Учет и анализ затрат на производстве продукции (на примере ООО «ОПТИМА»)

 

Примечания:

1) 89,155 коп. и  70,959 коп. - фактические затраты на 1 руб. выпущенной продукции в  действующих ценах на материальные  ресурсы и в ценах плана  на выпущенную продукцию (89,155 коп. = 263928,6 тыс. руб. : 296033,4 тыс. руб.  х 100; 70,959 коп. = 210061,8 тыс. руб. : 296033,4 тыс. руб. х 100);

2) расхождения  с показателями влияния на  уровень затрат изменения номенклатуры  продукции (113,47 тыс. руб.)

3) в результате  снижения против плана затрат  на 1 руб. товарной продукции в  действующих ценах материальные ресурсы в ценах плана на выпущенную продукцию экономия составила по всем затратам 2419,16 тыс. руб. (89,155 коп. - 90,31 коп.) х 296033,4 тыс. руб. : 100; по материальным затратам – 1750,08 тыс. руб. (70,959 коп. - 71,55 коп.) х 296033,4 тыс. руб. : 100.

Таким образом, общая сумма сверхплановой экономии в результате снижения затрат на 1 руб. выпущенной продукции составила 2419,16 тыс. руб., в том числе по материальным затратам – 1750,08 тыс. руб. Она образовалась за счет следующих факторов (см. таблицу 3.3).

Таблица 3.3

Факторы снижения затрат

(тыс. руб.)

Показатели	Все затраты	Материальные  затраты
1. Снижение стоимости            материальных ресурсов	-74,01	-62,17
2. Снижение себестоимости        отдельных видов продукции	-1983,48	-503,28
3. Изменение  плановой            номенклатуры продукции	-1361,76	-1184,16

 

Экономию от снижения всех затрат на 1 руб. выпущенной продукции 1983,48 тыс. руб., в том числе  материальных – 503,28 тыс. руб., можно  считать реальной так как она достигнута за счет улучшения использования производственных ресурсов.

Для выявления  резервов снижения производственных затрат необходимо тщательно проанализировать выполнение плана по снижению себестоимости  по отдельным видам продукции (таблица 3.4.).

Таблица 3.4.

Выполнение плана снижения себестоимости по отдельным видам  продукции
Наименование продукции	Выработано продукции	Показатель себестоимости		Отклонение фактической  себестоимости от плановой
		по плану	фактически	на единицу продукции, руб. коп.	на весь выпуск, тыс. руб.
	1	2	3	4	5
Щебень фракция 5-20	1 344 000	88,98	88,17	-0,81	-1088,64
Щебень фракция 20-25	737 000	142,96	140,25	-2,710	-1997,27
Щебень фракция 25-60	236 000	98,73	99,98	1,25	295,00
Блоки	2000	6373,25	6321,9	-51,35	-102,70
Прочие	5904,84	87,91	105,16	17,25	1018,58
Итого:	х	х	х	х	-1983,48

Примечание:  выработка продукции по гр. 1 показана в натуральном выражении, а по гр. 2 и гр. 3 – себестоимость единицы  в рублях; по прочей продукции выработка  показана в стоимостном выражении.

Из рассмотрения приведенных  в таблице данных можно сделать  вывод, что при общем выполнении плана снижения себестоимости товарной продукции фактические затраты  по фракции 25-60 оказались выше плана  на 1,25 коп., а в пересчете на весь ее выпуск - на 295 тыс. руб. Это - резерв снижения себестоимости продукции. По прочей продукции и услугам фактические затраты значительно выше плановых. Данное обстоятельство стало результатом того, что в калькуляцию на оказание услуг по предоставлению техники сторонним организациям не была включена сумма, увеличивающая балансовую стоимость данной техники (модернизация).

Сверхплановое снижение себестоимости выпущенной продукции  за счет структурных сдвигов образовалось в результате неравномерного перевыполнения плана по номенклатуре и ассортименту при неодинаковой рентабельности выпускаемой продукции. Снижение себестоимости выпущенной продукции за счет структурных сдвигов получено главным образом за счет значительного перевыполнения плана производства по наиболее рентабельной фракции 5-20, что было видно из расчета влияния изменения структуры продукции на себестоимость выпущенной продукции. Увеличение выпуска продукции за счет изменения ее плановой структуры на 10343,16 тыс. руб. привело к снижению себестоимости выпущенной продукции на 827,45 тыс. руб. Положительным моментом является еще и то, что данная продукция пользуется наибольшим спросом и была сразу реализована.

По низко рентабельной фракции 25-60 имело место невыполнение плана выпуска на 3984,6 тыс. руб. (28788тыс. руб. – 24803,4 тыс. руб.). В результате нарушения планового ассортимента получена дополнительная экономия в размере 144,14 тыс. руб. По фракции 20-25 получена дополнительная экономия за счет уменьшения выпуска в размере 333,33 тыс. руб.

3.2. Анализ себестоимости выпущенной продукции на ООО «ОПТИМА»

 

Величина себестоимости  выпускаемой продукции в организации  планируется по калькуляционным  статьям затрат. При анализе себестоимости  выпускаемой продукции проверяется  выполнение плана по затратам в целом, выявляются причины полученной экономии или допущенного перерасхода по каждой статье произведенных расходов в целях установления резервов дальнейшего снижения себестоимости продукции.

Такими резервами могут  быть:

- снижение норм расхода  сырья и материалов;

- экономия, образующаяся  от замены одних видов материалов, топлива другими, более прогрессивными;

- сокращение потерь  от брака и отходов производства;

- более полное использование  в производстве вторичных ресурсов  и попутных продуктов;

- повышение производительности труда и экономное расходование заработной платы;

- улучшение качества  продукции.

На основании данных о плановой и фактической себестоимости  выпущенной продукции, то есть по объему фактически произведенной продукции, представленному в ценах плана и факта, выявим отклонения и раскроем уровень изменения самих затрат независимо от имеющихся структурных сдвигов в выпуске продукции.

Проанализируем себестоимость  фактически выпущенной продукции организации на основании представленной в таблице 3.5.

 

Таблица 3.5.

Себестоимость всей выпущенной продукции по статьям затрат
					(тыс. руб.)
Статьи затрат	№ строки	Себестоимость выпущенной продукции  по плану	Фактический выпуск продукции		Отклонение от плана                (гр. 3 - гр. 2)
			по плановой себестоимости	по фактической себестоимости
А	Б	1	2	3	4
Материалы производственные	1	33 087,6	34 491,6	32 947,2	-1544,4
Возвратные отходы	2	-772,2	-819	-959,4	-140,4
Покупные изделия и услуги сторонних  организаций производственного  характера	3	153 246,6	159 228,72	159 732,72	504
Топливо и энергия на технологические  цели	4	1778,4	1872	1872	0
Заработна плата производственных рабочих	5	18 860,4	19 656	19 890	234
Дополнительная заработная плата  производственных рабочих	6	1872	1965,6	1708,2	-257,4
Единый социальный налог	7	4001,4	4165,2	4141,8	-23,4
Расходы на подготовку и освоение производства	8	4492,8	4703,4	4680	-23,4
Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования	9	14 648,4	15 373,8	15 561	187,2
Общепроизводственные расходы	10	9711	10 179	10 015,2	-163,8
Общехозяйственные расходы	11	10 576,8	11 091,6	10 647	-444,6
Потери от брака	12	0	0	228	228
Прочие производственные расходы	13	1263,6	1333,8	1099,8	-234
Производственная себестоимость  выпущенной продукции	14	252 766,8	263 241,72	261 563,52	-1678,2
Внепроизводственые расходы	15	2012,4	2106	1989	-117
Полная себестоимость выпущенной продукции	16	254 779,2	265 347,72	263 552,52	-1795,2
в том числе: прямые затраты (стр. 16 - стр. 9, 10, 11, 13)	17	218 579,4	227 369,52	226 229,52	-1140
из них прямые материальные затраты (стр. 1 + стр. 2 + стр. 3)	18	185 562	192 901,32	191 720,52	-1180,8
Прямые затраты на 1 рубль выпущенной продукции (коп.)	19	77,48	76,8	76,42	-0,38
из них прямые материальные затраты	20	65,78	65,16	64,76	-0,4

 

Данные, приведенные в таблице, показывают, что в целом себестоимость выпускаемой продукции снизилась против плановых данных на 1795,2 тыс. руб., или на 0,68% (1795,2 тыс. руб. х 100 : 265347,72 тыс. руб.), в том числе по прямым затратам - на 1140 тыс. руб., а по расходам в комплексных статьях затрат - на 655,2 тыс. руб. (1795,2 тыс. руб. - 1140 тыс. руб.).

Прямые затраты на 1 руб. произведенной продукции уменьшились  на 1,06 коп. (76,42 коп. - 77,48 коп.), в том  числе за счет:

а) снижения себестоимости  отдельных изделий на 0,38 коп. (76,42 коп. – 76,8 коп.);

б) изменения плановой номенклатуры и ассортимента продукции  на 0,68 коп. (76,8 коп. – 77,48 коп.).

Наиболее ощутимо на сверхплановую экономию повлияло сокращение затрат на производственные материалы (1544,4 тыс. руб.). Это положительно характеризует работу организации, так как экономия достигнута не за счет ценовых факторов. По покупным изделиям, полуфабрикатам и услугам сторонних организаций допущен перерасход в размере 504 тыс. руб. Из них на 203 тыс. перерасход явился результатом внеплановой замены деталей и узлов собственного производства покупными комплектующими изделиями, поэтому он оправдан и свидетельствует о расширении кооперированных связей организации с другими организациями. Перерасход на сумму 301 тыс. возник за счет нерационального использования покупных изделий и полуфабрикатов и  является резервом уменьшения производственных затрат.

По основной заработной плате производственных рабочих  допущен сверхплановый перерасход в сумме 234 тыс. руб., а по дополнительной - экономия 257,4 тыс. руб. Перерасход по основной заработной плате производственных рабочих возник из-за невыполнения плана организационного и технического развития производства, нарушения установленной технологии осуществления доплат за работу в сверхурочное время.

Важное значение имеет  анализ расходов по обслуживанию производства и управлению, которые составляют в себестоимости продукции сравнительно большой удельный вес. В эту группу расходов включаются расходы на содержание и эксплуатацию оборудования, общепроизводственные и общехозяйственные расходы. Плановый размер этих расходов определяется сметами.

В общей сумме вышеуказанных  расходов наибольший удельный вес занимают расходы на содержание и эксплуатацию оборудования, так как в условиях ускоренного технического прогресса эти расходы постоянно увеличиваются. Поэтому рациональное использование средств на содержание и эксплуатацию оборудования имеет важное значение для снижения себестоимости выпускаемой продукции.

В таблице «Себестоимость всей выпущенной продукции по статьям затрат» расходы на содержание и эксплуатацию оборудования, включенные в себестоимость произведенной продукции, выше планового показателя на 187,2 тыс. руб. Как было установлено в ходе проведенного анализа, по статье «Эксплуатация оборудования» фактически израсходовано средств на 163,8 тыс. руб. больше, чем предусмотрено было сметой за счет числа станко-часов работы оборудования, а также за счет превышения установленных норм расхода энергии и смазочных материалов. Превышение расходов по статье «Текущий ремонт оборудования и транспортных средств» на сумму 46,8 тыс. руб. вызвано изготовлением запасных частей вследствие их несвоевременной поставки от специализированных организаций.

По общепроизводственным и общехозяйственным расходам устанавливается общая сумма экономии (перерасхода). По данным, приведенным в таблице «Себестоимость всей выпущенной продукции по статьям затрат», сверхплановая экономия составила соответственно 163,8 и 444,6 тыс. руб. Отклонения по отдельным статьям общепроизводственных и общехозяйственных расходов анализируются с привлечением показателей утвержденных организацией смет. В этом случае каждая статья требует тщательного и более детального рассмотрения для того, чтобы установить, насколько экономически оправдан тот или иной перерасход и заслужена достигнутая экономия.

В данном случае сверхплановая  экономия достигнута за счет уменьшения затрат на содержание и текущий ремонт зданий, сооружений и инвентаря и  расхода на содержание общезаводского персонала и аппарата управления. При анализе общепроизводственных и общехозяйственных расходов особое внимание обращается на допущенные непроизводительные расходы и потери от простоев, порчи материальных ценностей при хранении, недостачи материальных ценностей и др. Сокращение общехозяйственных и общепроизводственных расходов в части непроизводительных расходов и потерь - прямой резерв уменьшения себестоимости продукции. Общепроизводственные расходы на 1 рубль выпущенной продукции сократились по сравнению с планом на 0,06 коп., а общехозяйственные – на 0,15 коп.

Потери от брака составили  в организации 228 тыс. руб., которые  складываются из стоимости материалов, испорченных при наладке оборудования сверх установленных норм. Проведение мероприятий по сокращению непланового  брака способствовало бы недопущению перерасхода.

Внепроизводственные расходы  организаций состоят из расходов по реализации произведенной продукции  и обязательных отчислений (расходы  по транспортировке, сбыту продукции). В текущем месяце имела место  небольшая экономия за счет сокращения расходов коммерческого отдела.

Организацией устанавливается  задание по уменьшению себестоимости  сравнимой выпускаемой продукции  в процентах к предыдущему  месяцу. Для оценки выполнения этого  задания выполняются следующие расчеты (см. таблицу 3.6.).

Таблица 3.6.

Выполнение  задания по уменьшению себестоимости  сравнимой выпускаемой продукции
		(тыс. руб.)
Показатели	№ строки	Сумма
А	Б	В
А. Показатели плана
Себестоимость сравнимой  выпускаемой продукции:	1	254 779,2
- по плановой себестоимости	2	256 605,48
- по себестоимости  предыдущего года
Б. Показатели выполнения плана
Себестоимость сравнимой  товарной продукции по плану (за вычетом  экономии, не учитываемой при оценке выполнения плана (21231,6 - 136,81)	3	253 137,48
Уменьшение себестоимости  сравнимой выпускаемой продукции  по плану, увеличенной на сумму экономии, не учитываемой при оценке выполнения плана, в % к предыдущему году ((стр. 3 - стр. 2) : стр. 2)	4	-1,35
Себестоимость фактически выпущенной сравнимой продукци:
- по себестоимости  предыдущего года	5	269 101,56
по фактической себестоимости	6	263 928,6
- по фактической  себестоимости в ценах, принятых  в плане	7	264 003,48
Уменьшение себестоимости  сравнимой выпущенной продукции  в % к предыдущему году:
- фактически (стр. 6 - стр. 5) : стр. 5	8	-1,92
- фактически в  ценах, принятых в плане (стр. 7 - стр. 5) :стр. 5	9	-1,89