Учет и аудит запасов организации

      Неотфактурованные поставки определяют в конце месяца на основе данных о фактическом поступлении  материальных ценностей и расчетных  документов, предъявленных для оплаты.

Таблица 2.1.

     Порядок определения суммы недостач при  поступлении

     материальных  ценностей от поставщиков

      Поставщика  незамедлительно извещают о такой  поставке: ему высылают письмо с  приложением акта о приемке материалов.

      Бартер  и его использование в расчетах с поставщиками. В связи с неплатежами многие предприятия строят свои взаимоотношения на бартерной основе. Порядок отражения расчетов с поставщиками за товары (работы, услуги) по бартеру можно видеть из таблицы 2.2.

      Таблица 2.2

Бухгалтерские записи по расчетам с поставщиками

на бартерной  основе 

      В данном примере рассмотрен случай обмена равноценными товарами. При обмене неравноценными товарами (когда цена обмениваемого товара меньше, например, 36 тыс. руб. (дебет счета 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками”, кредит счета 62 “Расчеты с покупателями и заказчиками”) передающая сторона должна оплатить разницу в ценах 12 тыс. руб. (дебет счета 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками”, кредит счета 51 “Расчетный счет”).

      Отражение в учете материальных ценностей в пути. Материальные ценности считаются находящимися в пути, если они оплачены (дебет счета 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками”, кредит счета 51 “Расчетный счет”), но до конца месяца не поступили (или находятся на ответственном хранении у поставщика). Бухгалтерия предприятия приходует их условно (дебет счета 10 “Материалы”, 12, кредит счета 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками”) в отчетном месяце. Так делают для того, чтобы отразить в балансе предприятия эти материальные ценности в составе производственных запасов. В следующем месяце указанные материальные ценности восстанавливают на счете 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками” сторнировочной записью в той же корреспонденции; по мере поступления производственных запасов, числящихся в пути, они приходуются в фактически поступивших количествах.

      Особенности расчетов с поставщиками в СКВ. Синтетический учет расчетов с поставщиками в СКВ ведется обычным порядком. Полученные предприятием от поставщика счета в СКВ акцептуются (дебет счетов 07, 08, 10, 12, 19, 20, 23, 26, 31, 41, 43, 81-2, 88, 89, кредит счета 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками”) и оплачиваются с текущего валютного счета (дебет счета 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками”, кредит субсчета 52-2 “Валютные счета за рубежом”). В аналитическом разрезе учет по счету 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками” отдельно по каждому поставщику ведут в валюте платежа (долларах США, немецких марках и т.д.) и ее рублевом эквиваленте по курсу Центрального банка России на дату возникновения обязательств. Если услуга была оказана 10-го числа на 480 дол. США (курс 6180 руб.), счет был выписан 15-м числом (курс 6220 руб.), а предъявлен к оплате 28-го числа (курс 6280 руб.), то необходимо отразить операцию по курсу 10-го числа месяца - по дате возникновения обязательств.

     При оплате счета поставщиков операцию отражают по курсу на день платежа, который может отклоняться от курса на день возникновения долга. Указанная курсовая разница непосредственно относится на операционные доходы (кредит субсчета 80-2 “Прибыли и убытки”) или расходы (дебет субсчета 80-2 “Прибыли и убытки”) предприятия.

     В конце отчетного периода все  неоплаченные счета поставщиков  в СКВ обязательно пересчитываются  по курсу Центрального банка России на дату составления бухгалтерской  отчетности.

2.2. Учет использования  материальных ценностей в производственном процессе

     Материалы со складов предприятия отпускаются в цеха для изготовления продукции и на различные хозяйственные нужды, а также на сторону для переработки или реализации как излишние и не нужные. Как и при поступлении, так и при выбытии материалов со склада на информационно-вычислительный центр передаются данные, где ежедневно составляется табуляграмма “Список выбывших материалов со склада” (Приложение 10). Под отпуском в производство понимается отпуск материалов для изготовления продукции, выполнения работ или оказания услуг. Отпуск материалов в кладовые цехов рассматривается как внутреннее перемещение материалов. При отсутствии кладовых цехов отпуск ценностей с центральных складов считается расходом на производство.

     Расход  материалов оформляется лимитно-заборными  картами (Приложение 11), накладными-требованиями на отпуск (внутреннее перемещение) (Приложение 12) материалов, комплектовочными ведомостями, раскройными картами и др.

     Для систематического отпуска в производство лимитируемых материалов, а также  для текущего контроля за соблюдением установленных лимитов их отпуска на производственные нужды используется лимитно-заборная карта. Она является оправдательным документом для списания товарно-материальных ценностей со склада.

     Сверхлимитный отпуск материалов и замена одних видов материалов другими допускается только по разрешению руководителя предприятия, главного инженера или лиц, ими на то уполномоченных. При этом выписывается акт-требование на замену (дополнительный отпуск материалов (Приложение 13).

     По  лимитно-заборной карте ведется также учет возврата материалов, не использованных в производстве. При этом никаких дополнительных документов не составляется. Для оформления разового отпуска материальных ценностей внутри предприятия и их отпуска хозяйствам своего предприятия, расположенным за пределами его территории, а также сторонним организациям применяется накладная-требование на отпуск (внутреннее перемещение) материалов.

     Применение  накладных-требований не исключает  контроля за лимитами отпуска материалов. Для этого используются ведомости использования лимитов. Они являются оперативным документом, в котором делаются соответствующие отметки разовых отпусков материалов. В целях сокращения числа первичных документов там, где это целесообразно (например, из цеховых кладовых), можно оформлять отпуск материалов непосредственно в карточках складского учета (Приложение 14). В этом случае расходные документы на отпуск материалов не оформляются, а сама операция производится на основании лимитных карт, выписываемых в одном экземпляре и не имеющих значения бухгалтерских документов.

     При использовании вычислительной техники  возможно применение карточек складского учета в качестве единого документа  для учета расхода материалов в производство. По данным карточек выдается машинограмма (ведомость) расхода материалов за подписями цеха-получателя материально-ответственного лица склада, отпускавшего ценности.

     Оформление  отпуска материалов трудоемко из-за большого количества и разнообразия первичных документов. Поэтому важное значение имеет упрощение учета на этом участке. Используя вычислительные машины, можно централизованно по данным технологических карт предварительно выписывать расходные документы на отпуск материалов и до начала месяца передавать их цехам (участкам). В дальнейшем эти документы будут использоваться цехами (участками) для получения материалов со складов. Кроме того, значительно улучшает снабжение цехов, участков, бригад и отдельных рабочих мест материалами их централизованная доставка. При такой доставке материалов составляется специальный документ на отпуск (план-карта), в которой отражается лимит отпуска и сроки подачи материалов в производство. По этому документу склад сам выписывает расходные документы на отпуск материалов в пределах месячного лимита и доставляет их в производство в утвержденные сроки. Это значительно сокращает расходы на транспортировку и освобождает производственников от забот о материальном обеспечении.

     Материалы отпускают со склада предприятия (кредит счета 10 “Материалы”) на изготовление продукции (дебет счета 20 “Основное производство”), нужды вспомогательных производств (дебет счета 25 “Общепроизводственные расходы”) и общехозяйственные (дебет счета 28 “Брак в производстве”), коммерческие расходы (дебет счета 43 “Коммерческие расходы”), ремонт основных средств (дебет счета 20, 23, 24, 25, 31, 43, 89), освоение производства новых видов продукции (дебет счета 31 “Расходы будущих периодов”).

     Расходы материалов на проведение ремонтов всех видов (текущих, средних, капитальных) включаются в себестоимость продукции предприятия. Основанием для списания материалов на издержки производства служат составляемые бухгалтерской службой ведомости распределения материалов по направлениям расходов (центром затрат) на основе первичных документов на отпуск материалов.

     Суммы НДС, фактически уплаченные поставщиками материальных ресурсов, стоимость которых относится на издержки производства, полностью принимаются в зачет по этим налогам (дебет счета 68 “Расчеты с бюджетом”, кредит счета 19 “Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям) в бюджете.

     Учет  операций по отпуску  материалов на непроизводственные цели. Материалы со склада могут быть отпущены: на капитальное строительство, осуществляемое хозяйственным способом (дебет счета 08 “Капитальные вложения”, кредит счета 10 “Материалы”); на нужды обслуживающих производств и хозяйств (дебет счета 29 “Обслуживающие производства и хозяйства”, кредит счета 10 “Материалы”); в счет вклада в уставный (складочный) капитал дочернего (зависимого) предприятия (дебет счета 48 “Реализация прочих активов”, кредит счета 10 “Материалы”); переданы безвозмездно в порядке спонсорской помощи юридическим и физическим лицам (дебет счета 87 “Нераспределенная прибыль”, кредит счета 48 “Реализация прочих активов”, дебет счета 48 “Реализация прочих активов”, кредит счета 10 “Материалы”). Суммы НДС по материальным ресурсам, уплаченные поставщикам, израсходованным на капитальное строительство, принимаются к зачету на расчеты с бюджетом (дебет счета 68 “Расчеты с бюджетом”, кредит счета 19 “Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям”). Суммы НДС, уплаченные поставщикам и зачтенные (дебет счета 68 “Расчеты с бюджетом”, кредит счета 19 “Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям”), приходящиеся на материалы, использованные для непроизводственной сферы, как имеющие специальные источники финансирования, подлежат восстановлению на счете 68 “ Расчеты с бюджетом” (дебет счета 29, 80-3, 81-2, 84, 86, 87, 88, 96, кредит счета 68 “Расчеты с бюджетом”).