Учет и аудит запасов организации

Государственная Академия сферы быта и услуг

Поволжский  Технологический институт сервиса 
 

      Экономический факультет

      Кафедра “Бухгалтерский учет

      и аудит” 
 

Д И П  Л О М Н А Я  Р А Б  О Т А

на тему:

Учет  и аудит запасов организации 
 

Зав. кафедрой ______________________________________

Руководитель  дипломной работы 

Рецензент 

Дипломник 

“        ”                          1998 г. 
 

Содержание 
 
 
 

Введение 

     Сырьевые, материальные и топливно-энергетические ресурсы - это важнейшая составная часть национального богатства страны. Поэтому в комплексе мер по созданию системы бухгалтерского учета большое значение имеет формирование полной и достоверной учетной информации о наличии, движении и использовании производственных запасов на каждом предприятии, а также четкая организация внутрихозяйственного контроля за их сохранностью. Важное значение приобретает улучшение качественных показателей использования производственных запасов. Этого можно добиться путем экономии материалов и более эффективного их использования. Решения вышеизложенных задач можно достичь, применяя более прогрессивные конструкционные материалы, внедряя новые технологии, заменяя дорогостоящие материалы более дешевыми без снижения качества продукции, сокращая отходы и потери в производственном процессе, а также широко вовлекая в хозяйственный оборот вторичные ресурсы и попутные продукты.

     Организация материального учета - один из наиболее сложных участков учетной работы. На промышленном предприятии номенклатура материальных ценностей исчисляется десятками тысяч наименований, а информация по учету производственных запасов составляет более 30% всей информации по управлению производством. Поэтому организация учета и контроля за движением, сохранностью и использованием материальных ценностей связана с большими трудностями. Важное значение имеет автоматизация всех учетных работ, начиная от выписки учетных документов и заканчивая составлением необходимой отчетности. Неотъемлемой частью учета и контроля производственных запасов является экономический анализ их использования, который углубляет поиски резервов повышения эффективности производства.

     Таким образом, из вышесказанного вытекает, что выбранная нами тема весьма актуальна. Целью дипломной работы является изучение путей совершенствования методики бухгалтерского учета и аудита сохранности и использования производственных запасов организации.

     Для реализации цели нами поставлены следующие  задачи:

- рассмотреть  экономическое содержание производственных запасов, дать их классификацию и оценку;

- изучить  методику поступления производственных  запасов;

- отразить  учет расходования производственных  запасов, их реализацию;

- рассмотреть  этапы аудита производственных  запасов;

- дать  анализ обеспеченности предприятия запасами, их сохранности и использования;

- отразить  автоматизацию учета и аудита  производственных запасов.

     В дипломной работе используются новейшие инструктивные материалы, относящиеся  к данной теме:

- Федеральный  закон “О бухгалтерском учете” от 21 ноября 1996 года 
№ 129-ФЗ.

- “Положение  о бухгалтерском учете и отчетности  в Российской Федерации”. Приказ  Министерства финансов РФ от 26 декабря 1994 года № 170.

- Указ  Президента Российской Федерации  “ Об основных направлениях  налоговой реформы в Российской Федерации и мерах по укреплению налоговой и платежной дисциплины” от 8 мая 1996 года №685.

- “Методические  указания по инвентаризации имущества  и финансовых обязательств”.  Приказ Министерства Финансов  РФ от 13 июня 1995 года № 49.

     Проводится  критический подход к действующей  практике учета и аудита производственных запасов организации, раскрывается достигнутый на предприятии уровень  автоматизации учетно-аналитических  работ.

     Объектом  исследования в дипломной работе является арендное предприятие ЗАО “Левобережный завод железобетонных изделий”. Это крупное предприятие промышленности строительных материалов.

     Исследуемое предприятие имеет расчетный  счет в банке, круглую печать со своим  названием, самостоятельно осуществляет хозяйственную деятельность и полностью несет ответственность за ее результаты.

     В последнее время предприятие  столкнулось с большими трудностями  со сбытом продукции, что связано  с с резким снижением объемов  строительства как в городе Тольятти, так и в прилегающих регионах. Это привело к ухудшению экономического положения предприятия, и, в конечном счете, к введению на нем внешнего управления.

     В работе используются данные приказа  “О введении на 1998 год правил ведения  бухгалтерского учета” № 40 от 19.03.97г. (Приложение 1). Анализ формирования и использования производственных запасов проведен за ряд периодов.

1. Запасы организации – важнейший фактор развития материального производства

1.1. Экономическая  сущность производственных запасов,

их роль, значение и задачи учета. 

     Многообразие  форм собственности в период рыночной экономики, расширение прав предприятий  в управлении экономикой, отраслевые особенности производства требуют  альтернативных, а подчас и многовариантных  подходов при решении конкретных вопросов методики и техники ведения учета производственных запасов.

     У предприятий теперь появилась возможность  выбора различных способов: организации  учета заготовления и приобретения материалов; отражения стоимости  материалов, оставшихся в конце месяца в пути или не вывезенных со складов поставщиков; выявления отклонений фактической себестоимости материальных ценностей от учетных цен и их последующего распределения между израсходованными в производстве материалами и их остатками на складах; погашения стоимости находящихся в эксплуатации малоценных и быстроизнашивающихся предметов и др.

     Производственные  запасы (сырье, материалы, топливо и  т.д.) являются предметами, на которые  направлен труд человека с целью  получения готовой продукции. В  отличие от средств труда, сохраняющих  в производственном процессе свою форму и переносящих стоимость на продукт постепенно, предметы труда потребляются целиком и полностью переносят свою стоимость на этот продукт и заменяются после каждого производственного цикла. В промышленности постепенно увеличивается потребление товарно-материальных ценностей в производстве. Это обуславливается расширением производства, значительным удельным весом материальных затрат в себестоимости продукции и ростом цен на ресурсы. В условиях перехода к рыночной экономике важное значение приобретает улучшение качественных показателей использования производственных запасов (снижение удельных затрат материалов в себестоимости продукции, всемерная экономия и т.д.). Улучшению ресурсоснабжения способствует упорядочение первичной документации, широкое внедрение типовых унифицированных форм, повышение уровня механизации и автоматизации учетно-вычислительных работ, обеспечение строгого порядка приемки, хранения и расходования сырья, материалов, комплектующих изделий и т.п., ограничение числа должностных лиц, имеющих право подписи документов на выдачу особо дефицитных и дорогостоящих материалов. Для обеспечения сохранности производственных запасов, правильной приемки, хранения и отпуска ценностей важное значение имеет наличие на предприятии в достаточном количестве складских помещений, оснащенных весовыми и измерительными приборами, мерной тарой и другими приспособлениями. Необходимо также внедрять эффективные формы предварительного и текущего контроля за соблюдением норм запасов и расходованием материальных ресурсов, уделять больше внимания повышению достоверности оперативного учета движения полуфабрикатов, комплектующих изделий, деталей и узлов в производстве. Данные бухгалтерского учета должны содержать информации для изыскания резервов снижения себестоимости продукции в части рационального использования материалов, снижения норм расхода, обеспечения надлежащего хранения и сохранности.

     В связи с этим перед учетом производственных запасов стоят следующие задачи:

     правильное  и своевременное документальное отражение всех операций по заготовке, поступлению и отпуску материалов; выявление и отражение затрат, связанных с их заготовлением; расчет и списание отклонений по направлениям затрат;

     контроль  за сохранностью материальных ценностей  в местах их хранения и на всех стадиях движения;

     постоянный  контроль за соблюдением установочных норм производственных запасов;

     систематический контроль за использованием материалов в производстве на базе обоснованных норм их расходования;

     контроль  за технологическими отходами и потерями и их использование;

     своевременное получение точной информации о величине экономии или перерасхода материальных ресурсов по сравнению с установленными лимитами;

     своевременное осуществление расчетов с поставщиками материальных ресурсов, контроль за ценностями, находящимися в пути, неотфактурованные поставки.

1.2. Классификация  и оценка производственных запасов. 

     На  предприятии применяется большое  количество разнообразных товарно-материальных ценностей. Они используются в производстве по-разному. Одни из них полностью потребляются в производственном процессе, другие - изменяют только свою форму, третьи - входят в изделия без каких-либо изменений, четвертые - только способствуют изготовлению изделий и не включаются в их массу или химический состав. Важной предпосылкой правильной организации учета производственных запасов является их классификация по назначению и роли в процессе производства и техническим признакам.

     Действующий план счетов бухгалтерского учета предусматривает  существенное сокращение числа синтетических счетов, предназначенных для учета и контроля движения производственных запасов. Одна синтетическая позиция - укрупненный активный счет 10 “Материалы” - отведена для обобщения информации о наличии, поступлении и расходовании всех видов материальных ресурсов (за исключением малоценных и быстроизнашивающихся предметов), признанных собственностью предприятия в соответствии с действующим законодательством. Отражаемые на этом счете производственные запасы в зависимости от их функциональной роли в производственном процессе и образовании продукта могут быть сгруппированы в субсчета; 1. Сырье и материалы; 2. Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали; 3. Топливо; 4. Тара и тарные материалы; 5. Запасные части; 6. Прочие материалы; 7. Материалы, переданные в переработку на сторону; 8. Строительные материалы и др.

     Однако  приведенный перечень субсчетов  носит для конкретных предприятий  лишь рекомендательный характер. С  учетом реальных условий хозяйствования они могут уточнять этот перечень, вводя в него дополнительные субсчета или, наоборот, объединяя некоторые из них.

     Исходя  из неуклонного соблюдения принципа имущественной обособленности любого предприятия, независимо от формы собственности, раздельно (за балансом) учитываются материальные ценности, которые согласно законодательству не являются собственностью предприятия, но временно находятся в его распоряжении. Для учета и контроля движения таких ценностей в новом плане счетов бухгалтерского учета выделены за балансовые счета: 002 “Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение” и 003 “Материалы, принятые на переработку”. На последнем отражаются давальческое сырье и материалы, не оплаченные предприятием изготовителем.

     Одновременно  в плане счетов предусмотрена возможность широкого использования (с учетом потребностей рыночной экономики) нетрадиционных для большинства наших предприятий счетов 15 “Заготовление и приобретение материалов” и 16 “Отклонение в стоимости материалов”. В связи с происшедшими изменениями в налоговом законодательстве возникла необходимость ввести с начала 1993 года новый активный счет 19 “Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям”.

     Наряду  с приведенной выше укрупненной  классификацией материальных ценностей  важное значение имеет их детализированная группировка на каждом предприятии исходя из номенклатуры используемых материалов, степени кооперирования и специализации и других факторов.

     В составляемых на предприятиях номенклатурах-ценниках отдельные укрупненные группы однородных материалов делятся на подгруппы, а те в свою очередь - на виды, сорта, марки, типоразмеры. Каждому виду материала присваивается собственный номенклатурный номер (код), однозначно его идентифицирующий.

     Код (номенклатурный номер) материала может иметь следующую структуру:

Х Х ХХ ХХХ, где

      Х - характеристика (размер, сорт);

      Х - вид материала, марка;

      ХХ - подгруппа материала;

      ХХХ - группа материала.

     Наличие на предприятии такого систематизированного перечня создает основу для применения единой классификации материалов в конструкторской, технологической, плановой и учетной документации, для механизации учетно-вычислительных работ, применения оперативно-бухгалтерского метода учета движения материалов на складах.