Одновременно  себестоимость отгруженной продукции  списывается с кредита счета 41 "Покупные товары" в дебет счета 90 "Продажи". Затем начисляется НДС по отгруженной продукции: Дебет счета 90 "Продажи"   Кредит счета 68/2.

      После оплаты продукции покупателями в  бухгалтерском учете заносятся  следующие записи:

 

      Аналитический учет расчетов с покупателями и заказчиками  бухгалтерия ООО «Радуга плюс»  ведет при помощи компьютеров,  в журнале-ордере №11   по кредиту  счета 62 и в ведомости №16 по данному  счету – по дебету. Журнал-ордер и ведомость открываются ежемесячно и в них переносятся остатки на начало месяца, обороты по дебиту и кредиту корреспондирующих счетов, расчет остатков на конец месяца. Остатки дебиторской задолженности в евро переоцениваются ежемесячно по курсу ЦБ РФ на последний день месяца, а курсовые разницы учитываются на счете 91/1 «Прочие доходы» и 91/2 « Прочие расходы». Учёт расчётов ведется в целом в разрезе по каждому покупателю и заказчику.

      1.4. Методика аудиторских  проверок расчетов  с поставщиками  и покупателями

      Аудит- предпринимательская деятельность аудиторов (аудиторских организаций) по осуществлению независимых проверок бухгалтерской отчетности, платежно-расчетных документации, налоговых деклараций и других  финансовых обязательств и требований экономических субъектов с целью установления достоверности их бухгалтерской отчетности и соответствия совершенных ими финансовых и хозяйственных операций нормативным актам, действующих в Российской Федерации.¹

      Цель  и основные принципы аудиторской  проверки является выражение мнение о достоверности бухгалтерской отчетности аудируемых лиц  и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству РФ.

      Аудиторская проверка провидится в ООО «Радуге  плюс» один раз в квартал и 

      задача  аудитора состоит:

• в оценке уровня бухгалтерского учета, квалификации учетных кадров, качество обработки первичной документации, правильность и законность совершения бухгалтерских записей;
• в оказании помощи предприятиям путем рекомендаций по устранению недостатков, особенно тех нарушений, которые непосредственно повлияли на финансовые результаты, сказались на достоверности показателей отчетности;
• в необходимости оценки не только прошлых фактов и существующих в данный момент положений, но и ориентировании руководства проверяемой организации на те будущие события, которые способны повлиять на хозяйственную деятельность и конечный результат.

      В последнее время в деятельности аудиторов появилась еще одна очень важная функция – это  оказание помощи предприятиям в защите их интересов в налоговых органах и арбитражных судах.

      Одним из важнейших  моментов, которые характеризуют  финансовое состояние предприятия, является состояние расчетов с дебиторами и кредиторами.

      Проверка  правильности отражения в бухгалтерской  отчетности расчетных операций является важным и трудоемким этапом аудиторской проверки. Аудит расчетов с поставщиками и покупателями - лишь часть проверки финансово-хозяйственной деятельности организации. Его целью является установление соответствия применяемой в организации методики учета, нормативным актам, действующим на территории Российской Федерации. Расчеты с поставщиками и покупателями имеют место практически на любом предприятии. К ним можно отнести следующие расходы:

• приобретение товарно-материальных ценностей для дальнейшей перепродажи или для собственного потребления;
• оплата услуг оказанных другими организациями;
• оказание услуг сторонним организациям.

      Основными задачами при аудите расчетов с дебиторами и кредиторами являются²:

• установление наличия и правильности оформления документов по поставке товарно-материальных ценностей (договоров, актов сверки расчетов и другие);
• выяснить правильность осуществления и учета расчетов за полученные и поставленные материальные ценности и услуги, оплаченные денежными средствами;
• выявить правильность отражения по соответствующим статьям баланса сумм дебиторской и кредиторской задолженности; 

      Источниками информации для поведения аудита расчетов поставщиками, покупателями из заказчиками, дебиторами и кредиторам являются:

      -   Приказ об учетной политике предприятия.

      -   Бизнес-план.

          -   Регистр синтетического  учета и отчетность (баланс (ф.  № 1), главная книга).

          -       Регистры синтетического  и аналитического учета расчетов.

      -  Первично оправдательные документы  на основании которых выполнены записи в бухгалтерском учете(накладные, счета-фактуры, договора и др.).

      Эти основные вопросы аудитор должен изучить, дать им оценку, высказать суждение в аудиторском заключении и сделать предложения по выявленным нарушения и отступлениям от установленных правил учета.

      Внедрение и использование компьютерных технологий обработки учетной информации явилось одним из наиболее значительных достижений науки и управления. Система субъекта хозяйствования существенно влияет на методики аудита. Аудитор на стадии подготовки к проверке хозяйствующего субъекта должен изучить организационно-техническое обеспечение контроля и определить необходимость привлечения для исследования его надежности технических специалистов. В процессе исследования системы компьютерной обработки данных могут быть установлены особенности алгоритма систематизации информации, влекущие ее искажение.

      Компьютерная  обработка данных в организации  имеет место в случаях, когда  с помощью компьютерной техники  осуществляется обработка значительных объемов ученой информации независимо от следующих факторов:

• компьютер используется организацией самостоятельно или по договору с третьей стороной.

      Аудитор должен изучить и оформить в виде рабочего документа все существенные вопросы организации обработки  учетных данных в системе компьютерной обработки данных организации, отразив в нем следующие положения:

• организационная форма обработки данных, например: обработку данных осуществляет специальное подразделение или компьютеры установлены на рабочих местах бухгалтерского персонала и обработка данных осуществляется непосредственно бухгалтерами; обработку данных организация осуществляет самостоятельно третья сторона по заключенному с ней договору;
• форма бухгалтерского учета;
• разделы и участки учета, функционирующие в среде компьютерной обработки данных;
• система компьютерной обработки данных размещена на одном или нескольких компьютерах;
• обработка данных ведется локально на каждом компьютере или применяется сетевой вариант;
• обеспечение архивирования и хранения данных;
• передача данных производится: с использованием каналов связи, через внешние носители или происходит ввод данных с клавиатуры.

      На  начальном этапе аудитор производит тестирование вводной информации. Необходимость тестирования вызвана тем, что даже самая совершенная система электронной обработки информации не даст реальных результатов, если исходные данные не отражают по существу совершенные хозяйственные операции.

      Аудитору  необходимо также проверить полноту  и правильность регистрации исходных данных в компьютерной системе. Полнота ввода информации означает, что все необходимые данные, содержащиеся в первичных документах, включены в систему обработки. Правильно зарегистрированными данными можно считать те, которые по форме соответствуют принятым в системе электронной обработки данных обозначениям и терминам, а по содержанию несут точную информацию о хозяйственной операции или факте хозяйственной деятельности и способе ее обработки.

      Также аудитор должен оценить возможности  системы компьютерной обработки данных в части:

• гибкого реагирования на изменения хозяйственного, налогового или иного законодательства с точки зрения настройки программного обеспечения;
• формирования бухгалтерской и внутренней управленческой отчетности;
• осуществления аналитических процедур;
• расширения функций компьютерной системы.

      Аудитор должен оценить квалификацию бухгалтерского персонала в области компьютерной обработки данных, в частности: имеют ли специалисты соответствующее высшее или среднее специальное образование, или прошли курс обучения в области информационных технологий, или изучение системы компьютерной обработки данных происходило самостоятельно.

      При проведении аудиторской проверки расчетов с дебиторами и кредиторами в  системе компьютерной обработки  данных, аудитор проверяет, составляются ли в данной системе все необходимые документы, такие как: счета–фактуры, приходные и расходные кассовые ордера, закрепляются ли ТМЦ за материально ответственными лицами, все ли документы отмечаются в журналах регистрации и т.д.

        Подготовка и планирование аудиторских проверок.

      До  начала проведения аудита или оказания сопутствующих услуг аудиторская организация должна ознакомиться в достаточной мере с деятельностью экономического субъекта.

      Поэтому планирование следует рассматривать  как важный и ответственный этап аудиторской проверки, поскольку от качества его выполнения зависит эффективность всей последующей работы аудитора. Оптимальная схема планирования аудита, составленная на основе российских стандартов аудиторской деятельности, должна включать следующие стадии:

• предварительное планирование;
• изучение системы бухгалтерского учета;
• оценка системы внутреннего контроля;
• установление уровня существенности;
• построение аудиторской выборки;
• подготовка общего плана и программы аудита.

      Аудит расчётов с поставщиками и подрядчиками.

      Основная  цель проверки – установить правильность ведения учёта расчётов с поставщиками и подрядчиками, принятые выполненные  работы и оказанные услуги. В ходе аудита расчётов с поставщиками и подрядчиками аудитор должен³:

      - Оценить правильность оформления заключенных договоров;

      - проверить данные регистров учета  расчетов с поставщиками и  сверить их со счетами Главной  книги;

      -проверить  правильность выделения и возмещения  «входного» НДС, налогообложения  по расчетам м поставщиками с использованием векселей, взаимозачета, бартера и других форм расчетов.

      Источниками информации являются: Положение об учётной политике, договоры поставки продукции (работ, услуг), накладные, счета-фактуры, акты сверки расчётов, протоколы о зачёте взаимных требований, акты инвентаризации расчётов, векселя, копии платёжных документов, книга покупок, учётные регистры по счёту 60, Главная книга, бухгалтерская отчётность.

      Для того чтобы наметить направления  проверки, области углубленного контроля, аудитору необходимо получить предварительное представление о состоянии расчётов на предприятии. Поэтому он должен установить наличие на предприятии необходимой нормативной базы, перечень применяемых первичных документов, порядок их заполнения, состояние аналитического учёта и технологии обработки первичных документов по учёту расчётных операций. Тесты позволяют установить, насколько контроль расчётных операций отвечает современным требованиям, а их учёт – выполняет поставленные перед ним задачи.

      При проверке расчётов с поставщиками и подрядчиками используются приёмы фактического и документального контроля, аналитические процедуры, логический анализ, устные опросы должностных лиц по отдельным вопросам данного раздела аудиторской программы.

      Аудиторская проверка расчётов с поставщиками и подрядчиками предусматривает изучение договоров поставки продукции и других хозяйственных договоров на оказанные предприятию услуги, выполненные работы. Помимо соблюдения формы договора проверяется полнота  и своевременность исполнения сторонами обязательств вне зависимости от срока договора. Аудитор должен установить: наличие договоров поставки по проведённым сделкам, правильность их оформления, дату возникновения и причину образования просроченной задолженности.