Учет и анализ затрат на производстве продукции (на примере ООО «ОПТИМА»)

 

На счете 23 собираются прямые затраты автотранспортного  цеха, связанные с оказанием транспортных услуг всем подразделениям.

Далее происходит закрытие счета 44 «Расходы на продажу». Так как автотранспортный цех оказывал услуги железнодорожному цеху и участку готовой продукции, то счет 23»Вспомогательное производство» закрывается на счет44»Расходы на продажу».

 Формируются следующие  проводки:

Д44.2 «Расходы на продажу. Коммерческие расходы»

К23 «Вспомогательное производство» на сумму 107634,74руб.

Далее

Д90.7 « Продажи. Расходы на продажу»

К44.2 «Расходы на продажу. Коммерческие расходы» на сумму 107634,74 руб.

После закрытия счета 44»Расходы на продажу» закрывается счет 26 «Общехозяйственные расходы».

На данном счете собираются косвенные затраты (затраты периода).

         а) общая сумма затрат подразделений работа которых не связана непосредственным образом с производством продукции: бытовки; заводоуправление; здравпункты; кабельное телевидение; служба контроля и безопасности; салон-склад;

          б) сумма косвенных затрат всех остальных подразделений: участок буровых работ; участок взрывных работ; горный 1; горный 2; автотранспортный цех; аспирация; электроцех; паросиловое хозяйство; ремонтно-строительный цех; ремонтно-механический цех; и т.д.

Косвенные затраты (затраты периода) цеха списываются на счет 26, а затем на счет 90.8 продукция и услуги пропорционально выручке. Формируются следующие проводки:

Д26 «Общехозяйственные расходы»

К 23 «Вспомогательное производство» на сумму 474829,34руб.

Д90.8 «Продажи. Управленческие расходы»

К26 «Общехозяйственные расходы» на сумму 474829,34 руб.

Следующим закрывается  счет 20»Основное производство»

На счете 20 собираются прямые и косвенные затраты цехов  основного производства по добыче горной массы и производства щебня.

Затраты основного производства собираются по центрам затрат следующих  цехов: участок буровых работ; участок  взрывных работ; горный 1; горный 2; дробильно-сортировочный  цех1,2; карьер блочного камня «Карьер-2».

Центр затрат «участок буровых работ».

Объектом калькуляции участка буровых работ являются буровые скважины, измеряемые в погонных метрах. Расходы  собираются на счете 20 по прямым и косвенным затратам.

Прямые затраты на бурение скважин списываются  на незавершенное производство (счет 21.1 «Полуфабрикаты собственного производства буровые») и распределяются по подразделениям «Горный 1» и «Горный 2» пропорционально количеству обуренных скважин. После взрывания скважин затраты списываются с кредита счета 21.1 в дебет счета 21.2 «Полуфабрикаты собственного производства взрывные» соответственно «Горный1» и «Горный 2» по средней цене.

В таблице 2.7 приведен пример распределения прямых затрат на бурение скважин.

Таблица 2.7.

Распределение прямых затрат на бурение скважин (счет 21.1)

Субконто	Счет	С кред. счетов	В дебет счетов
Горный 1	Нач. сальдо	826 521,62
	Кол-во	3855,000
	20 Основное  производство	948 267,82
	Кол-во	3030,000	3348,000
	21 Полуфабрикаты  собственного производства		863 034,86
	Кол-во
	21.2 Взрывные		863 034,86
	Кол-во
	Обороты	948 267,82	863 034,86
	Кол-во	3030,000	3348,000
	Кон. сальдо	911 754,58
	Кол-во	3537,000
Горный 2	Нач. сальдо	434 751,76
	Кол-во	1969,000
	20 Основное  производство	891 309,15
	Кол-во	2848,000	4274,000
	21 Полуфабрикаты  собственного производства		1 176 579,68
	Кол-во
	21.2 Взрывные		1 176 579,68
	Кол-во
	Обороты	891 309,15	1 176 579,68
	Кол-во	2848,000	4274,000
	Кон. сальдо	149 481,23
	Кол-во	543,000
Итого	Нач. сальдо	1 261 273,38
	Кол-во
	Обороты	1 839 576,97	2 039 614,54
	Кол-во
	Кон. сальдо	1 061 235,81
	Кол-во

 

Рассмотрим расходы  участка буро-взрывных работ по предоставлению услуг подразделению «Горный 1». На начало месяца не взорванными оставались скважины в количестве 3855 п.м. В суммовом выражении эта цифра составила 826521,62 руб. С 20 счета подразделения «участок буровых работ» в отчетном месяце списывается 948267,82 руб. Указанная сумма рассчитывается на основании справки маркшейдера в которой указывается количество пробуренных скважин и скважин, оставшихся не взорванными на конец периода в каждом подразделении, где проводятся буро-взрывные работы. В рассматриваемом примере количество пробуренных скважин составило 3030 п.м. Взорвано скважин 3348 п.м. Сумма, подлежащая списанию в дебет счета 21.2 «Полуфабрикаты собственного производства взрывные» рассчитывается следующим образом:

(826521,62 + 948267,82) / (3855 + 3030) х  3348 = 863034,86 руб.

Если цех оказывал в данном месяце услуги на сторону, то часть прямых затрат списываются на счет 90.2 «Услуги» по калькуляции.

Косвенные затраты списываются  на счет 26 ЦЗ «УБР», далее на счет 90.8 «Продукция» пропорционально выручке от реализации.

Центр затрат «участок взрывных работ».

Объектом калькуляции участка взрывных работ является горная масса (м3).

Эти затраты списываются  в незавершенное производство  (счет 21.2) и распределяются между  карьерами «Карьер-2», «Карьер-Ровное» и «Карьер-1» пропорционально количеству взорванной горной массы. Когда горная масса идет на переработку на дробильно-сортировочный цех затраты со счета 21.2 списываются на счет 20 «Горный 1» и «Горный 2» по средней цене.

Продолжим рассматривать  расходы, которые собираются по подразделению «Горный 1» (см. таблицу 2.8.).

 

Таблица 2.8.

Распределение прямых затрат на взрывание скважин

Субконто	Счет	С кред. Счетов	В дебет счетов
Горный 1	Нач. сальдо	5 775 927,38
	Кол-во	307794,900
	20 Основное  производство	1 168 498,68	1 363 823,10
	Кол-во	106100,000	72300,000
	21 Полуфабрикаты  собственного производства	863 034,86
	Кол-во
	21.1 Буровые	863 034,86
	Кол-во
	90 Продажи		9 997,60
	Кол-во		530,000
	90.2 Себестоимость  продаж		9 997,60
	Кол-во		530,000
	Обороты	2 031 533,54	1 373 820,70
	Кол-во	106100,000	72830,000
	Кон. сальдо	6 433 640,22
	Кол-во	341064,900
Горный 2	Нач. сальдо	2 392 900,23
	Кол-во	130469,100
	20 Основное  производство	1 295 150,29	1 506 383,79
	Кол-во	117600,000	76817,200
	21 Полуфабрикаты собственного производства	1 176 579,68
	Кол-во
	21.1 Буровые	1 176 579,68
	Кол-во
	90 Продажи		83 028,66
	Кол-во		4234,000
	90.2 Себестоимость  продаж		83 028,66
	Кол-во		4234,000
	Обороты	2 471 729,97	1 589 412,45
	Кол-во	117600,000	81051,200
	Кон. сальдо	3 275 217,75
	Кол-во	167017,900
Карьер блочного камня «Карьер-2»	Нач. сальдо	1 294 181,28
	Кол-во	2186,610
	20 Основное  производство	110 418,89	27 906,59
	Кол-во	330,000	50,000
	90 Продажи		1 674,40
	Кол-во		3,000
	90.2 Себестоимость  продаж		1 674,40
	Кол-во		3,000
	Обороты	110 418,89	29 580,99
	Кол-во	330,000	53,000
	Кон. сальдо	1 375 019,18
	Кол-во	2463,610
Итого	Нач. сальдо	9 463 008,89
	Кол-во
	Обороты	4 613 682,40	2 992 814,14
	Кол-во
	Кон. сальдо	11 083 877,15
	Кол-во

 

По справке маркшейдера  взорвано горной массы, т.е. фактически добыто 106100 м³. При этом затраты участка взрывных работ «Горный 1» составили 1168498,68 (Д21.2 К20). Количество горной массы, не вывезенной на переработку, на начало месяца составило 307794,9 м³, отправлено на переработку 72300 м³. Сумма, подлежащая списанию в Д 20 составляет:

(5775927,38 + 1168498,68 + 863034,86) / (307794,9 + 106100) х 72300 = 1363823,10

Так как в данном месяце была продана горная масса в количестве 530 м³ аналогично рассчитывается сумма, подлежащая списанию на счет 90.2 «Себестоимость продаж».

Косвенные затраты  списываются  на счет 26 далее на счет 90.8 «Продукция» пропорционально выручке от реализации.

Центр затрат «Горный 1», «Горный 2».

Это цеха основного производства, которые занимаются горно-подготовительными  и вскрышными работами и погрузкой  горной массы экскаваторами в  БЕЛАЗы для отправки ее в переработку  на дробильно-сортировочные цеха.

Прямые затраты списываются  на счета:

• 20 «ДСЦ 1», «ДСЦ 2»;
• 97 вскрышные работы по калькуляции;
• 90.2 «Услуги», если были услуги на сторону по калькуляции.

Косвенные затраты списываются  на счет 26. Далее на счет 90.8 «Продукция» и «Услуги» пропорционально выручке от реализации.

Пример отражения общехозяйственных  расходов по подразделению Горный-1 приведен в таблице 2.9.

Таблица 2.9.

Отражение общехозяйственных  расходов в бухгалтерском учете  по подразделению «Горный 1» (счет 26)

Субконто	Счет	С кредита счетов	В дебет счетов
Горный 1	Нач. сальдо
	20 Основное  производство	478 111,41
	23 Вспомогательные  производства	283 396,92
	90 Продажи		970 003,33
	90.8 Управленческие  расходы		970 003,33
	97 Расходы  будущих периодов	208 495,00
	Обороты	970 003,33	970 003,33
	Кон. сальдо
Итого	Нач. сальдо
	Обороты	970 003,33	970 003,33
	Кон. сальдо

 

Как видно из таблицы 2.8, косвенные расходы списываются с 20 счета данного подразделения в размере 478111,41 руб., с 23 счета вспомогательных подразделений, оказавших услуги «Горному 1» в размере 283396,92 руб., а также с 97 счета на 208495,00 руб. Далее, указанные расходы закрываются на счет 90.8 «Управленческие расходы»- 970003,33 руб.

Центр затрат «дробильно-сортировочный цех 1,2».

Это цеха основного производства, занимающиеся переработкой горной массы, добытой в карьерах «Карьер-Ровное» и «Карьер-1». Прямые затраты группируются по статьям, аналогичным ЦЗ «Горный» и списываются с кредита счета 20 «Основное производство» в дебет счета 43 «Готовая продукция» по фракциям выпущенного щебня пропорционально товарной продукции.

Косвенные затраты списываются  на счет 26 «Общехозяйственные расходы». Далее на счет 90.8 «Продажи. Управленческие расходы».

Центр затрат «Карьер блочного камня «Карьер-2».

Цех основного производства, занимающийся вскрышными и горно-подготовительными  работами, бурением скважин и производством  товарной продукции «Блоки».

Работы проходят в  несколько стадий:

• горно-подготовительные и вскрышные работы;
• производство полуфабриката – горная масса;
• производство блоков.

В себестоимость горной массы входят затраты по горно- подготовительным, вскрышным работам, бурение скважин  и их  взрывание. Прямые затраты  распределяются  между затратами  на производство полуфабриката и затратами на производство блоков пропорционально чел/час. Прямые затраты по производству полуфабриката списываются с кредита счета 20 в дебет счета 21.2 «Карьер блочного камня «Карьер-2». Горная масса, которая пошла на производство блоков, списывается со счета 21.2 на счет 20 «Карьер блочного камня «Карьер-2» по средней цене. Прямые затраты по производству блоков списываются на счет 43 по группам блоков пропорционально товарной продукции. Косвенные затраты списываются на счет 26 «Общехозяйственные расходы»« и далее на счет 90.8 «Продажи. Управленческие расходы».

По окончании отчетного  периода на счете 90-9 формируется «прибыль (убыток) от продаж» путем перенесения на него предварительных сальдо по счетам 90-1 «Выручка», 90-2 «Себестоимость продаж», 90-3 «НДС» (полученный с выручкой), 90-7 «Расходы на продажу» и 90-8 «Управленческие расходы».

Аналогично по окончании  отчетного периода на счете 91-9 формируется «Сальдо прочих доходов и расходов» путем перенесения на него предварительных сальдо по счетам 91-1 «Прочие доходы» и 91-2 «Прочие расходы».