Учет и аудит запасов организации

     С переходом организаций на рыночные отношения важное значение приобретает процесс выбора форм оценки используемого имущества. Организации в своей практической деятельности применяют различные формы оценки: по первоначальной стоимости, фактической себестоимости, рыночной стоимости, остаточной стоимости, ликвидационной стоимости, чистой стоимости реализации, потребительской стоимости и др.

     В последнее время в международной  практике бухгалтерского учета преобладает  тенденция отражения имущества  не по стоимости приобретения, являющейся основной формой оценки, а по его текущей (рыночной) стоимости.

     Особое  место в составе имущества  организации по объему участия в  производственном процессе, а также  в учете по используемым формам оценки занимают товарно-материальные ценности.

     Товарно-материальные ценности - это часть оборотных средств организации, в виде ее реального материального имущества. Товарно-материальные ценности производятся и приобретаются организацией для продажи или использования в производственном процессе (как правило, в течение одного года или в течение обычного операционного цикла), либо на иные хозяйственные нужды.

     Оценка  товарно-материальных ценностей, учитывая разнообразие их видов и характера  использования, наиболее сложная и  важная реальность активов баланса  и финансовый результат деятельности организации.

     В соответствии с “Положением о  бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации” от 26 декабря 1994 года № 170 товарно-материальные ценности отражаются в учете и отчетности по их фактической себестоимости. Порядок  дальнейшего изменения фактической себестоимости зависит от видов ценностей, порядка их поступления в организацию, методов оценки ценностей при выбытии и других причин.

     Каждый  вид ценностей оценивается в  стоимостном выражении на определенных этапах их движения в организации и отражается в бухгалтерском учете индивидуально. Допускается свободная (групповая) оценка и учет однородных по своим свойствам ценностей.

     Материальные  ценности подлежат оценке по их конкретным видам на следующих этапах движения ценностей:

     принятие на учет;

     использование материалов на производство продукции;

     работ и услуг;

     продажа товаров и готовой продукции;

     прочее  выбытие ценностей;

     определение стоимости остатков ценностей на конец отчетного периода;

     отражение в бухгалтерской отчетности.

     Рассмотрим методы оценки товарно-материальных ценностей при их использовании на производство продукции, работ и услуг.

     Оценка  материалов при их использовании  в производственном процессе является производной от оценки остатков материалов на конец отчетного периода.

     Применяются следующие методы оценки материалов:

     по  средневзвешенной себестоимости (средней  оценке);

     по  стоимости последних закупок (метод  ЛИФО);

     по  стоимости первых закупок (метод  ФИФО).

     Любой из этих методов предполагает сначала  оценку материалов, числящихся в остатке на конец месяца, а затем определение стоимости выбывших ценностей. Стоимость последних вычисляется путем вычитания из общей суммы стоимости остатка ценностей на начало периода, с учетом стоимости остатка ценностей, поступивших за отчетный период, стоимости ценностей на конец периода. Кроме того, организация может учитывать выбывшие ценности по себестоимости каждой единицы. При индивидуальной оценке материалы учитываются по фактической себестоимости приобретения каждой единицы изделий.

     Рассмотрим подробней перечисленные методы.

     *При  оценке материалов по средневзвешенной  себестоимости (средней оценке) общая  стоимость используемых в производстве  материалов в данном отчетном  месяце определяется по каждому  виду ценностей, путем умножения  средней цены их приобретения на соответствующее количество материалов.

     Методы  оценки материальных запасов ФИФО и  ЛИФО разрешены к применению в  отечественной учетной практике только с 1995 года согласно п. 49 “Положение о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации”, утвержденном Минфином Российской Федерации 26 декабря 1994 года. До этого использовали лишь метод средней оценки.

     *При  оценке использованных материалов  по стоимости последних в течение  отчетного периода закупок (по  методу ЛИФО) сначала определяют себестоимость не использованных на конец отчетного периода материалов - исходя из их количества и предположения, что их стоимость состоит из затрат на первые закупки материалов. Затем определяют общую стоимость использованных материалов, вычитая из суммы остатков материалов на начало отчетного периода с учетом стоимости поступивших за отчетный период материалов их стоимость, приходящуюся на остаток материалов на конец отчетного периода. Стоимость использованных материалов (распределение общей стоимости по соответствующим счетам бухгалтерского учета затрат) исчисляют по средневзвешенной (средней) себестоимости исходя из количества каждого вида материалов, используемых на производство. Среднюю стоимость единицы каждого вида ценностей рассчитывают от общей стоимости и количества используемых материалов.

     *При  оценке использованных материалов  по стоимости первых в течение  отчетного периода закупок (по  методу ФИФО) сначала определяют  себестоимость на использованных  на конец отчетного периода  материалов исходя из их количества и предположения, что их стоимость состоит из затрат на последние закупки материалов. Затем определяют общую стоимость использованных материалов, вычитая из суммы остатков материалов на начало отчетного периода с учетом стоимости поступивших за отчетный период материалов их стоимость, приходящуюся на остаток материалов на конец отчетного периода. Стоимость выбывших по направлениям их использования (распределение общей стоимости по соответствующим счетам бухгалтерского учета затрат) определяют исходя из средневзвешенной (средней) себестоимости и количества каждого вида материалов, использованных на производство. Среднюю стоимость каждого вида материалов исчисляют в зависимости от общей стоимости и количества использованных материалов.

       Наряду с приведенными методами оценки материалов при их использовании на производство, организация может применять метод их оценки по себестоимости каждой единицы закупаемых материалов.

     Согласно  учетной политики ЗАО “ЛЗЖБИ”, принятой на 1998 год “Материалы и МБП учитываются соответственно на счетах 10, 12 с выделением субсчетов по фактической себестоимости приобретения.

     Фактическая стоимость материальных ресурсов, списанных  в производство, определяется методом  средней себестоимости.

     Организационная схема управления ЗАО “ЛЖБИ” представлена на схеме 1.

Как видно  из представленной схемы, во главе предприятия  стоит директор, которому подчиняется  ряд функциональных заместителей: по экономике; по производству; по общим  вопросам; главный бухгалтер и  главный инженер. Непосредственно директору подчиняются также юридический отдел, административно-хозяйственный отдел и отдел технического контроля. В подчинении заместителей находятся соответствующие отделы и подразделения. Заместитель директора по экономике отвечает за работу планово-экономического отдела и отдела труда и заработной платы. В подчинении заместителя по производству находятся все начальники цехов - основных и вспомогательных, а также отдел материально-технического снабжения. В подчинении главного бухгалтера находится бухгалтерия.

     Согласно  Учетной политике арендного предприятия  ЗАО “Левобережный завод железобетонных изделий”, ведение бухгалтерского учета, составление отчетности должны обеспечить: полное, своевременное  и достоверное отражение в  бухгалтерском учете всех фактов хозяйственной и финансовой деятельности; достоверную оценку поступающего имущества по фактическим затратам на их приобретение и создание; тождество данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета за каждый календарный месяц, а также показателей бухгалтерской отчетности - данным аналитического учета за отчетный период либо на дату составления отчетности; отражение в бухгалтерском учете потерь (убытков) и пассивных обязательств в соответствии с принципом осмотрительности, то есть в том отчетном периоде, в котором получена достоверная информация о таких убытках и обязательствах; оформление фактов хозяйственной деятельности юридически полноценными документами, отражение в учете этих фактов с соблюдением принципа приоритета содержания перед формой: не только исходя из правовой формы, но и из экономического содержания и условий хозяйствования; регистрацию на счетах бухгалтерского учета фактов финансовой и хозяйственной деятельности в тех отчетных периодах, в которых они совершились (имели место) или должны быть совершены, независимо от фактического поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами.

1.3. Технико–экономическая характеристика ЗАО “Левобережный завод железобетонных изделий”.

     Закрытое  акционерное общество “Левобережный завод железобетонных изделий” создано путем выделения на основании решения общего собрания акционеров открытого акционерного общества “Производственно – строительное объединение крупнопанельного домостроения” от 18 ноября 1994 года

     Общество  действует в порядке, предусмотренном  Федеральным законом “Об акционерных  обществах” от 26 декабря 1995года № 208, Федерального закона, гражданского кодекса Российской Федерации, Уставом и другими  законодательными актами Российской Федерации.

     Общество является коммерческой организацией, осуществляет свою деятельность на основе профессиональной самостоятельности, хозяйственного расчета и самоокупаемости. Общество создано на неограниченный срок.

     Целью создания Общества является получение  прибыли.

     Основным предназначением Общества является наиболее полное удовлетворение потребностей российских и иностранных предприятий, организаций и граждан в продукции, (работах и услугах), производимой Обществом.

     Измененный  Устав утвержден общим собранием  закрытого акционерного общества “Левобережный завод железобетонных изделий”, протокол №1 от 21 февраля 1997 года.

     Зарегистрировано  в администрации Комсомольского района города Тольятти постановлением № 1371 от 12.09.97 г., регистрационный номер 1360/6304.

     Основным  предназначением предприятия является строительство массового жилья и объектов социально – культурного назначения:

• выполнение строительно – монтажных работ;
• производство строительных конструкций;
• эксплуатация инженерных систем;
• оказание услуг грузоподъемными механизмами, транспортными механизмами и автотранспортом;
• торгово – закупочная деятельность и др.

     За 1997 год было выпущено 27 292 м3 железобетона на сумму 24 745 192 т. р., в том числе домостроение 26 929 м³ на сумму 21 714 144 т. р.

2. Организация бухгалтерского учета запасов организации

2.1. Учет поступления  материальных ценностей

и расчетов с поставщиками

      В соответствии с производственной программой и нормами расхода предприятия  определяют потребность в материальных ресурсах. Для учета и контроля операций приобретения материальных ценностей и расчетов с поставщиками используется журнал-ордер № 6 (Приложение 2), при использовании ЭВМ - машинограммы кредитовых и дебетовых оборотов по счету 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками”. Записи в журнале-ордере № 6 ведутся позиционным способом - по каждому расчетному документу.

      Материалы на предприятие поступают, в основном, от поставщиков (дебет счета 10 “Материалы”, кредит счета 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками”). Поставщиками выступают  территориальные организации материально-технического снабжения, предприятия, взаимоотношения между которыми регулируются договорами поставки.

      На  материалы, поступившие от поставщиков  согласно заключенным с ними договорам, предприятие получает сопроводительные документы: платежные требования-поручения (Приложение 3), счета-фактуры (Приложение 4), товарно-транспортные накладные (Приложение 5). Эти документы регистрируются работником, занимающимся снабжением, в журнале учета поступающих грузов и проверяются с точки зрения соответствия их условиям поставки, предусмотренным договором: по ассортименту, ценам, количеству материалов, способу и сроку отправки и другим. Проверенные сопроводительные документы предприятие акцептует. Одновременно делают отметку о выполнении договора поставки, после чего эти документы передают в бухгалтерию предприятия для оплаты.

      В соответствии с Указом Президента Российской Федерации от 8 мая 1996 года № 685предприятия  всех организационно-правовых форм с 1 января 1997 года перешли на расчеты  с бюджетом по НДС на основе применения счетов-фактур. Постановлением Правительства Российской Федерации от 29 июля 1996 года № 514 утверждены: типовая форма счета-фактуры, порядок ведения журналов учета счетов-фактур двух видов: журнала учета выдаваемых покупателю счетов-фактур и журнала учета полученных от поставщиков счетов-фактур, форма книги продаж и книги покупок (Приложение 6) и требования к их ведению.

      Механизм  применения счетов-фактур изложен в  Письме Государственной налоговой  службы и Министерства Финансов Российской Федерации от 25 декабря 1996 года № ВЗ-6-03/890, №109 “О применении счетов-фактур при расчетах по налогу на добавленную стоимость с 1 января 1997 года”.