим элементам.

       Комплексные затраты состоят из нескольких экономических  элементов. Примером являются цеховые (общепроизводственные) расходы, так как в них входят практически все элементы.

       11. Затраты на готовую продукцию – затраты, в результате которых уже получена готовая продукция.

       Затраты, в результате которых еще не получена готовая продукция называются затратами  на незавершенное производство.

       12. Продукция в процессе своего изготовления проходит ряд последовательных стадий в различных подразделениях предприятия. Располагая сведениями о себестоимости продукции, невозможно точно определить, как распределяются затраты между отдельными производственными участками. Эту задачу можно решить, если установить связь затрат и доходов с действиями лиц, ответственных за расходование ресурсов. Такой подход может реализоваться при делении затрат на регулируемые и нерегулируемые.

       Регулируемые  – затраты, которые подлежат регулированию со стороны менеджера центра ответственности. На нерегулируемые затраты менеджер влиять никак не может. 

       

3. Принципы  калькулирования, его  объекты и методы

 

       В современной экономической литературе калькулирование определяется как система экономических расчетов себестоимости единицы отдельных видов продукции, работ, услуг.

       В процессе калькулирования соизмеряются затраты на производство с количеством  выпущенной продукции и определятся  себестоимость единицы продукции.

       Задачей калькулирования является определение издержек, которые приходятся на единицу их носителя, т.е. на единицу продукции, работ, услуг, предназначенных для реализации, а также для внутреннего потребления. [3, с. – 188]

       Конечным  результатом калькулирования является составление калькуляций.

       Информация, получаемая в процессе выполнения задач  калькулирования, позволяет не только решать традиционные задачи, но и прогнозировать экономические последствия таких  ситуаций, как:

       - целесообразность дальнейшего выпуска  продукции;

       - установление оптимальной цены  на продукцию; 

       - оптимизация ассортимента выпускаемой  продукции; 

       - целесообразность обновления действующей  технологии и станочного парка; 

       - оценка качества работы управленческого  персонала. 

       В зависимости от целей калькулирования различают плановую, сметную и фактическую калькуляцию. [5, с. – 90]

       Плановая  калькуляция составляется на плановый период на основе действующих на начало этого периода норм и смет.

       Сметная калькуляция рассчитывается при проектировании новых производств и конструировании вновь осваиваемых изделий при отсутствии норм расхода.

       Фактическая (отчетная) калькуляция отражает совокупность всех затрат на производство и реализацию продукции. Она используется для контроля за выполнением плановых заданий по снижению себестоимости различных видов продукции, а также для анализа и динамики себестоимости.

       Все эти калькуляции отражают расходы  на производство и реализацию конкретного  вида продукции в разрезе калькуляционных  статей.

       Объектом калькулирования являются издержки, связанные с производством конкретного продукта.

       Современные системы калькулирования предоставляют  управленческому персоналу организации  информацию, позволяющую решать как  традиционные задачи (оценка запасов  готовой продукции и полуфабрикатов собственного производства), так и прогнозировать экономические последствия различных ситуаций.

       Калькулирование на любом предприятии, независимо от его вида деятельности, размера и  формы собственности, организуется в соответствии с определенными  принципами [5, с. – 93]:

       1. Научно обоснованная классификация  затрат на производство.

       Действующими  нормативными документами по бухгалтерскому учету, позволяющими бухгалтеру реализовать  этот принцип на практике, являются типовые методические рекомендации по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции, работ, услуг, разработанные с учетом их отраслевых особенностей.

       Так, строительные организации при калькулировании  руководствуются Типовыми методическими  рекомендациями по планированию и учету  себестоимости строительных работ (утверждено Госстроем РФ 30.11.93 г. № 7-14/187, Минэкономики РФ, Минфином РФ 12.11.93 г.), для научно-технических организаций разработаны Типовые методические рекомендации по планированию, учету и калькулированию научно-технической продукции (утверждены приказом Минэкономики России, Минфина России и Миннауки России от 15.06.1994 г. № ОР-22-2-46) и пр. [7, с. – 125].

       2. Установление объектов учета  затрат, объектов калькулирования  и калькуляционных единиц.

       Во  многих случаях объекты учета  затрат и объекты калькулирования не совпадают. Объектами учета затрат являются места их возникновения, виды или группы однородных продуктов. Местом возникновения затрат в управленческом учете называют структурные единицы и подразделения предприятия, в которых происходит первоначальное потребление производственных ресурсов (рабочие места, бригады, цехи и т.п.).

       Под объектом калькулирования (носителем  затрат) понимают виды продукции, работ, услуг предприятия, предназначенные  для продажи.

       Выбор объекта учета затрат и калькуляционной единицы зависит от технологических особенностей производства, специфики производимой продукции.

       3. Выбор метода распределения косвенных  расходов.

       Производится  предприятием самостоятельно, фиксируется  в учетной политике и является неизменным в течение всего финансового года.

       4. Разграничение затрат по периодам.

       Необходимость выполнения принципа начисления, т.е. отражения  в бухгалтерском учете операций в момент их совершения без увязки с денежными потоками. Так доходы и расходы, полученные (понесенные) в отчетном периоде, считаются доходами и расходами этого периода независимо от фактического времени поступления (выплаты) средств.

       5. Раздельный учет по текущим  затратам на производство продукции  и по капитальным вложениям. 

       Данный  принцип задекларирован в Законе РФ «О бухгалтерском учете» ” от 21.11.1996 г. № 129-ФЗ и в Положении по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденным приказом Минфина РФ от 29.07.1998 г. № 34-н (с изменениями на 26 марта 2007г.) [4, с. – 138].

       6. Выбор метода учета затрат  и калькулирования. 

       Метод учета затрат на производство и калькулирования  себестоимости продукции – это совокупность приемов документирования и отражения производственных затрат, обеспечивающих определение фактической себестоимости продукции, а также отнесения издержек на единицу продукции.

       Существуют  различные методы учета затрат на производство и калькулирование  себестоимости продукции. Их применение определяется особенностями производственного  процесса, характером производимой продукции, работ, услуг, ее составом, способом обработки. Выбор предприятием соответствующего метода учета затрат на производство осуществляется самостоятельно и зависит от ряда факторов: отраслевой принадлежности, размера, применяемой технологии, ассортимента продукции, то есть от индивидуальных особенностей предприятия.

       Методы  учета затрат и калькулирования  себестоимости продукции можно  сгруппировать по 3 признакам: по объектам учета затрат, по полноте учитываемых  затрат и по оперативности учета и контроля за затратами. [5, с. - 95]. Классификация приведена на рис.1.1.

       Рис.1.1. Классификация методов учета  затрат и калькулирования

       Попроцессный  метод.

       Попроцессный  метод учета затрат применяется на предприятиях, вырабатывающих однородную продукцию и не имеющих незавершенного производства, полуфабрикатов и запасов готовой продукции. Производственные расходы за отчетный период составляют себестоимость всей выпущенной продукции (работ, услуг). Применяется на производствах с простым технологическим циклом (в угольной, горнорудной, газовой, нефтяной промышленности).

       При отсутствии запасов готовой продукции (энергетические, транспортные организации) применяется метод простой одноступенчатой  калькуляции.

       Себестоимость единицы продукции определяется делением суммарных затрат за отчетный месяц на количество произведенной за этот период продукции и рассчитывается по формуле: