Учет и распределение затрат по объектам калькулирования

       В соответствии с международными стандартами  учета и практикой его организации  в странах с развитой экономикой применяются различные варианты классификации издержек в зависимости  от производства. Таких основных направлений  три: группировка производственных затрат для определения себестоимости изготовленной продукции и полученной прибыли; для осуществления процесса контроля и регулирования; для принятия управленческих решений и планирования.

       В последнее время повысился интерес  к использованию опыта стран с развитой рыночной экономикой, в которых применяются много разнообразных систем управленческого учета, системы управленческого учета классифицируются по различным признакам. Одним из основных признаков является степень полноты включения затрат в себестоимость продукции. Существует вариант учета и калькулирования себестоимости с полным распределением затрат (полное калькулирование) и вариант учета затрат по переменным издержкам (сокращенная, ограниченная, усеченная себестоимость). Примером последнего метода учета затрат и исчисления себестоимости продукции является система «директ-костинг». [10, с. – 293].

       Использование нормативов себестоимости продукции  позволит обеспечить прозрачность финансово-экономического состояния предприятия. Учитывая, что нормативные затраты представляют собой научно обоснованную величину расходов материальных, трудовых и финансовых ресурсов при нормальных условиях производства, их можно применять при текущем и перспективном планировании и прогнозировании, обосновании специализации и размещения производства, осуществления оценки уровней использования производственных ресурсов и сложившихся рыночных цен на продукцию.

       Учет  затрат и калькулирование себестоимости  продукции зависит и от принятой методики определения конечного финансового результата. В основу определения финансового результата и экономического анализа в большинстве зарубежных стран положен метод «затраты-выпуск». Этот метод рекомендован к использованию международными межправительственными, правительственными и профессиональными организациями: ООН, ЕЭС, Международным Комитетом по бухгалтерским стандартам, Международной федерацией бухгалтеров и т.д.

       Как показывает мировой опыт, использование  метода «затраты-выпуск» повышает эффективность  учета и расширяет его управленческие функции.

       Основой организации учета затрат по этому  методу является разделение учета затрат по элементам и статьям калькуляции. По элементам затрат учитывают в  финансовой бухгалтерии, а по статьям  калькуляции – в управленческой бухгалтерии, да еще и по центрам ответственности. 
Для внедрения метода «затраты-выпуск» в практику наших предприятий необходимо внести соответствующие изменения в План счетов бухгалтерского учета, законодательные, справочно-нормативные и инструктивные документы.

       Таким образом, от правильной организации  бухгалтерского учета затрат будет  зависеть не только формирование себестоимости  продукции, но эффективность работы предприятия в целом, что очень  важно в новых условиях хозяйствования. 

2. Понятие затрат, их классификация

       В экономической литературе и нормативных  документах часто применяются такие  термины, как «издержки», «затраты»  и «расходы».

       Термин  «издержки» является наиболее обобщающим показателем. Издержки – денежное измерение  суммы ресурсов, необходимых для  выполнения определенных операций. Они могут быть явными или альтернативными. Явные издержки – выраженные в денежной форме фактические затраты, обусловленные приобретением и расходованием разных видов экономических ресурсов в процессе производства и обращением продукции, работ или услуг. Альтернативные издержки – упущенная выгода предприятия, которую оно получило бы при выборе производства альтернативного товара по альтернативной цене на альтернативном рынке.

       Затраты – стоимостное выражение используемых в хозяйственной деятельности организации за отчетный период материальных, трудовых, финансовых и других ресурсов. Затратами могут быть только явные издержки. Часто в экономической литературе термин «затраты» приравнивают к понятию «расходы».

       Расходы – отток экономических выгод в течение отчетного периода в виде уменьшения средств предприятия или увеличения его долговых обязательств в процессе хозяйственной деятельности. Расходы означают факт использования сырья, материалов и услуг. Они включают такие статьи, как затраты на производство реализованной продукции (работ, услуг), на оплату труда управленческого персонала, амортизационные отчисления, а также потери (убытки от стихийных бедствий, продажи основных средств, изменений валютных курсов и др.).

       Среди качественных показателей деятельности предприятия важное место занимает себестоимость продукции. В ней отражаются многие стороны производственной и финансово-хозяйственной деятельности организации. Чем экономичнее организация использует трудовые, материальные и финансовые ресурсы при изготовлении продукции, выполнении работ и оказании услуг, тем значительнее эффективность производственного процесса, и тем больше будет прибыль.

       Большое значение для правильной организации  учета затрат имеет их научно обоснованная классификация. В управленческом учете целью любой классификации затрат должно быть оказание помощи руководителю в принятии правильных решений. Поэтому классификация должна выделить ту часть затрат, на которую руководитель может повлиять.

       Затраты на производство группируют по месту их возникновения, носителям затрат и видам расходов. [5, с. – 46]

       По  месту возникновения затраты  группируют по производствам, цехам, участкам и другим структурным подразделениям предприятия. Такая группировка  затрат необходима для организации учета по центрам ответственности и определения производственной себестоимости продукции, работ, услуг.

       Носителями  затрат называют виды продукции, работ  или услуг предприятия, предназначенные  к реализации. Эта группировка  необходима для определения себестоимости единицы продукции.

       По  видам затраты группируются по экономически однородным элементам и по статьям  калькуляции.

       В учете классификация затрат весьма разнообразна и зависит от того, какую управленческую задачу необходимо решить.

       Таблица 1.

       Наиболее  распространенными признаками классификации, которая используется в отечественном  учете, являются классификации по экономическим  элементам и по статьям калькуляции.

       1. Группа затрат по экономическим элементам применяется при формировании себестоимости по предприятию в целом и включает пять основных групп расходов:

• материальные затраты;
• затраты на оплату труда;
• отчисления на социальные нужды;
• амортизация основных фондов;
• прочие затраты.

       Каждая  из этих групп объединяет однородные по экономическому содержанию затраты, которые не могут быть разложены на составные части и рассчитываются независимо от того, где они произведены (в основном цехе или на складе), а также от их производственного назначения. Например, в группу затрат на оплату труда включаются все соответствующие расходы (оплата труда производственных рабочих, обслуживающего персонала, аппарата управления и т.д.). [7, с. – 132]

       Классификация затрат по экономическим элементам  позволяет определить структуру  себестоимости. Для этого исчисляют удельные веса в процентах каждого вида затрат в общей сумме затрат организации. Если в структуре затрат наибольший удельный вес занимают материальные затраты, то такое производство относится к материалоемкому. Если наибольший удельный вес занимает заработная плата и отчисления на социальные нужды, то это производство относится к трудоемкому. Если в структуре затрат наибольший удельный вес составляет амортизация, то такое производство относится к фондоемкому.

       Классификация затрат по экономическим элементам нормативно определена. Она приведена в ПБУ 10/99 «Расходы организации».

       2. Группа затрат по калькуляционным статьям используется при составлении калькуляций (расчет себестоимости единицы продукции), позволяющих определить во что обходится предприятию единица каждого вида продукции, себестоимость отдельных видов работ и услуг. Определение затрат по калькуляции как способ их группировки относительно конкретной единицы продукции позволяет отследить каждую составляющую себестоимости продукции (работ, услуг) на любом уровне.

       По  статьям расходов затраты группируются в зависимости от места и цели (назначения) их возникновения. Состав расходов в каждой отрасли различен и определяется соответствующими отраслевыми  или межотраслевыми инструкциями и методиками. Как правило, по статьям затрат выделяют:

• сырье и материалы;
• топливо и энергия;
• потери от брака;
• заработная плата производственных рабочих;
• отчисления на социальное страхование;
• расходы на подготовку и освоение производства;
• расходы на содержание и эксплуатацию оборудования;
• общехозяйственные расходы;
• прочие производственные расходы;
• внепроизводственные (коммерческие) расходы и т.д.

       В результате группировки затрат по калькуляционным  статьям образуется ряд комплексных  статей, состоящих из нескольких элементов расходов. К таким статьям относятся цеховые расходы, общезаводские расходы, внепроизводственные расходы. В указанные статьи входят затраты, относящиеся к различным элементам, например заработная плата и амортизация и др. Комплексными расходами выступают затраты по ремонту и обслуживанию основных средств, затраты транспортных цехов предприятия и т.п. [10, с. – 275]

        3. Очень часто при калькулировании себестоимости продукции невозможно точно определить в какой степени те или иные затраты, возникающие на предприятии, могут быть отнесены на какой-либо вид продукции. В связи с этим все затраты предприятия подразделяются на прямые, которые могут быть непосредственно отнесены на данный вид продукции (работы, услуги), и косвенные, которые связаны с производством многих изделий. Как правило, это все остальные затраты предприятия. Косвенные затраты распределяются между отдельными видами производства и продукции пропорционально какому-либо установленному показателю.

       4. Объем производства или реализации в натуральных измерителях называются уровнем деловой активности. В зависимости от этого уровня все затраты организации подразделяются на постоянные и переменные. Постоянные затраты – затраты, которые не изменяются при изменении объема производства или реализации, они остаются постоянными при любом уровне деловой активности организации. Переменными затратами являются те затраты, которые изменяются прямо пропорционально изменению объема производства или реализации, т.е. растут при росте объема производства и уменьшаются при его снижении.

       Большая часть затрат носят смешанный  характер.

       5. В управленческом учете затраты классифицируются на: