Учет и аудит расчетов с поставщиками и покупателями и анализ дебиторской и кредиторской задолженности» (по материалам ООО «Радуга плюс»)

      Печать  аудитора».

      Модифицированное  аудиторское заключение – оформляется, если возникли:

      - факторы, не влияющие на аудиторское  мнение, но описываемые в аудиторском  заключении с целью привлечения  внимания пользователей к какой-либо  ситуации, возникшей у аудируемого  лица и раскрытой в финансовой (бухгалтерской) отчётности.,

      - факторы, влияющие на аудиторское  мнение, которые могут привести  к мнению с оговоркой, отказу  от выражения мнения или отрицательному  мнению.

      Модификация достигается путём включения  в типовую форму аудиторского заключения, используемую для выражения безоговорочно положительного мнения, части, содержащей модификацию. Часть, содержащая модификацию, отражает возникновение тех или иных факторов.

      При наличии факторов, не влияющих на аудиторское  мнение, аудиторское заключение модифицируется путём включения соответствующей части. Часть, не влияющая на аудиторское мнение, обычно включатся после части с выражением мнения, и содержит указания на то, что данная ситуация не является основанием для включения оговорки в аудиторское мнение.

      Пример  части, привлекающей внимание:

        «Не изменяя мнения  о достоверности  финансовой (бухгалтерской)  отчётности, мы обращает  внимание на информацию, изложенную в пояснениях  к финансовой (бухгалтерской)  отчётности (пункт  Х), а именно на  то, что до настоящего  времени не законченно  судебное разбирательство между организацией ООО «Радуга плюс» (ответчик) и налоговым органом (истец) по вопросу правильности исчисления налоговой базы по налогам УСН за 20 (хх) год. Сумма иска составляет ХХХ тыс. руб. Финансовая (бухгалтерская) отчётность не предусматривает никаких резервов на выполнение обязательств, которые могут возникнуть в результате решения суда не в пользу организации ООО «Радуга плюс».

      К факторам, влияющим на аудиторское  мнение, относятся следующие обстоятельства:

      а) имеется ограничения объёма работы аудитора.,

      б) имеются разногласия с руководством аудируемого лица относительно:

      - допустимости выбранной учётной  политики.,

      - метода её применения.,

      - адекватности раскрытия информации  в финансовой (бухгалтерской) отчётности.

      Наличие ограничения объёма работы аудитора может привести к выражению мнения с оговоркой или отказу от выражения мнения.

      Если  аудитор выражает любое мнение, кроме  безоговорочно положительного, он должен чётко описать все причины  этого в аудиторском заключении и, если возможно, дать количественную оценку возможного влияния на финансовую (бухгалтерскую) отчётность.

        Мнение с оговоркой выражается в том случае, если аудитор приходит к выводу о том, что невозможно выразить безоговорочно положительное мнение, но влияние разногласий с руководством или ограничение объёма аудита не настолько существенно и глубоко, чтобы выразить отрицательное мнение или отказаться от выражения мнения. Мнение с оговоркой должно содержать формулировку «за исключением влияния обстоятельств …» (указать обстоятельства, к которым относится оговорка).

      Виды  оговорок:

      - оговорка из-за ограничения объёма.,

      - оговорка из-за разногласий относительно  учётной политики и ненадлежащего  метода учёта.,

      - оговорка из-за разногласия относительно  раскрытия информации.

      Пример  оговорки из-за разногласия  относительно раскрытия  информации:

      «В  финансовой (бухгалтерской) отчётности организации ООО «Радуга плюс» не раскрыта существенная информация:

      об  обеспечении обязательств и платежей в размере  ХХХ тыс. руб.,

      об  погашенной дебиторской  и кредиторской задолженностей в размере ХХХ  тыс. руб.,

      По  нашему мнению, за исключением обстоятельств, изложенных в предыдущей части, финансовая (бухгалтерская) отчётность организации ООО «Радуга плюс» отражает достоверно во всех существенных отношениях финансовое положение на 31 декабря 20(хх) г. и результаты финансово-хозяйственной деятельности за период с 1 января по 31 декабря 20(хх) г. включительно».

      Отказ от выражения мнения имеет место в тех случаях, когда ограничение объёма аудита настолько существенно и глубоко, что аудитор не может получить достаточные доказательства и, следовательно, не в состоянии выразить мнение о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчётности.

      Пример  части, содержащей отказ  от выражения мнения из-за ограничения  объёма:

      «Мы не смогли присутствовать при инвентаризации ТМЦ из-за ограничений, установленных организацией ООО «Радуга плюс» (кратко указать обстоятельства).

        Мы также не  получили достаточных  доказательств (кратко  указать причины)  в отношении:

        дебиторской задолженности.,

        выручки от реализации  товаров, работ,  услуг.,

        кредиторской задолженности.,

        нераспределённой прибыли (и т.п.).

      Вследствие  существенности указанных  обстоятельств мы не в состоянии  выразить мнение о  достоверности финансовой (бухгалтерской) отчётности организации  ООО «Радуга плюс»  и соответствии порядка  ведения бухгалтерского учёта законодательству РФ».

        Выражение отрицательного мнения выражается только тогда, когда влияние какого-либо разногласия с руководством настолько существенно для финансовой (бухгалтерской) отчётности, что аудитор приходит к выводу, что внесение оговорки в аудиторское заключение не является адекватным для того, чтобы раскрыть вводящий в заблуждение или неполный характер финансовой (бухгалтерской) отчётности.

      На  предприятии ООО  «Радуга плюс»  аудиторские проверки не проводятся. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

      Глава 2.Анализ финансового состояния базового предприятия

      2.1 Анализ баланса  предприятия ( в  т.ч. Анализ платежеспособности  и ликвидности  предприятия)

      Задачи  анализа дебиторской и кредиторской задолженности находятся в тесной взаимосвязи с экономическим  содержанием понятий дебиторской и кредиторской задолженности.

      Под дебиторской задолженностью понимается задолженность организаций и физических лиц данной организации (например, задолженность покупателей за приобретенный товар или оказанные услуги, задолженность подотчетных лиц за выданные им денежные суммы и пр.). Соответственно, организации и лица, являющиеся должниками данной организации, называются дебиторами.

      Под кредиторской задолженностью понимается задолженность данной организации другим организациям и физическим лицам – кредиторам (платежи за приобретенную продукцию, потребленные услуги, задолженность по платежам в бюджеты всех уровней и пр.). Так, кредиторская задолженность может возникнуть, если материалы в организацию поступают раньше, чем она их оплатила. В состав кредиторской задолженности также включается задолженность своему трудовому коллективу по оплате труда, задолженность перед органами социального и медицинского страхования (возникает вследствие того, что начисление налогов и платежей происходит раньше, чем осуществляются соответствующие платежи) и пр.

      Таким образом, дебиторская задолженность  фактически  представляет собой  компоненту собственных средств  предприятия, а кредиторская задолженность  фактически представляет собой компоненту заемных средств.

      Известно, что за счет собственных и заемных источников происходит формирование оборотных средств предприятия. Средства и источники средств предприятия находятся в постоянном кругообороте – деньги превращаются в сырье и материалы, которые в ходе производственного процесса становятся готовой продукцией, которая реализуется за наличный или безналичный расчет. В ходе этих процессов возникают расчеты с юридическими и физическими лицами, Пенсионным фондом, органами социального и медицинского страхования, бюджетами всех уровней и др. Следовательно, поддержание оптимального объема и структуры текущих активов, источников их покрытия и соотношения между ними – необходимая составляющая обеспечения стабильной и эффективной работы предприятия. В свою очередь, стабильность и эффективность работы предприятия во многом зависит от его способности погашать свои текущие и долговременные обязательства, а также вовремя получать причитающиеся ему средства от реализации продукции, услуг и пр., чтобы поддерживать непрерывность воспроизводственного цикла – иными словами, от степени платежеспособности предприятия.

      Задолженность по платежам может существенно деформировать  структуру оборотных средств  предприятия. Так, если в составе  оборотных активов преобладает  дебиторская задолженность, то предприятие либо должно привлекать банковский кредит по высоким ставкам, либо останавливаться в ожидании уплаты причитающихся ему долгов.

      Если  в структуре формирования источников оборотных активов преобладает  кредиторская задолженность, предприятие  зачастую вынуждено прибегать к разнообразным не -денежным формам расчетов (бартер и пр.), подвергаться разного рода штрафным санкциям.

      В этой связи анализ дебиторской и  кредиторской задолженности является важной частью финансового анализа  на предприятии и позволяет выявлять не только показатели текущей (на данный момент времени) и перспективной платежеспособности предприятия, но и факторы, влияющие на их динамику, а также оценивать количественные и качественные тенденции изменения финансового состояния предприятия в будущем.

      Согласно  Федеральному Закону РФ “О бухгалтерском  учете”, в число основных задач  бухгалтерского учета  входит предотвращение отрицательных результатов хозяйственной  деятельности организации и выявление  внутрихозяйственных резервов обеспечения  ее финансовой устойчивости.

      Важную  роль в решении этой задачи играет правильный и своевременный анализ дебиторской и кредиторской задолженности.

      К непосредственным задачам анализа  дебиторской и кредиторской задолженности  относятся следующие:⁵

• точный, полный и своевременный учет движения денежных средств и операций по их движению;
• контроль за соблюдением кассовой и платежно-расчетной дисциплины;
• определение структуры кредиторской и дебиторской задолженности по срокам погашения, по виду задолженности, по степени обоснованности задолженности;
• определение состава и структуры просроченной дебиторской и кредиторской задолженности, ее  доли в общем объеме дебиторской и кредиторской задолженности;
• выявление структуры данных по поставщикам  по неоплаченным в расчетным документам, поставщикам по просроченным векселям, поставщикам по полученному коммерческому кредиту, установление их целесообразности и законности;
• выявление объемов и структуры  задолженности по векселям, по претензиям, по выданным и полученным авансам, по страхованию имущества и персонала, задолженности, возникающей вследствие расчетов с другими дебиторами и кредиторами, задолженности по банковским кредитам и др. определение причин их возникновения и возможных путей устранения;
• определение правильности использования банковских ссуд;
• выявление неправильного перечисления или получения авансов и платежей по бестоварным счетам и т.п. операциям;
• определение правильности расчетов с работниками по оплате труда, с поставщиками и подрядчиками, с другими дебиторами и кредиторами и выявление резервов погашения имеющейся задолженности по обязательствам перед кредиторами, а также возможностей взыскания долгов (посредством денежных или неденежных расчетов или обращения в суд) с дебиторов.